關(guān)于集團(tuán)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及建議

張暖

【摘 要】近年來(lái)，我國(guó)深入開(kāi)展政治體制改革，各行業(yè)努力探索新的變革之路，積極創(chuàng)新求發(fā)展，特別是十九大確立了“習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想”，以及2018年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議首次提出習(xí)近平新時(shí)代經(jīng)濟(jì)思想，并給了明確指示，即“推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展是當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期確定發(fā)展思路、制定經(jīng)濟(jì)政策、實(shí)施宏觀調(diào)控的根本要求，必須加快形成推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的指標(biāo)體系、政策體系、標(biāo)準(zhǔn)體系、統(tǒng)計(jì)體系、績(jī)效評(píng)價(jià)、政績(jī)考核，創(chuàng)建和完善制度環(huán)境，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)在實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展上不斷取得新進(jìn)展?！边@就要求集團(tuán)企業(yè)不但要適應(yīng)并遵循國(guó)家宏觀調(diào)控，積極探索適合自身發(fā)展之路，還要下大力氣，改變當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的種種弊端。全面預(yù)算管理作為集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的根本保障，對(duì)企業(yè)發(fā)展和生存起到了十分重要的作用。研究好、制定好、落實(shí)好全面預(yù)算管理顯得尤為重要。本文主要就集團(tuán)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理方面的問(wèn)題進(jìn)行分析并探討解決相關(guān)問(wèn)題的辦法予以闡述。

【關(guān)鍵詞】集團(tuán)企業(yè)；全面預(yù)算；問(wèn)題建議

一、集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理重要性

1.全面預(yù)算是戰(zhàn)略規(guī)劃的具體體現(xiàn)，能夠科學(xué)、有效的保障企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略方向

全面預(yù)算是對(duì)集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的年度細(xì)化，它是對(duì)公司整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一系列量化的計(jì)劃安排，有利于戰(zhàn)略規(guī)劃與年度運(yùn)作計(jì)劃的監(jiān)控執(zhí)行，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以固化和量化的重要途徑。通過(guò)全面預(yù)算的編制及對(duì)預(yù)算的管控，將有助于保障集團(tuán)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及企業(yè)利益的最大化。另外，在全面預(yù)算編制及管控過(guò)程中還可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)適時(shí)、科學(xué)、恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)及企業(yè)規(guī)劃，能夠有效甚至消除風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，確保企業(yè)利益保值增值。

2.全面預(yù)算是績(jī)效考核的依據(jù)和基礎(chǔ)，能夠切實(shí)提高企業(yè)績(jī)效管理的工作效能

績(jī)效考核管理，是企業(yè)內(nèi)部的一種激勵(lì)措施，又是一個(gè)系統(tǒng)工程，它是企業(yè)適時(shí)獎(jiǎng)懲、促進(jìn)發(fā)展，以期達(dá)到發(fā)展甚至是戰(zhàn)略目標(biāo)的一種有效和可靠的手段。而全面預(yù)算管理也是將公司的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)“預(yù)算”并部署到各子公司、各部門(mén)和各員工，進(jìn)而調(diào)控他們的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為。可以看出，績(jī)效管理和全面預(yù)算的編制和管理是一個(gè)有機(jī)統(tǒng)一的整體，全面預(yù)算是公司實(shí)施績(jī)效管理的基礎(chǔ)，是進(jìn)行員工績(jī)效考核的主要依據(jù)，通過(guò)預(yù)算與績(jī)效管理相結(jié)合，使集團(tuán)企業(yè)對(duì)其各子公司、各部門(mén)和員工的考核真正做到“有章可循，有法可依”。全面預(yù)算調(diào)控企業(yè)活動(dòng)，并向縱深影響員工的企業(yè)行為，從而使績(jī)效考核更加精細(xì)化、科學(xué)化、規(guī)范化。

3.全面預(yù)算是資源調(diào)度和分配的重要依據(jù)，使得企業(yè)資源配置效率得以有效提升

資源配置效率是衡量企業(yè)成本高低的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是企業(yè)市場(chǎng)價(jià)格高低優(yōu)劣的一種表現(xiàn)形式。全面預(yù)算管理體系能夠在通過(guò)對(duì)人力、物力和財(cái)力的科學(xué)控制和合理分配的基礎(chǔ)上，預(yù)先制定好預(yù)算計(jì)劃，并對(duì)各子公司、各部門(mén)之間的業(yè)務(wù)流、資金流、信息流、人才流進(jìn)行調(diào)控、監(jiān)管、整合，提高各子公司、各部門(mén)的資源配置效率，提高資源利用率，避免資源浪費(fèi)，進(jìn)而降低企業(yè)成本，提高產(chǎn)品的優(yōu)勢(shì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

4.全面預(yù)算是提升收入、降低成本的有效管控手段

通過(guò)全面預(yù)算可以加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用支出的控制，有效降低公司的營(yíng)運(yùn)成本。全面預(yù)算體系中包括有關(guān)企業(yè)收入、成本、費(fèi)用的部分，通過(guò)對(duì)于這些因素的預(yù)測(cè)，并配合以預(yù)算報(bào)告與績(jī)效獎(jiǎng)懲措施，可以切實(shí)可行的預(yù)算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，并可以對(duì)下一年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)水平進(jìn)行日常監(jiān)控與決策，為公司制定合理的生產(chǎn)成本提供詳實(shí)、準(zhǔn)確的依據(jù)，并對(duì)此企業(yè)行為進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。全面預(yù)算對(duì)成本的有效管控，使得企業(yè)發(fā)展始終圍繞經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而開(kāi)展。

二、集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)所存在的問(wèn)題剖析

1.準(zhǔn)確性缺失

企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備不足，過(guò)分依賴于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)以集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為最終目標(biāo)。同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行分析預(yù)測(cè)、對(duì)集團(tuán)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)狀況的分析預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。但是，實(shí)際上由于集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部組織框架復(fù)雜以及職責(zé)權(quán)限界限不清晰等因素，使得全面預(yù)算在編制中規(guī)范性、科學(xué)性和能動(dòng)性嚴(yán)重缺失。特別是某些集團(tuán)企業(yè)編制的全面預(yù)算體系僅僅分析歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并在此基礎(chǔ)上加工成型，忽略了集團(tuán)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，忽略了集團(tuán)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃，全面預(yù)算的科學(xué)性和合理性大打折扣，流于形式，導(dǎo)致全面預(yù)算在執(zhí)行的過(guò)程中不斷調(diào)整，更嚴(yán)重者根本就沒(méi)有執(zhí)行的意義，儼然失去了全面預(yù)算的意義，最終導(dǎo)致全面預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果與集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃偏離，全面預(yù)算的運(yùn)營(yíng)導(dǎo)向功能無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

2.目的性缺失

預(yù)算編制的定位缺乏準(zhǔn)確性，導(dǎo)向性太差，及時(shí)性嚴(yán)重不足。全面預(yù)算的編制與管理對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)就如生命線，它是一項(xiàng)龐大且復(fù)雜的工程目前，貫穿企業(yè)運(yùn)營(yíng)始終。但在實(shí)際中，因未能充分與企業(yè)定位、企業(yè)能力、戰(zhàn)略規(guī)劃等相結(jié)合，導(dǎo)致全面預(yù)算管理呈現(xiàn)出短期、片面等性質(zhì)。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃不明確、目標(biāo)定位過(guò)于保守、業(yè)務(wù)開(kāi)展信息不對(duì)稱等因素，致使全面預(yù)算目的性失真、缺失，這就導(dǎo)致全面預(yù)算的編制流于形式，導(dǎo)向性不足。另外，集團(tuán)企業(yè)為改變上述因素造成的全面預(yù)算的不合理性，而采取相應(yīng)補(bǔ)救措施編制的全面預(yù)算，已與經(jīng)營(yíng)周期嚴(yán)重脫節(jié)，缺乏統(tǒng)一規(guī)劃性，及時(shí)性亦不足。

3.全面預(yù)算編制的組織性不充足

效率低下，內(nèi)部溝通不暢，無(wú)法形成編制合力。由于集團(tuán)企業(yè)規(guī)模龐大，組織機(jī)構(gòu)較臃腫，靈活性嚴(yán)重不足，導(dǎo)致全面預(yù)算在執(zhí)行中溝通不暢、效率低下，限制了業(yè)務(wù)部門(mén)自身的預(yù)算編制。加之各子公司、各部門(mén)以自身利益為重、各自為政，業(yè)務(wù)職能部門(mén)之間組織渙散，無(wú)法形成發(fā)展合力，忽略了集團(tuán)企業(yè)的整體戰(zhàn)略規(guī)劃，全面預(yù)算的編制亦無(wú)法形成強(qiáng)大合力，致使戰(zhàn)略目標(biāo)的分解、績(jī)效考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)均難以定向定量，全面預(yù)算編制及管理缺乏指導(dǎo)性、科學(xué)性。

4.全面預(yù)算編制的組織機(jī)構(gòu)不健全

預(yù)算的編制、監(jiān)控、考評(píng)等環(huán)節(jié)缺乏或不完善。集團(tuán)企業(yè)是以資本為紐帶，由集團(tuán)母公司、各個(gè)子公司、參股公司等組成的集合體。資本又是集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算的核心內(nèi)容。所以全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有其足夠的權(quán)威性且應(yīng)健全組織機(jī)構(gòu)，全面預(yù)算組織結(jié)構(gòu)的建立顯得尤為重要，并能保證全面預(yù)算的順利執(zhí)行。

但我國(guó)企業(yè)在全面預(yù)算管理過(guò)程中，普遍存在缺乏全面預(yù)算管理組織體系保障的問(wèn)題。主要因素我個(gè)人認(rèn)為是高層管理者的認(rèn)識(shí)不夠、重視程度不深，這個(gè)因素的存在，就造成了預(yù)算編制機(jī)構(gòu)涵蓋不全、嚴(yán)謹(jǐn)性較差和相應(yīng)的配套制度不足。從總體上看，一方面中國(guó)尚有部分企業(yè)未設(shè)置專門(mén)的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，由專門(mén)的預(yù)算機(jī)構(gòu)做出預(yù)算決策的企業(yè)不多，而其余的企業(yè)或是由總經(jīng)理做出，或是由財(cái)務(wù)部門(mén)做出；另一方面，由于全面預(yù)算是在收支預(yù)算基礎(chǔ)上的延伸和發(fā)展，以至于很多人都認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)行為，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和控制，許多企業(yè)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售等基層業(yè)務(wù)部門(mén)并不參加預(yù)算的編制過(guò)程，這就進(jìn)一步削弱了預(yù)算的科學(xué)性和權(quán)威性，造成企業(yè)預(yù)算的軟約束，使預(yù)算缺乏可操作性。

三、集團(tuán)企業(yè)改善全面預(yù)算管理水平的對(duì)策分析

1.嚴(yán)格按法規(guī)開(kāi)展業(yè)務(wù)，為預(yù)算編制及管理提供支撐

依法治國(guó)是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀需要，是國(guó)家民主法治進(jìn)步的重要標(biāo)志，建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義文化的重要條件，是國(guó)家長(zhǎng)治久安的重要保障。當(dāng)今，依法治國(guó)理念深入人心。大到國(guó)家，小到個(gè)人，時(shí)刻都在尊法、守法，按照法律賦予的權(quán)利義務(wù)行事。

作為公司，更要堅(jiān)持按照法律規(guī)定開(kāi)展業(yè)務(wù)?！豆痉ā肥枪具\(yùn)營(yíng)、治理等的根本。全面預(yù)算編制及管理更要符合其要求?！豆痉ā返谌邨l關(guān)于股東會(huì)行使的職權(quán)和第四十六條董事會(huì)對(duì)股東會(huì)負(fù)責(zé)應(yīng)行使得職權(quán)中都有關(guān)于公司的經(jīng)營(yíng)方針和投資計(jì)劃及公司預(yù)算、決算方案的規(guī)定，其中第四十六條還規(guī)定了“決定公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置”。這就要求作為公司的高層管理者要依靠法律，充分提高全面預(yù)算編制及管理的意識(shí)并強(qiáng)化認(rèn)識(shí)。

2.結(jié)合實(shí)際、遵循公司章程，為預(yù)算編制提供制度保證

全面預(yù)算編制及管理并非某一部門(mén)的工作，它是一個(gè)系統(tǒng)工程，是公司整體層面的重大事項(xiàng)，要緊密結(jié)合公司章程的有關(guān)規(guī)定，各部門(mén)要全力支持，相互配合，成立系統(tǒng)，切實(shí)做好編制、管理執(zhí)行及等一系列工作，規(guī)范集團(tuán)企業(yè)從高層到普通職員的行為，使其能夠在預(yù)期范圍內(nèi)開(kāi)展相應(yīng)工作。全面預(yù)算的編制及管理，要循序漸進(jìn)、分步實(shí)施、及時(shí)修正，使全年預(yù)算編制與集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃緊密結(jié)合，保證預(yù)算編制及管理的規(guī)范性、科學(xué)性。

3.嚴(yán)格預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)控、分析及考核體系，確保全面預(yù)算的貫徹執(zhí)行

（1）執(zhí)行力度要加大，抓緊抓嚴(yán)抓牢

預(yù)算管理部門(mén)要將各業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)及所屬各級(jí)企業(yè)重點(diǎn)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解，指標(biāo)到人。各預(yù)算執(zhí)行單位及個(gè)人則應(yīng)當(dāng)將分解下達(dá)的年度預(yù)算指標(biāo)細(xì)化為季度、月度預(yù)算，層層落實(shí)相應(yīng)的執(zhí)行責(zé)任。同時(shí)，企業(yè)要嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)核定的年度預(yù)算，切實(shí)加強(qiáng)投資、融資、擔(dān)保、資金調(diào)度、物資采購(gòu)以及產(chǎn)品銷(xiāo)售等重大事項(xiàng)以及成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤力度，切實(shí)提高各部門(mén)的執(zhí)行力。

（2）監(jiān)控過(guò)程要貫穿始終，建立健全監(jiān)控預(yù)警體系

為明確各預(yù)算執(zhí)行單位和個(gè)人的責(zé)任、權(quán)限和利益，要建立健全貫穿始終的監(jiān)控預(yù)警體系，特別是對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中難以控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)要重點(diǎn)監(jiān)控。通過(guò)完善的預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控體系的結(jié)合，能夠?qū)︻A(yù)算的具體執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)測(cè)，使得業(yè)務(wù)開(kāi)展適時(shí)、規(guī)范、有效，確保全面預(yù)算管理目標(biāo)及集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃的順利實(shí)施。

（3）完善考核體系，保障全面預(yù)算管理質(zhì)量

良好的全面預(yù)算管理，必須要有一個(gè)公正、規(guī)范、合理的績(jī)效考核機(jī)制作保障。該體系包括獎(jiǎng)懲和考核評(píng)價(jià)兩部分，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)遵循公平公正公開(kāi)、風(fēng)險(xiǎn)收益對(duì)等、企業(yè)考核與負(fù)責(zé)人考核以及長(zhǎng)期與近期相結(jié)合等原則，建立一個(gè)合理的考核體系?？己梭w系納入全員，使每一名員工的利益與全面預(yù)算的實(shí)施聯(lián)系起來(lái)，業(yè)績(jī)與全面預(yù)算密切掛鉤，考評(píng)指標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)相契合。這樣才能更廣泛的發(fā)揮每一名員工的能動(dòng)性，保障全面預(yù)算管理工作的順利開(kāi)展，能夠快速有效的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的預(yù)算目標(biāo)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，全面預(yù)算作為連接集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和績(jī)效考核的橋梁，對(duì)企業(yè)發(fā)展有著不可替代的推動(dòng)作用，越來(lái)越受到更多集團(tuán)企業(yè)的重視和引用。但是，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的一些體制機(jī)制因素的制約，全面預(yù)算編制受到阻滯和干擾，導(dǎo)致全面預(yù)算管理在實(shí)施中出現(xiàn)了許多問(wèn)題。這些問(wèn)題反過(guò)來(lái)又阻礙了企業(yè)集團(tuán)的良性發(fā)展。所以為解決問(wèn)題，集團(tuán)企業(yè)更應(yīng)該提高管理意識(shí)，結(jié)合我國(guó)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，建立健全全面預(yù)算編制的執(zhí)行、監(jiān)控、分析及考核體系，提高全面預(yù)算的執(zhí)行效率，讓全面預(yù)算為集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃服務(wù)，為企業(yè)朝著戰(zhàn)略目標(biāo)的方向發(fā)展提供強(qiáng)力保障。

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