基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理淺析

農(nóng)敬萍

摘 要：在工業(yè)企業(yè)發(fā)展歷程中，全面預(yù)算在企業(yè)管理中的地位越來(lái)越重要，它可以幫助企業(yè)將發(fā)展規(guī)劃明晰化，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控管，有利于提高企業(yè)管理質(zhì)量水平。但是傳統(tǒng)的預(yù)算管理有一定的缺陷和局限性，本文從分析我國(guó)工業(yè)企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀入手，探討將平衡計(jì)分卡引入全面預(yù)算管理的設(shè)計(jì)流程，提出關(guān)于全面預(yù)算管理的優(yōu)化思路。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；平衡計(jì)分卡；工業(yè)企業(yè)

全面預(yù)算作為預(yù)算管理的現(xiàn)代化手段，是將財(cái)務(wù)管理目標(biāo)作為實(shí)施核心，通過(guò)預(yù)算管理使各部門的人力、物力和財(cái)力得到有效的整合。開(kāi)展全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還是企業(yè)實(shí)施全面內(nèi)控管理的手段之一。工業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)是將生產(chǎn)、制造、銷售等作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在經(jīng)濟(jì)上能夠自負(fù)盈虧，具有獨(dú)立核算職能與能力，且具備法人法律資格的經(jīng)濟(jì)性組織。實(shí)施全面預(yù)算管理能夠提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置，從而確保企業(yè)持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的高效實(shí)現(xiàn)，本文結(jié)合當(dāng)前工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及問(wèn)題，探析從全面預(yù)算的各個(gè)流程分別引入平衡計(jì)分卡的流程設(shè)計(jì)。

一、我國(guó)工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

現(xiàn)階段，我國(guó)絕大多數(shù)大型工業(yè)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始采用ERP系統(tǒng)來(lái)管理企業(yè)資源，將生產(chǎn)計(jì)劃模塊、采購(gòu)計(jì)劃模塊、銷售執(zhí)行模塊、利潤(rùn)計(jì)劃模塊、財(cái)務(wù)預(yù)算和人力資源計(jì)劃模塊等集中一個(gè)系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享。信息化的使用為全面預(yù)算管理的應(yīng)用創(chuàng)造了有利的條件，但是總體來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算在我國(guó)工業(yè)企業(yè)仍然存在諸多不足和問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾方面

（一）預(yù)算沒(méi)有執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的預(yù)算編制以部門為主體進(jìn)行，各部門為實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)作出預(yù)算，部門之間缺乏必要的紐帶和協(xié)作。因此，預(yù)算很難體現(xiàn)企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)，存在一定的孤立性。同時(shí)，預(yù)算的編制重在數(shù)據(jù)的勾稽，過(guò)分強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)、現(xiàn)金流向、投資報(bào)酬率等財(cái)務(wù)目標(biāo)，而導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算脫節(jié)，遺漏了企業(yè)的發(fā)展定位，從而嚴(yán)重制約了工業(yè)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

（二）預(yù)算準(zhǔn)確性差。我國(guó)工業(yè)企業(yè)在具體的預(yù)算環(huán)節(jié)，絕大多數(shù)都采用傳統(tǒng)的增量預(yù)算方法。從這一方法來(lái)看，是以基期的業(yè)務(wù)量水平和成本費(fèi)用消耗水平為編制預(yù)算的基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)預(yù)算期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和實(shí)際情況，結(jié)合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)，通過(guò)對(duì)基期的指標(biāo)數(shù)值進(jìn)行增減調(diào)整而確定預(yù)算期的指標(biāo)數(shù)值方法。這種方法之所以能廣泛應(yīng)用是因?yàn)轭A(yù)算編制工作量少，避免各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和日常各級(jí)各部門的各項(xiàng)管理工作產(chǎn)生劇烈的波動(dòng)。但是，這種預(yù)算方法鼓勵(lì)將預(yù)算全部用光，以便明年可以保持相同的預(yù)算，因此難免會(huì)造成預(yù)算和實(shí)際資金需求脫節(jié)，難以實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確性。長(zhǎng)此以往，各個(gè)部門便會(huì)出現(xiàn)故意設(shè)置項(xiàng)目來(lái)申請(qǐng)資金的情況，將預(yù)算規(guī)模盲目擴(kuò)大。

（三）預(yù)算監(jiān)督作用難以發(fā)揮。許多工業(yè)企業(yè)僅僅注重預(yù)算初期的建立，沒(méi)有建立有效的預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，預(yù)算管理的作用只限于在事后進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。有些企業(yè)雖然在ERP系統(tǒng)中設(shè)計(jì)了實(shí)時(shí)監(jiān)督控制功能，但是由于軟件的局限性或者設(shè)計(jì)的不合理性，導(dǎo)致預(yù)算模塊與業(yè)務(wù)模塊之間的數(shù)據(jù)不能及時(shí)傳遞，無(wú)法達(dá)到有效地監(jiān)督控制。

（四）預(yù)算沒(méi)有考慮人力資源因素。企業(yè)人力資源的高低會(huì)影響企業(yè)的組織管理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)執(zhí)行能力、產(chǎn)品的創(chuàng)新和競(jìng)爭(zhēng)力、客戶的滿意程度等。一直以來(lái)，大量的工業(yè)企業(yè)都在人力資源管理上投入了極大的財(cái)力，但是并沒(méi)有把企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)的學(xué)習(xí)成長(zhǎng)結(jié)合起來(lái)，人力資源管理控制的缺陷會(huì)影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、全面預(yù)算引入平衡計(jì)分卡流程設(shè)計(jì)

（一）平衡計(jì)分卡理論概述。平衡計(jì)分卡（簡(jiǎn)稱BSC）是

1990年由哈佛商學(xué)院教授卡普蘭和復(fù)興全球戰(zhàn)略集團(tuán)總裁諾頓研究的一種更優(yōu)的組織績(jī)效評(píng)價(jià)方法。平衡計(jì)分卡是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在需要和對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理方式的局限性突破的客觀需求，兩種作用力下形成了一個(gè)管理的全新框架，其中包含了企業(yè)目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃。在新的歷史時(shí)期，企業(yè)經(jīng)營(yíng)要取得好的業(yè)績(jī)必須注重對(duì)資金投資的管理和對(duì)企業(yè)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等無(wú)形資產(chǎn)的管理，還必須轉(zhuǎn)變職能，建立以客戶導(dǎo)向?yàn)橹行牡钠髽I(yè)流程。在此形式下，傳統(tǒng)的管理工具偏重財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的方法難以適應(yīng)要求?；诖?，平衡計(jì)分卡理論從四個(gè)維度審視組織的業(yè)績(jī)，即：財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)。

（二）將平衡計(jì)分卡引入全面預(yù)算的必要性。平衡計(jì)分卡將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)通過(guò)戰(zhàn)略地圖的方式轉(zhuǎn)化為企業(yè)不同維度的目標(biāo)，進(jìn)而轉(zhuǎn)化為企業(yè)不同部門、不同階段的目標(biāo)，克服了傳統(tǒng)預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)的缺陷，實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一致。平衡計(jì)分卡改變了以往單一用財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量業(yè)績(jī)的傳統(tǒng)做法，在評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)中既包含定量指標(biāo)，又涵蓋了定性指標(biāo)，其中定量指標(biāo)包括盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力等，定性指標(biāo)包括質(zhì)量與創(chuàng)新、顧客滿意度、員工忠誠(chéng)度等。定性指標(biāo)的加入，使長(zhǎng)期指標(biāo)得到平衡發(fā)展，克服了企業(yè)管理者的短視行為，讓全面預(yù)算管理更加符合實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的需要。

（三）引入平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理流程。將平衡計(jì)分卡引入全面預(yù)算管理的目的就是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)之間構(gòu)建橋梁。將平衡計(jì)分卡引入全面預(yù)算管理首先要做的是明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，第二根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)建立分級(jí)平衡計(jì)分卡，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為平衡計(jì)分卡四個(gè)維度的指標(biāo)。第三，各預(yù)算單位根據(jù)平衡計(jì)分卡四個(gè)維度的指標(biāo)確定驅(qū)動(dòng)因素和預(yù)算編制起點(diǎn)。最后根據(jù)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，分析企業(yè)現(xiàn)狀，確定實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略預(yù)算所需要的資源進(jìn)行資源分配。這樣就實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)的對(duì)接。

從戰(zhàn)略管理角度看，企業(yè)管理的好壞取決于戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行力。預(yù)算管理可以協(xié)調(diào)企業(yè)長(zhǎng)期和短期的目標(biāo)，整合各個(gè)分部的目標(biāo)，通過(guò)編制、實(shí)施和調(diào)整預(yù)算，使得企業(yè)戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)。

三、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理使企業(yè)生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)和管理的全盤計(jì)劃，完善的全面預(yù)算管理體系能讓企業(yè)降低成本、防御風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。而引入平衡計(jì)分卡來(lái)優(yōu)化工業(yè)企業(yè)的管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的方法，使得企業(yè)預(yù)算系統(tǒng)更具系統(tǒng)性、戰(zhàn)略性和前瞻性。但是，由于平衡計(jì)分卡的提出已經(jīng)多年，與當(dāng)時(shí)的美國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境相適應(yīng)，引入當(dāng)今之中國(guó)，其可行性還需要通過(guò)實(shí)踐來(lái)進(jìn)一步檢驗(yàn)。特別是全球資源環(huán)境的嚴(yán)峻和企業(yè)利益相關(guān)者理論的推廣，平衡計(jì)分卡可能還需要與時(shí)俱進(jìn)加以改進(jìn)，即不僅考慮四個(gè)維度，還要考慮政府、環(huán)境等其他利益相關(guān)者，使其更加有效地運(yùn)用于企業(yè)預(yù)算管理之中。

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