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    論油氣資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

    2018-07-09 08:35:12聶惠琴
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2018年15期
    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)處理

    聶惠琴

    摘要:本文通過對(duì)石油公司的油氣資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理進(jìn)行調(diào)查研究,對(duì)資產(chǎn)減值確認(rèn)準(zhǔn)則及計(jì)量屬性進(jìn)行簡(jiǎn)單分析,并針對(duì)我國(guó)石油公司在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理中產(chǎn)生的主要問題及采取的針對(duì)性對(duì)策意見進(jìn)行詳細(xì)闡述,為后期優(yōu)化我國(guó)油氣資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理提供有益參考,提高資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性、謹(jǐn)慎性。

    關(guān)鍵詞:油氣資產(chǎn);減值;會(huì)計(jì)處理

    油氣資產(chǎn)是指油氣開采企業(yè)所擁有或控制的井及相關(guān)設(shè)施和礦區(qū)權(quán)益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新改革,使我國(guó)的企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理面臨新的挑戰(zhàn)。而油氣資產(chǎn)作為我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理中的主要難題,需要企業(yè)在遵循新會(huì)計(jì)重要性準(zhǔn)則基礎(chǔ)上,不斷進(jìn)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理體系創(chuàng)新改進(jìn)。

    一、資產(chǎn)減值確認(rèn)準(zhǔn)則與計(jì)量屬性

    (一)資產(chǎn)減值的確認(rèn)準(zhǔn)則

    資產(chǎn)減值主要有三項(xiàng)確認(rèn)準(zhǔn)則:可能性、經(jīng)濟(jì)性及永久性(即在可預(yù)期的未來無法恢復(fù))三準(zhǔn)則。永久性準(zhǔn)則是用于確認(rèn)可預(yù)見但無法挽回的資產(chǎn)減值損失,這樣雖然能回避對(duì)暫時(shí)性減值損失的確認(rèn),但永久性準(zhǔn)則違背“資產(chǎn)在未來能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的資源”的觀點(diǎn),易造成管理人員對(duì)資產(chǎn)減值損失確認(rèn)的有意拖延??赡苄詼?zhǔn)則用于確認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值不能全額回收時(shí)造成的減值損失。可能性準(zhǔn)則與謹(jǐn)慎性準(zhǔn)則具有統(tǒng)一性,這主要是為了保證這部分減值損失與歷史成本維持一致,能夠回避確認(rèn)不必要的減值損失。經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)指在減值損失的確認(rèn)、計(jì)量中運(yùn)用統(tǒng)一的計(jì)算方式,當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額小于其賬面金額時(shí),就能在資產(chǎn)負(fù)債表日明確資產(chǎn)減值損失?,F(xiàn)階段,我國(guó)在確認(rèn)資產(chǎn)減值時(shí)通常將經(jīng)濟(jì)性準(zhǔn)則與可能性準(zhǔn)則進(jìn)行有機(jī)結(jié)合的方式。

    (二)資產(chǎn)減值確認(rèn)內(nèi)容

    資產(chǎn)減值需要從時(shí)間、范圍、金額等方面進(jìn)行確認(rèn),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值確認(rèn)的具體內(nèi)容進(jìn)行了明確規(guī)定。資產(chǎn)減值確認(rèn)時(shí)間:在會(huì)計(jì)期末對(duì)所有資產(chǎn)項(xiàng)目的減值情況進(jìn)行具體核算,對(duì)出現(xiàn)減值情況的要進(jìn)行金額估計(jì),從而有效避免出現(xiàn)企業(yè)只在某年底一次性計(jì)提資產(chǎn)減值損失,出現(xiàn)減值計(jì)提不準(zhǔn)確的情況。資產(chǎn)減值確認(rèn)范圍:企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)減值確認(rèn)時(shí)可以按照“資產(chǎn)組”形式進(jìn)行,將企業(yè)作為最小資產(chǎn)組合進(jìn)行可回收資金評(píng)估,資產(chǎn)組主要是利用獨(dú)立于其他資產(chǎn)、資產(chǎn)組的獨(dú)立現(xiàn)金流進(jìn)行確認(rèn),并結(jié)合相應(yīng)商譽(yù)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。資產(chǎn)減值確認(rèn)金額:資產(chǎn)減值確認(rèn)金額為帳面價(jià)值大于可回收金額部分。資產(chǎn)可回收金額主要是根據(jù)會(huì)計(jì)期末,公允價(jià)值凈額和預(yù)計(jì)資產(chǎn)現(xiàn)金流現(xiàn)值兩者中數(shù)值較大者進(jìn)行確定。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于可回收金額時(shí),說明資產(chǎn)發(fā)生了減值,必須將賬面價(jià)值降低至與可回收金額相同。

    (三)油氣資產(chǎn)減值的計(jì)量

    油氣資產(chǎn)減值的計(jì)量屬性

    新標(biāo)準(zhǔn)原則:“減值現(xiàn)象會(huì)出現(xiàn)在資產(chǎn)當(dāng)中,應(yīng)當(dāng)將可回收金額進(jìn)行預(yù)估?!庇蜌赓Y產(chǎn)可回收金額可根據(jù)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈差價(jià),兩者相比較之后取較高者。公允價(jià)值是指熟悉市場(chǎng)情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格,或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。

    計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)在現(xiàn)行實(shí)物和財(cái)務(wù)報(bào)告中以多種形式出現(xiàn),大眾在實(shí)務(wù)和理論上可接受的計(jì)量屬性有這幾中形式:歷史成本形式、現(xiàn)行市價(jià)形式、公允價(jià)值形式、重置成本形式、可收回金額形式、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值形式、可變現(xiàn)凈值形式。就資產(chǎn)減值的計(jì)量模式,從以下幾個(gè)方面進(jìn)行討論:

    首先,歷史成本形式,就是明確了資源初始的交易價(jià)格,從出現(xiàn)以來,在會(huì)計(jì)計(jì)量中歷史成本形式擔(dān)任著不可或缺的條件,也是最基礎(chǔ)的條件。

    其次,重置成本形式,本期重置的形式或者重建持有資產(chǎn)的形式,也可以稱之為現(xiàn)行成本形式[1]。它的定義十分廣泛:可以指重新購(gòu)置相同類別的新的資產(chǎn)的市場(chǎng)現(xiàn)值;也可以指重新購(gòu)置相同類別的新的資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)加上所擁有的資產(chǎn)未使用年限的累計(jì)價(jià)值;也可以指重新購(gòu)置有著同樣生產(chǎn)工藝的資產(chǎn)的市價(jià);也可以指重新購(gòu)置制造相同類別資產(chǎn)的成本;也可以指重新購(gòu)置有著同樣生產(chǎn)工藝或者制造相同類別資產(chǎn)的成本加上所擁有資產(chǎn)的累計(jì)現(xiàn)值。

    再次,現(xiàn)行市價(jià)形式,定義為變現(xiàn)價(jià)值或現(xiàn)時(shí)現(xiàn)金等值,解釋為資產(chǎn)清理?xiàng)l件下的價(jià)值。在整個(gè)市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)中,企業(yè)必須根據(jù)實(shí)時(shí)變化的市場(chǎng),進(jìn)行調(diào)整和做出相應(yīng)的對(duì)策。還有,可變性凈值形式,可變現(xiàn)凈值形式是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中,以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。

    二、油氣資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的難點(diǎn)

    (一)減值測(cè)試

    對(duì)于油氣資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí),不能將生產(chǎn)油氣的設(shè)備作為減值測(cè)試的基本條件,而是要進(jìn)行油氣資產(chǎn)開發(fā)程度、現(xiàn)儲(chǔ)量、油氣資源的豐饒程度進(jìn)行評(píng)估。所以說油氣減值問題不能靠油氣資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試,否則會(huì)出現(xiàn)減值偏差,而要使用多種資產(chǎn)融合的方式進(jìn)行減值測(cè)試的基礎(chǔ)條件。以中國(guó)現(xiàn)行和國(guó)際準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn),可以用現(xiàn)金產(chǎn)出單元作為油氣資產(chǎn)減值的基礎(chǔ)測(cè)試條件。

    (二)計(jì)提減值準(zhǔn)備

    難點(diǎn)一:我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)制度的改革,要求企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員能盡快的適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)章制度。在計(jì)提油氣資產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí),財(cái)務(wù)人員需要在遵守新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上,對(duì)油氣資產(chǎn)現(xiàn)金流產(chǎn)出情況進(jìn)行全面系統(tǒng)的掌握,再結(jié)合自身財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn),確保減值計(jì)提比例的可靠性、謹(jǐn)慎性。目前,我國(guó)石油公司在資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)大多采用技術(shù)部門和計(jì)劃部門、財(cái)務(wù)部門共同確定資產(chǎn)價(jià)值的工作方式,有效保證了減值金額的準(zhǔn)確性。

    難點(diǎn)二:油氣資產(chǎn)由于自身的特殊屬性,不能完全依照傳統(tǒng)資產(chǎn)減值計(jì)提方式進(jìn)行計(jì)提,在實(shí)際處理油氣資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備時(shí),需要從石油公司的基礎(chǔ)設(shè)施減值和油氣的儲(chǔ)藏量、開采量等兩方面進(jìn)行考慮[2]。因此,油氣資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理非常復(fù)雜、涉及面較廣,在確認(rèn)資產(chǎn)的現(xiàn)金產(chǎn)出單元難度較大。

    (三)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

    現(xiàn)階段,我國(guó)絕大部分石油公司財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)會(huì)計(jì)技能,與財(cái)務(wù)崗位需求的職業(yè)水準(zhǔn)不符,而企業(yè)股份制重組又進(jìn)一步加劇了這種情況。企業(yè)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的會(huì)計(jì)專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能水平不高,已經(jīng)成為當(dāng)前制約我國(guó)石油公司資產(chǎn)減值計(jì)提的主要因素。

    三、優(yōu)化我國(guó)石油公司資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

    (一)石油公司減值判斷合理化

    由于我國(guó)整個(gè)石油公司市場(chǎng)結(jié)構(gòu)不完整,石油公司公司內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)存在一定的弊端,與之相對(duì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也需要根據(jù)市場(chǎng)情況進(jìn)行改進(jìn)完善,因此石油公司可使用的會(huì)計(jì)政策范圍相對(duì)較廣。另外,受我國(guó)基本國(guó)情和我國(guó)資本經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)影響,從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的公司和投資者體系在一定程度上還存在欠缺,因此,會(huì)計(jì)制度的變革在一定程度上會(huì)給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來成本耗費(fèi)。所以石油公司應(yīng)以新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ),不斷發(fā)展和完善自身,從而對(duì)企業(yè)減值準(zhǔn)備做出合理的判斷標(biāo)準(zhǔn)

    (二)以“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”對(duì)油氣資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試

    油氣資產(chǎn)本身具有一定的特性,生產(chǎn)過程中使用的設(shè)備局限性較大,市場(chǎng)并沒有特別明顯的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn),因此,想要回收油氣資產(chǎn)非常難。為了對(duì)油氣資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試,2004年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第一次提出“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”概念。即使后來取消了這一概念,但為了有效的對(duì)油氣資產(chǎn)價(jià)值做出判斷,我們?nèi)詰?yīng)當(dāng)對(duì)“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”進(jìn)行深一步的研討,根據(jù)石油公司經(jīng)濟(jì)環(huán)境,來判斷該概念是否對(duì)適用。

    (三)提高石油公司財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

    當(dāng)前,石油公司的在職財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍較低,而在對(duì)礦區(qū)權(quán)益的減值進(jìn)行判斷以及估計(jì)時(shí),對(duì)財(cái)務(wù)人員在工作經(jīng)驗(yàn)以及綜合的專業(yè)技能方面有嚴(yán)格要求[3]。這就要求石油公司重視財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)素質(zhì)的培養(yǎng),通過培訓(xùn)及時(shí)提升在職人員的工作能力,招聘新的具有豐富經(jīng)驗(yàn)的高技術(shù)人才,并根據(jù)自身專業(yè)知識(shí)對(duì)其公允價(jià)值進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。

    四、結(jié)束語

    綜上所述,油氣資產(chǎn)作為石油公司生產(chǎn)的關(guān)鍵因素,直接關(guān)系著企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)成本和生產(chǎn)效益。因此,企業(yè)需要以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ),不斷提升油氣資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量等水平,實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

    參考文獻(xiàn):

    [1]李洪海.淺談?dòng)蜌赓Y產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2017(04):82-83.

    [2]岳春玲.石油天然氣資產(chǎn)減值問題探討[J].會(huì)計(jì)師,2014(15):19-20.

    [3]高航.淺談國(guó)有石油企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2014(01):249.

    (作者單位:中國(guó)石化集團(tuán)國(guó)際石油勘探開發(fā)有限公司)

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