內(nèi)部審計和內(nèi)部控制在公司治理中的作用

柴茹梅

摘要：在公司治理過程中內(nèi)部審計與內(nèi)部控制越來越發(fā)揮著重要的促進作用。內(nèi)部審計是加強與完善內(nèi)部控制的主體實施工具，而內(nèi)部控制在整體公司治理的發(fā)展管理中處在內(nèi)部管理的監(jiān)控地位。公司的發(fā)展，應(yīng)將內(nèi)部審計與內(nèi)部控制結(jié)合起來，加強整體機制的建設(shè)，實現(xiàn)公司的順利運行。本文主要通過對內(nèi)部審計、內(nèi)部控制、公司治理間的相互關(guān)系，進一步強調(diào)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制對公司治理的重要作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;內(nèi)部控制;公司治理;作用

一、內(nèi)部審計、內(nèi)部控制、公司治理的相互關(guān)系

（一）內(nèi)部審計、內(nèi)部控制與公司治理的相關(guān)定義

內(nèi)部審計主要指不斷增加組織價值與改善整體組織運營情況的獨立、客觀的咨詢活動。其主要通過采取一系列較為系統(tǒng)與嚴謹?shù)姆椒ǎ瑢撛诘娘L(fēng)險進行有效評估，在此基礎(chǔ)上提出加強風(fēng)險管理與強化控制的有效措施，進而幫助公司實現(xiàn)既定的預(yù)期發(fā)展目標。

內(nèi)部控制的構(gòu)成主要由公司的董事會以及管理層，或是全體公司成員共同參加，以實現(xiàn)公司發(fā)展的經(jīng)營目標為主要目的，并結(jié)合一定的規(guī)則或是相關(guān)的程序?qū)镜纳a(chǎn)經(jīng)營情況進行整體的監(jiān)督與控制的一個過程。其可以進一步保證公司的合法經(jīng)營地位，確保公司各項財務(wù)信息的可靠真實，最終實現(xiàn)公司發(fā)展的預(yù)期經(jīng)營目標。

公司治理在現(xiàn)代企業(yè)制度不斷建立與發(fā)展中承擔著運營發(fā)展的作用，也是企業(yè)進行科學(xué)化管理的主要手段，是企業(yè)的所有者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進行有效監(jiān)督的一種制度保障。其由內(nèi)部治理與外部治理所組成。內(nèi)部治理的人員構(gòu)成上主要是由公司的股東大會成員，或是董事會、監(jiān)事會、與相應(yīng)的經(jīng)理人員所組成;外部治理主要通過產(chǎn)品市場與資本市場等外部市場的綜合競爭來完成。

（二）內(nèi)部審計、內(nèi)部控制、公司治理間的發(fā)展關(guān)系

1.內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系

內(nèi)部審計與公司治理之間存在著一種良性的互動關(guān)系，主要體現(xiàn)在兩個方面：

一方面，兩者具有相同的職能。內(nèi)部審計的主要職能是提高公司的運行效率，從而實現(xiàn)組織管理的目標。公司治理能夠從整體上提升公司的運營效率，從而降低交易環(huán)節(jié)中的有關(guān)成本，實現(xiàn)公司經(jīng)營目標?？梢?，兩者在職能上是一樣的，為實現(xiàn)公司的經(jīng)營目標而制定。

另一方面，兩者的核心內(nèi)容是加強公司的風(fēng)險管理。公司治理是應(yīng)對存在風(fēng)險的一種戰(zhàn)略性反應(yīng)，其實施的關(guān)鍵是保證風(fēng)險管理中的具體實施方案切實可行。內(nèi)部審計必須與風(fēng)險管理相協(xié)調(diào)。在公司風(fēng)險管理中，其核心的內(nèi)容是加強公司治理與內(nèi)部審計間的整合發(fā)展。

2.內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系

首先，兩者存在同源性的發(fā)展趨勢。在公司治理中所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離，內(nèi)部審計正是源于兩者間的受托關(guān)系?？梢?，公司治理與內(nèi)部審計都有源于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離而產(chǎn)生，體現(xiàn)出了權(quán)利間的制衡發(fā)展。此外，內(nèi)部控制與公司治理也存在著共同的理論基礎(chǔ)，這是由于現(xiàn)代企業(yè)管理制度中所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離，兩者之間也存在委托代理的關(guān)系。內(nèi)部控制與公司治理都是為了有效解決委托代理問題而實施的具體制度，其有共同的性質(zhì)，但是適用的層次有所不同。

其次，兩者在內(nèi)容上存在相互補充。公司治理過程中，對于主體經(jīng)營者的監(jiān)督管理由股東或是監(jiān)事會進行，而不是公司內(nèi)部管理。但是落實到?jīng)Q策執(zhí)行層面時，則需要公司內(nèi)部進行規(guī)范化管理與控制。

最后，兩者的實施主體存在趨同性。內(nèi)部控制從最開始的制定到最后的執(zhí)行，這一過程強調(diào)的是人的意志體現(xiàn)，公司中的每個員工都會影響其內(nèi)部控制過程。其中，最為重要的是董事會，其處于核心位置，而董事會又是公司治理中的實施主體?？梢姡瑑?nèi)部控制與公司治理存在實施主體的趨同性現(xiàn)象。

二、內(nèi)部審計、內(nèi)部控制在公司治理中的作用

（一）內(nèi)部審計在公司治理中的作用

首先，監(jiān)督作用。監(jiān)督作用是內(nèi)部審計的最為根本性的作用。內(nèi)部審計貫穿了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的整個流程，以財務(wù)收支審計為例，其主要指督促被審計的公司的財務(wù)收支情況應(yīng)符合國家相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定和公司有關(guān)的內(nèi)部管理規(guī)定，保證會計信息的準確性，從而反映出正常合法的經(jīng)濟活動。其具體表現(xiàn)在對公司財務(wù)收支情況的監(jiān)督、對公司內(nèi)重點部門、重點資金和重點經(jīng)濟活動的有效監(jiān)督、對公司內(nèi)部整體控制制度與執(zhí)行制度的監(jiān)督。

其次，服務(wù)作用。具體的服務(wù)作用主要指對被審計的機構(gòu)或是相關(guān)的審計人員進行進一步的核查之后，針對所存在的內(nèi)部問題提出合理的建議，從而幫助被審計的公司改善經(jīng)營狀況，并履行相應(yīng)的經(jīng)濟責任，進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

再次，評價作用。這是內(nèi)部審計實施過程中較為基礎(chǔ)性的作用。主要指審計部門的相關(guān)人員對被審計的公司的整體財務(wù)收支狀況或是相關(guān)經(jīng)營的合法性進行核實，進而評價被審公司的內(nèi)部系統(tǒng)是否完備，其自身的經(jīng)營活動是否按照既定的發(fā)展目標執(zhí)行，具體的財務(wù)收支情況是否按照既定的預(yù)算執(zhí)行等，并在此基礎(chǔ)上上交相關(guān)的書面評價意見，作為考核依據(jù)。

（二）內(nèi)部控制在公司治理中的作用

由于我國企業(yè)發(fā)展中機制的不同，內(nèi)部控制在公司治理中的作用主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面內(nèi)部控制在公司外部治理機制中的作用，另一方面是內(nèi)部控制在公司內(nèi)部治理機制中的作用。

內(nèi)部控制在公司外部治理機制中的作用：首先內(nèi)部控制可對公司的外部資本市場產(chǎn)生一定的發(fā)展影響，具有良好的外部資本的公司可以實現(xiàn)其自身的經(jīng)營價值，而內(nèi)部控制對其鮮明的影響主要表現(xiàn)在確保財務(wù)信息的準確性與真實性;其次內(nèi)部控制有利于公司潛在市場的發(fā)展，可以通過績效考核或是直接約束公司經(jīng)理人的行為完成控制，加強經(jīng)營管理風(fēng)險的評估，保證經(jīng)營效率;最后內(nèi)部控制對公司的整體產(chǎn)品市場具有一定影響，這是因為公司經(jīng)營的好與壞的評價標準主要由其生產(chǎn)出的產(chǎn)品決定，公司的產(chǎn)品想要取得競爭發(fā)展優(yōu)勢，就需要在價格和質(zhì)量上狠下功夫，實現(xiàn)公司治理的最終目標。

內(nèi)部控制在公司內(nèi)部治理機制中的作用：首先，內(nèi)部控制對公司的股東及股東大會產(chǎn)生影響。作為公司的股東，其希望能夠真正了解公司的財務(wù)情況，進而加強經(jīng)營成果的評估，實現(xiàn)公司發(fā)展的最終目的。內(nèi)部控制由于其具有規(guī)劃公司財務(wù)運營的作用，可以保證會計信息的真實與準確，便于后續(xù)的經(jīng)營與管理。其次，內(nèi)部控制對公司的董事會產(chǎn)生影響。這是因為董事會受股東大會的委托，行使必要的職權(quán)。具體做法上應(yīng)在充分尊重股東的意見基礎(chǔ)上，可自行實施對公司經(jīng)營管理人的選用和解聘權(quán)利，形成完善的監(jiān)控體系，保證內(nèi)部控制的有序進行。再次，內(nèi)部控制對公司的監(jiān)事會產(chǎn)生影響。監(jiān)事會在公司管理中承擔著監(jiān)督管理的重要職責，其具體的監(jiān)督途徑、內(nèi)容與形式對公司的經(jīng)營管理有著重要的影響。加強內(nèi)部控制，保證所監(jiān)督的相關(guān)信息準確規(guī)范，有利于監(jiān)事會工作的進行。最后，內(nèi)部控制對公司相關(guān)利益主體有一定影響。公司治理中，其所參與的主體較為廣泛，大到政府，小到相關(guān)的個人，他們都需要對公司的財務(wù)信息有著一定的了解。這就要求應(yīng)加強內(nèi)部控制管理的規(guī)范性，進而才能提供出真實可靠的財務(wù)信息，滿足不同財務(wù)主體的信息知情權(quán)。

三、結(jié)論

在公司治理中，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制發(fā)揮著重要的作用，其是公司治理的重要組成部分。通過對內(nèi)部審計、內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系分析，明確內(nèi)部審計與內(nèi)部控制對公司治理的作用，在此基礎(chǔ)上加強公司治理。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制應(yīng)滲透到公司發(fā)展的各個環(huán)節(jié)中去，深入貫穿到公司治理的機構(gòu)中。在社會主義現(xiàn)代化發(fā)展的今天，為實現(xiàn)公司治理的發(fā)展目標，應(yīng)重視內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的相關(guān)工作，充分處理好內(nèi)部審計、內(nèi)部控制與公司治理間的關(guān)系，形成發(fā)展中的互動，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計與內(nèi)部控制在公司治理中的重要作用。值得注意的是，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制也應(yīng)隨著社會經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境的變化不斷進行改進，從而促進公司治理的良性發(fā)展。

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（作者單位：甘肅嘉益會計師事務(wù)所）