提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告工作質(zhì)量初探

楊芳

[摘要]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的終結(jié)，其報(bào)告的工作質(zhì)量對(duì)全面充分獲取證據(jù)后客觀公平給予履職職責(zé)評(píng)價(jià)發(fā)揮著重要作用，也影響著組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部門對(duì)被審計(jì)人員的考核任用情況。本文就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的工作質(zhì)量要求及影響因素進(jìn)行分析并提出一些可行性建議。

[關(guān)鍵詞]煙草商業(yè)企業(yè) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告 工作質(zhì)量

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員在審計(jì)工作結(jié)束后，對(duì)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計(jì)結(jié)果向?qū)徲?jì)委托人或授權(quán)人所做的書面報(bào)告。其報(bào)告工作質(zhì)量直接影響了對(duì)審計(jì)人員履職情況評(píng)價(jià)的公正性、公平性以及組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部門對(duì)被審計(jì)人員的考核、升遷和任用情況，同時(shí)對(duì)企業(yè)的后續(xù)健康發(fā)展也發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。目前企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還沒(méi)有一個(gè)很成熟的經(jīng)驗(yàn)或模式可以拿來(lái)借鑒，其審計(jì)報(bào)告在工作質(zhì)量上也還存在諸多問(wèn)題。

一、審計(jì)報(bào)告的作用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的作用：一是審計(jì)報(bào)告客觀的反應(yīng)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。二是可以傳達(dá)審計(jì)結(jié)果為審計(jì)委托人或授權(quán)人做出正確的審計(jì)評(píng)價(jià)和決定提供依據(jù)。三是可以提供準(zhǔn)確的審計(jì)信息，是促使有關(guān)單位改進(jìn)工作的建議書。

二、審計(jì)報(bào)告內(nèi)容要求

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的報(bào)告內(nèi)容和其他審計(jì)項(xiàng)目的報(bào)告內(nèi)容一致，也主要包括審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)決定和審計(jì)建議。所不同的是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從經(jīng)濟(jì)責(zé)任、監(jiān)督效能的方向出發(fā)，堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)審計(jì)為重心，把具體的人放到具體的“事、制度規(guī)范”當(dāng)中進(jìn)行的審計(jì)，也就是通過(guò)“事、制度規(guī)范”去評(píng)價(jià)人，力求做到合理、公平、有效審計(jì)，其報(bào)告內(nèi)容也有所側(cè)重，而審計(jì)署提出全面實(shí)全覆蓋審計(jì)以來(lái)，報(bào)告的內(nèi)容更是涵蓋了“預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支、績(jī)效審計(jì)、國(guó)有資產(chǎn)管理、法規(guī)執(zhí)行及個(gè)人廉潔自律及后續(xù)跟蹤審計(jì)”等履職內(nèi)容。

三、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的影響因素

（1）審計(jì)的獨(dú)立性有待加強(qiáng)。目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要是在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，同級(jí)于分支機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)部門設(shè)立的對(duì)本單位及所屬單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的審計(jì)部門。由于和其他分支機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)部門同級(jí)，這種情況影響了內(nèi)部審計(jì)人員客觀公正地開(kāi)展工作，其獨(dú)立性便持有懷疑，審計(jì)的震懾力也受到影響，一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

（2）審計(jì)工作底稿質(zhì)量不高。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄，具體反映審計(jì)人員的工作過(guò)程和工作成果。審計(jì)底稿應(yīng)該全面的反映審計(jì)方案規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)過(guò)程及結(jié)果。而從眾多審計(jì)實(shí)踐看，審計(jì)底稿的編制常常出現(xiàn)只注重審計(jì)證據(jù)的搜集，忽略審計(jì)底稿編制質(zhì)量要求，不注重審計(jì)底稿反映的邏輯性、全面性和完整性等問(wèn)題。

（3）未及時(shí)構(gòu)建審計(jì)報(bào)告框架。按常規(guī)工作流程，審計(jì)組長(zhǎng)或主審可以在審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)工作期間就開(kāi)始著手準(zhǔn)備審計(jì)底稿的整理、匯總和分析及報(bào)告框架構(gòu)建等工作。此項(xiàng)工作反過(guò)來(lái)也有助于進(jìn)一步完善審計(jì)底稿，避免撤離現(xiàn)場(chǎng)后再向被審計(jì)單位索取審計(jì)資料等工作。而事實(shí)上，審計(jì)組長(zhǎng)或主審現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的重點(diǎn)往往放在了審計(jì)證據(jù)的確認(rèn)、收集等工作上。

（4）報(bào)告內(nèi)容不全面或不客觀。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)結(jié)果和評(píng)價(jià)體系重在經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，對(duì)企業(yè)基本業(yè)務(wù)描述相對(duì)較為簡(jiǎn)單，績(jī)效評(píng)價(jià)方面也稍顯不足。大多情況下，績(jī)效評(píng)價(jià)方面就是核實(shí)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的完成情況，一般不涉及其他財(cái)務(wù)指標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)指標(biāo)屬于一般性評(píng)價(jià)，缺乏個(gè)體的適用性。

（5）審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)與寫作水平。審計(jì)工作是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的工作，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、綜合素質(zhì)及寫作水平是至關(guān)重要的。審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)及素養(yǎng)決定著審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷和收集審計(jì)證據(jù)的效率和效果。經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員、掌握著審計(jì)、會(huì)計(jì)、法律、稅務(wù)、管理等領(lǐng)域理論和實(shí)務(wù)的綜合能力強(qiáng)的審計(jì)人員往往在審計(jì)項(xiàng)目時(shí)較容易找到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的質(zhì)量。專業(yè)素養(yǎng)不高、能力不足、不能寫不會(huì)說(shuō)、不善協(xié)調(diào)就會(huì)造成證據(jù)收集不足、表述偏離中心、內(nèi)容缺失不全面，履職責(zé)任劃分不清等現(xiàn)象，難以做到“接得清楚，走得明白”。

四、改進(jìn)措施

（1）提高審計(jì)獨(dú)立性和威懾力。要通過(guò)規(guī)范審計(jì)流程和程序、召開(kāi)審計(jì)項(xiàng)目評(píng)審會(huì)等方式切實(shí)強(qiáng)化審計(jì)成果的利用同時(shí)還要充分合紀(jì)檢監(jiān)察部門結(jié)合起來(lái)，通過(guò)明確審計(jì)問(wèn)題和責(zé)任追究來(lái)更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)審計(jì)應(yīng)有的效果。此外要實(shí)行“審計(jì)公示”制度，一定程度公開(kāi)審計(jì)報(bào)告，不斷增長(zhǎng)審計(jì)威懾力和啄木鳥(niǎo)功能。

（2）提高審計(jì)底稿工作質(zhì)量。要注重工作底稿與相關(guān)資料復(fù)核工作，切實(shí)提高審計(jì)底稿的編制工作質(zhì)量。實(shí)施階段的審計(jì)工作底稿、任期履職報(bào)告、獎(jiǎng)懲證據(jù)等資料是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)性資料，為保證審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，審計(jì)人員需要對(duì)基礎(chǔ)性資料的論證充分性、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，內(nèi)容全面和真實(shí)性進(jìn)行了認(rèn)真復(fù)核。從而解決由于時(shí)間受限，撤離現(xiàn)場(chǎng)后出現(xiàn)需要被審計(jì)單位補(bǔ)充提供審計(jì)資料的現(xiàn)象等，從而影響了審計(jì)工作效率。

（3）及時(shí)架構(gòu)審計(jì)報(bào)告框架。要強(qiáng)化審計(jì)組長(zhǎng)或?qū)徲?jì)的作用，不斷創(chuàng)新審計(jì)工作方法，注重資料整合、分析和框架構(gòu)建，避免問(wèn)題零散反映。審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控制度建設(shè)，財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、物資采購(gòu)、合同管理及合作社專項(xiàng)調(diào)查等方面存在的問(wèn)題，審計(jì)組長(zhǎng)或主審要在審核審計(jì)工作底稿、撤離現(xiàn)場(chǎng)前做好分類歸納，既避免問(wèn)題類型重復(fù)或漏項(xiàng)，又避免數(shù)據(jù)零散不能客觀反映，從而達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量的作用。

（4）強(qiáng)化報(bào)告內(nèi)容的全面性和完整性。編寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告要始終牢記該報(bào)告形式的側(cè)重點(diǎn)和內(nèi)容的覆蓋全面性。要將內(nèi)容全面性和數(shù)據(jù)分析揭示問(wèn)題結(jié)合起來(lái)，善于用數(shù)據(jù)說(shuō)話，又善于客觀公正說(shuō)話。由于全覆蓋審計(jì)涉及的范圍廣內(nèi)容多，編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)審計(jì)組始終以問(wèn)題性質(zhì)和金額大小以準(zhǔn)繩，要選擇最有說(shuō)服力的論據(jù)和數(shù)據(jù)信息，突出重點(diǎn)又全面覆蓋進(jìn)行問(wèn)題的揭示。

（5）不斷提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。隨著審計(jì)工作向國(guó)際化接軌和審計(jì)全覆蓋的不斷深入，審計(jì)人員要進(jìn)一步順應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展，樹(shù)立正確的理念?！肮び破涫?，必先利其器”，要切實(shí)通過(guò)加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍的交流鍛煉力度、努力營(yíng)造學(xué)習(xí)氛圍，強(qiáng)化相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方式提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。通過(guò)不斷更新審計(jì)知識(shí)，更好地掌握新的方法和手段，開(kāi)拓審計(jì)新思想，不斷進(jìn)行創(chuàng)新。要把審計(jì)人員培養(yǎng)成為既掌握財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等各類專業(yè)知識(shí)、熟悉審計(jì)技術(shù)與方法，又具備寫作與分析、經(jīng)濟(jì)法律等基礎(chǔ)綜合能力的復(fù)合型人才，通過(guò)知識(shí)更新來(lái)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，創(chuàng)造性地開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作。