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    作業(yè)成本法在煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額管理中的應(yīng)用

    2016-07-07 04:45王剛陰浩景康玲
    中國(guó)市場(chǎng) 2016年22期
    關(guān)鍵詞:煙草商業(yè)企業(yè)作業(yè)成本法可行性

    王剛+陰浩+景康玲

    [摘要]預(yù)算定額管理是煙草商業(yè)企業(yè)管理的重要內(nèi)容,而成本管理是煙草商業(yè)企業(yè)管理的一個(gè)重要方面。傳統(tǒng)預(yù)算耗時(shí)、費(fèi)力,預(yù)算的結(jié)果不夠精確,而建立在作業(yè)成本法之上的預(yù)算定額管理能夠全面科學(xué)地反映企業(yè)一定時(shí)期的費(fèi)用指標(biāo),幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理目的。

    [關(guān)鍵詞]作業(yè)成本法;煙草商業(yè)企業(yè);預(yù)算定額管理;可行性

    [DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.22.090

    1 引 言

    煙草行業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱行業(yè),其中,成本管理是煙草商業(yè)企業(yè)管理的一個(gè)重要方面,預(yù)算定額管理是煙草商業(yè)企業(yè)管理的重要內(nèi)容,但是近年來(lái)預(yù)算管理卻受到很多的質(zhì)疑和批判,因此,及時(shí)提供準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)信息資料,有利于推進(jìn)煙草商業(yè)企業(yè)各項(xiàng)改革措施不斷地完善。

    我國(guó)學(xué)者王利、姜旭英(2007)對(duì)作業(yè)成本法的概念體系及作用闡明了觀點(diǎn)。林曉莉(2013)通過(guò)強(qiáng)化預(yù)算動(dòng)態(tài)控制、健全預(yù)算指標(biāo)體系、完善預(yù)算定額考核機(jī)制等幾個(gè)方面提出相應(yīng)的解決措施,從而控制成本支出。蘇雪和陸琳(2011)在通過(guò)數(shù)據(jù)研究比較在煙草商業(yè)企業(yè)中配送中心物流作業(yè)成本管理下和傳統(tǒng)成本法管理下的懸殊,進(jìn)一步說(shuō)明作業(yè)成本法的科學(xué)性,為我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)管理奠定了理論基礎(chǔ)。張穎麗(2011)通過(guò)從基本原理、理論研究等方面也分析了傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的利弊。此外,朱家波(2011)對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)建立科學(xué)的預(yù)算定額管理體系也提出了有效的一系列措施,通過(guò)明確戰(zhàn)略目標(biāo)合理分配企業(yè)的資源,有效提升了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

    以上學(xué)者的研究為我們提供了豐富的文獻(xiàn)資料,而對(duì)基于作業(yè)成本法的預(yù)算定額管理方法未進(jìn)行研究分析,本文通過(guò)具體的案例分析來(lái)說(shuō)明作業(yè)成本法在煙草商業(yè)企業(yè)中對(duì)各項(xiàng)成本指標(biāo)的影響。

    2 作業(yè)成本法的內(nèi)涵

    作業(yè)成本法是一種先進(jìn)科學(xué)的管理方法。它是以作業(yè)為依據(jù),通過(guò)對(duì)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量和記錄,把企業(yè)各項(xiàng)資源耗用的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用按一定比率分配給各項(xiàng)活動(dòng),最后確認(rèn)、計(jì)量和記錄作業(yè)動(dòng)因,并且將成本分配給各個(gè)作業(yè)的一種成本分配方法。作業(yè)成本法包括資源、作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈、成本動(dòng)因這四項(xiàng)。

    首先是資源。資源是成本的基礎(chǔ),是企業(yè)生產(chǎn)的根本來(lái)源。相關(guān)資源根據(jù)作業(yè)流程進(jìn)入生產(chǎn)環(huán)節(jié),便會(huì)耗費(fèi)一定的成本,包括直接人工、直接材料、其他間接費(fèi)用及相關(guān)費(fèi)用,如廣告宣傳費(fèi)用。其次是作業(yè)。作業(yè)是成本的核心。它是指為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)所耗費(fèi)的資源活動(dòng)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的每一道環(huán)節(jié)和工序都是由一項(xiàng)作業(yè)組成的,這一系列作業(yè)的組合構(gòu)成了企業(yè)整體作業(yè)流程。因此,作業(yè)是資源和成本的橋梁。再次是作業(yè)鏈與價(jià)值鏈。作業(yè)鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)根據(jù)消費(fèi)者群體多樣化需求而創(chuàng)建的一系列作業(yè)活動(dòng)。作業(yè)鏈和價(jià)值鏈有密不可分的關(guān)系。根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理,產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源,當(dāng)價(jià)值量轉(zhuǎn)移時(shí),最終產(chǎn)品構(gòu)成了所有作業(yè)的作業(yè)集合,也是所有作業(yè)的價(jià)值集合。作業(yè)成本法從是否會(huì)引起消費(fèi)者價(jià)值的變化來(lái)看,將作業(yè)分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)。其中增值作業(yè)是指能夠增加消費(fèi)者價(jià)值的作業(yè),即當(dāng)作業(yè)變化時(shí),消費(fèi)者價(jià)值也會(huì)隨之變化;非增值作業(yè)是指不會(huì)影響消費(fèi)者價(jià)值大小的作業(yè),即當(dāng)作業(yè)變化時(shí),消費(fèi)者價(jià)值不會(huì)發(fā)生任何變化。最后是成本動(dòng)因。成本動(dòng)因是導(dǎo)致作業(yè)被各種資源、消費(fèi)者、勞務(wù)、產(chǎn)品等消耗的原因。只有找出恰當(dāng)合理的成本動(dòng)因,才能將成本合理分配到各個(gè)成本核算對(duì)象中。成本動(dòng)因包括兩個(gè):一是資源動(dòng)因;二是作業(yè)動(dòng)因。將成本動(dòng)因的種類進(jìn)行細(xì)分,可以幫助我們有效進(jìn)行作業(yè)分析。

    3 作業(yè)成本法在煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額管理中實(shí)施的步驟

    3.1 制訂工作計(jì)劃

    作業(yè)成本法是以作業(yè)為基本流程的核心,首先應(yīng)該制訂一個(gè)詳細(xì)完備的工作計(jì)劃,確定煙草商業(yè)企業(yè)既定的管理目標(biāo)和成本指標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施小組可以委任一名成員擔(dān)任組長(zhǎng),帶領(lǐng)小組全體成員參與車(chē)間各個(gè)作業(yè)流程,協(xié)調(diào)各個(gè)部門(mén)做好相關(guān)工作。

    3.2 分析和確定資源

    分析和確定資源是作業(yè)成本法的基礎(chǔ)。制訂工作計(jì)劃之后,接下來(lái)就要分析和確定資源。根據(jù)不同作業(yè)流程和產(chǎn)品必需的資源消耗,將消耗的資源按一定比率進(jìn)行分配。

    3.3 劃分各個(gè)作業(yè)

    分析和確定了資源,就要對(duì)不同階段和不同生產(chǎn)流程的信息進(jìn)行歸納整理,根據(jù)這些資料將工藝流程劃分為各個(gè)基本作業(yè)單元。在煙草商業(yè)企業(yè)中,主要有一整套從原料倉(cāng)儲(chǔ)到制絲,再到卷接、包裝,直至最后產(chǎn)成品入庫(kù)這樣的工藝流程;根據(jù)以上工藝流程,分析各個(gè)基本作業(yè)單元的成本指標(biāo),并且分析它的影響因素。

    3.4 確認(rèn)資源動(dòng)因

    資源動(dòng)因是將各項(xiàng)成本直接分配到各個(gè)成本核算對(duì)象中的理論依據(jù),是企業(yè)進(jìn)行成本控制的重要指標(biāo),這在一定程度上可以幫助企業(yè)找出目前存在的問(wèn)題,以便實(shí)現(xiàn)成本可控,預(yù)算可靠。消費(fèi)者人數(shù)、運(yùn)輸千米數(shù)、作業(yè)面積等都可以作為資源動(dòng)因分析的重要因素和切入點(diǎn)。在作業(yè)成本法下,確定資源動(dòng)因具體表現(xiàn)為:

    (1)若某一產(chǎn)品和服務(wù)消耗一項(xiàng)資源可以被直觀地確定,那我們就可以直接將所消耗的資源計(jì)入最終成本核算對(duì)象,此時(shí)不需要再次確認(rèn)資源動(dòng)因和成本動(dòng)因。[1]

    (2)若從某一特定產(chǎn)品和服務(wù)消耗一項(xiàng)資源的發(fā)生領(lǐng)域來(lái)看,那我們就可以直接確定該項(xiàng)作業(yè)消耗了資源,此時(shí)不需要再次確認(rèn)資源動(dòng)因。

    (3)若某一項(xiàng)資源的最初消耗出現(xiàn)混合消耗狀態(tài)時(shí),那我們就可以查找恰當(dāng)充分的資源動(dòng)因,將資源合理分配到各項(xiàng)作業(yè)中。

    (4)分配資源消耗費(fèi)用到作業(yè)成本庫(kù)。根據(jù)資源動(dòng)因的概述,要將作業(yè)流程中的各項(xiàng)耗費(fèi)合理分?jǐn)偟脚c之相對(duì)應(yīng)的作業(yè)成本庫(kù)中,應(yīng)該先計(jì)算確定資源動(dòng)因的分配率,然后根據(jù)分配率確定每個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)所消耗的資源。分配率計(jì)算公式如下:

    資源動(dòng)因分配率=某項(xiàng)資源所消耗費(fèi)用/該項(xiàng)資源消耗的動(dòng)因量[1]

    其中,某項(xiàng)資源所消耗費(fèi)用是指所有耗費(fèi)某項(xiàng)資源的作業(yè)成本的總和;資源耗費(fèi)的動(dòng)因量是指該資源動(dòng)因的量化數(shù)的總和。

    某項(xiàng)作業(yè)的資源消耗費(fèi)用=該項(xiàng)作業(yè)消耗的資源動(dòng)因量×資源動(dòng)因分配率

    3.5 確定作業(yè)動(dòng)因

    作業(yè)動(dòng)因是導(dǎo)致產(chǎn)品、消費(fèi)者、資源、服務(wù)等消耗的原因。確定作業(yè)動(dòng)因主要考慮以下兩個(gè)方面:

    (1)作業(yè)動(dòng)因與作業(yè)消耗具有關(guān)聯(lián)性。作業(yè)成本法的基本原理是將成本按照資源動(dòng)因直接分配到產(chǎn)品、消費(fèi)者、服務(wù)中去。實(shí)際上,作業(yè)耗費(fèi)的考核標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)品、消費(fèi)者、服務(wù)等這些最終核算對(duì)象耗費(fèi)作業(yè)動(dòng)因的數(shù)量。所以,這兩者之間的相關(guān)性在很大程度上將會(huì)影響作業(yè)成本法在預(yù)算定額管理中的可控性和全面性。如果相關(guān)性越高,結(jié)果越精確。

    (2)作業(yè)動(dòng)因具有計(jì)量性,計(jì)量成本具有可靠性。相比傳統(tǒng)成本法而言,為了取得科學(xué)有效的核算結(jié)果,作業(yè)成本法從作業(yè)動(dòng)因出發(fā),將此作為各項(xiàng)成本支出的分配標(biāo)準(zhǔn)。但是,前提是作業(yè)動(dòng)因必須是可以具體量化且容易取得的。

    3.6 建立企業(yè)的作業(yè)成本核算體系

    作業(yè)成本法會(huì)形成一整套科學(xué)有序的核算體系,它不僅涵蓋了企業(yè)的可耗用的生產(chǎn)資源、各責(zé)任中心,還很好地將作業(yè)單元和成本對(duì)象兩者結(jié)合了起來(lái)。具體包括生產(chǎn)資源的分類,作業(yè)分配的成本動(dòng)因和資源動(dòng)因,作業(yè)單元與產(chǎn)品的對(duì)應(yīng)關(guān)系以及對(duì)應(yīng)方法等內(nèi)容。

    4 應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

    首先,將企業(yè)戰(zhàn)略與全面預(yù)算相結(jié)合,在預(yù)算中執(zhí)行戰(zhàn)略目標(biāo)。一個(gè)企業(yè)最重要的就是先要確立一個(gè)正確的戰(zhàn)略方向。預(yù)算定額管理是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的一種管理方法,它能夠幫助企業(yè)有效控制成本費(fèi)用。以上問(wèn)題我們主要抓住以下幾點(diǎn):第一,我們應(yīng)該避免傳統(tǒng)預(yù)算與戰(zhàn)略相脫節(jié)的弊端,從企業(yè)全面發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā);第二,提高資源使用效率,合理分配每個(gè)作業(yè)流程中的資源,根據(jù)成本動(dòng)因分析預(yù)算結(jié)果;第三,明確企業(yè)的戰(zhàn)略方向。煙草商業(yè)企業(yè)的關(guān)鍵點(diǎn)是戰(zhàn)略目標(biāo)的確定。

    其次,要把戰(zhàn)略所需要的各種資源納入到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)預(yù)算和戰(zhàn)略預(yù)算中去。戰(zhàn)略確定后會(huì)以既定的目標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的作業(yè),如新產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃、工藝研發(fā)計(jì)劃等。綜上所述,為了讓作業(yè)活動(dòng)有序進(jìn)行,將戰(zhàn)略所需要的資源和經(jīng)營(yíng)預(yù)算、戰(zhàn)略預(yù)算有機(jī)結(jié)合在一起是有必要的。

    最后,將作業(yè)成本法和預(yù)算定額管理體系二者有機(jī)結(jié)合。強(qiáng)化預(yù)算定額管理體系,大力推廣作業(yè)成本法的實(shí)施。作業(yè)成本法能夠克服傳統(tǒng)成本法的缺陷,能夠合理有效地利用一切可用資源,將成本劃分到每個(gè)作業(yè)流程中去,通過(guò)預(yù)算定額與之相結(jié)合能夠幫助煙草商業(yè)企業(yè)節(jié)約在物流配送過(guò)程中的成本。

    預(yù)算管理構(gòu)成了煙草商業(yè)企業(yè)的一個(gè)重要內(nèi)容,但傳統(tǒng)預(yù)算耗時(shí)、費(fèi)力、不精確,而以作業(yè)成本法為主要依據(jù)的預(yù)算能夠在一定程度上避免以往的弊端,同時(shí)能夠更精確地計(jì)算煙草商業(yè)企業(yè)在作業(yè)流程中的成本指標(biāo)。鑒于此,企業(yè)應(yīng)該擴(kuò)大作業(yè)成本法在實(shí)際中的應(yīng)用,從而實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)的全面有效管理。

    參考文獻(xiàn):

    [1]王利,姜旭英.作業(yè)成本法的概念體系及作用[J].會(huì)計(jì)之友,2007(3):36-38.

    [2]林曉莉.煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理控制研究[J].會(huì)計(jì)師,2013(22):4-8.

    [3]蘇雪,陸琳.煙草商業(yè)企業(yè)配送中心物流作業(yè)成本管理研究[J].江蘇商論,2011(12):1-3.

    [4]張穎麗.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較及應(yīng)用分析[J].遼寧工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào),2011(4):20-22.

    [5]吳舒弋.作業(yè)成本法在企業(yè)物流系統(tǒng)中的應(yīng)用研究[D].天津:天津大學(xué),2005(1):24-32.

    [6]余富芳.煙草生產(chǎn)企業(yè)成本定額管理[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2011(2):2-3.

    [7]林紅杰.作業(yè)成本法在企業(yè)全面預(yù)算中的應(yīng)用[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2014(7):5-17.

    [8]張進(jìn)明.作業(yè)成本法在卷煙配送中心定額標(biāo)準(zhǔn)中的應(yīng)用[J].北方經(jīng)貿(mào),2014(7):4-7.

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