國外央行會計財務(wù)管理模式比較研究及借鑒

馬云飛

[摘要]當(dāng)前，人民銀行會計財務(wù)工作正處在全新的歷史節(jié)點，會計財務(wù)轉(zhuǎn)型工作面臨諸多挑戰(zhàn)，央行會計財務(wù)工作未來如何發(fā)展，會計部門如何加強管理，從而不斷提升會計財務(wù)工作履職的有效性值得深入思考。本文通過對國外央行會計財務(wù)管理的現(xiàn)狀進行分析，總結(jié)相關(guān)經(jīng)驗做法，對我國央行會計財務(wù)部門提升履職效能提出建議。

[關(guān)鍵詞]央行 會計財務(wù) 比較研究 借鑒

中央銀行使用的會計標(biāo)準(zhǔn)主要分為三種類型：一是有限地或基本不進行資產(chǎn)和負(fù)債的價值重估的傳統(tǒng)類型；二是大量使用價值重估的類型，即主要遵循國際財務(wù)準(zhǔn)則的模式；三是歐央行體系使用的會計政策，主要是采取非對稱會計處理。

一、國外中央銀行會計財務(wù)管理的啟示

（1）突出中央銀行財務(wù)管理的特殊性。中央銀行既承擔(dān)著調(diào)控宏觀經(jīng)濟、維護金融穩(wěn)定的職責(zé)，又主導(dǎo)著貨幣發(fā)行、經(jīng)理國庫、支付清算等金融活動，業(yè)務(wù)性支出及配套的職能費用隨業(yè)務(wù)量動態(tài)變化，財務(wù)支出結(jié)構(gòu)與總額具有市場性、動態(tài)性和不確定性的特點，由財政部門指導(dǎo)中央銀行的財務(wù)管理，存在約束性強、彈性不足的特點，與中央銀行有效履職的財務(wù)需求不相適應(yīng)，難以滿足央行資金需求動態(tài)變化的要求。

（2）會計標(biāo)準(zhǔn)與計量原則盡量與國際通用標(biāo)準(zhǔn)接軌。會計核算不改變經(jīng)濟實質(zhì)，但會計制度運用不恰當(dāng)可能會影響中央銀行的財務(wù)實力。采用收付實現(xiàn)制和歷史成本作為會計標(biāo)準(zhǔn)和計量原則，即使資產(chǎn)的實際價值由于外界環(huán)境的變化發(fā)生了很大的改變，但由于沒有實際資金的收付，就只能以買賣時的實際支付金額，即歷史成本計量；而在歷史成本計量屬性下，各類資產(chǎn)不隨市場價值變動相應(yīng)調(diào)整賬面價值，不進行減值測試。隨著中央銀行資產(chǎn)負(fù)債管理重要性的提高，歷史成本計量屬性的缺陷變得越來越明顯，按照資產(chǎn)初始購買時的價值進行后續(xù)計量，造成與實際價值嚴(yán)重脫節(jié)，從而導(dǎo)致會計信息的可靠性大大降低。同時，收付實現(xiàn)制會計確認(rèn)基礎(chǔ)也阻礙了中央銀行會計計量屬性的改革，使得公允價值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等各類計量屬性無法適當(dāng)運用，導(dǎo)致賬面價值與實際價值偏離，降低了會計信息的可靠性，影響決策。

（3）逐步推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為國際會計的通用準(zhǔn)則，已被各國央行廣泛應(yīng)用。建議人民銀行在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡期，可根據(jù)銀行性資金活動和行政性資金活動劃分方式，采取兩者并存制度，即對再貸款、外匯儲備運營、黃金交易與公開市場操作等銀行性資金活動采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行計量，對行政性資金活動繼續(xù)采用收付實現(xiàn)制進行計量，最大限度地發(fā)揮權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的優(yōu)勢。

二、我國中央銀行會計財務(wù)部門履職的政策建議

（1）厘清與財政的關(guān)系，改進人民銀行財務(wù)管理體制。參照美國、日本等國家中央銀行法有關(guān)規(guī)定，考慮人民銀行履行職責(zé)的特殊性，提高人民銀行財務(wù)管理的自主性，根據(jù)人民銀行實際需求，遵循國際慣例，建立符合人民銀行特點的財務(wù)管理制度，增加供給彈性。借鑒《日本銀行法》的有關(guān)規(guī)定，對財務(wù)支出核批范圍的界定充分考慮到中央銀行在開展業(yè)務(wù)、維持機構(gòu)運作等領(lǐng)域的獨立自主性。

（2）實現(xiàn)會計核算標(biāo)準(zhǔn)收集整理和計量屬性多樣化，盡快與國際會計準(zhǔn)則靠攏。美聯(lián)儲實行的會計制度大部分遵循美國公認(rèn)會計制度（GAAP）的相關(guān)規(guī)定，只有極少部分因央行職能的特殊性而存在差異。這種制度安排，有利于增強央行會計信息的可比性和客觀性，也能積極適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境變化對會計管理提出的新要求。權(quán)責(zé)發(fā)生制的采用可以為謹(jǐn)慎性原則和成本收入匹配原則提供可行的基礎(chǔ)，從而更加真實、公允地反映人民銀行的財務(wù)狀況，降低財務(wù)風(fēng)險。

（3）進一步提高會計信息的透明度。修改《中國人民銀行法》及《中國人民銀行會計基本制度》，從國家層面，以立法方式，建立我國央行透明的會計信息披露機制。一方面要加強對國際上發(fā)達(dá)國家中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)的研究，關(guān)注各國中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)改革實踐，逐步實現(xiàn)我國央行與國際會計標(biāo)準(zhǔn)接軌的目標(biāo)。另一方面借鑒國際經(jīng)驗的同時，根據(jù)自身國情，正確處理好信息披露標(biāo)準(zhǔn)的共性和特征的關(guān)系、處理好信息披露的充分性和必要性的關(guān)系，完善我國央行會計信息披露的范圍和內(nèi)容，保證信息披露合理、合時、適度。

（4）逐漸引入外部審計以達(dá)到風(fēng)險防范資源的整合。外部審計是防范會計風(fēng)險的有效工具，其公信力更強。人民銀行需要積極探索建立會計信息的外部監(jiān)督制度，充分利用民間審計資源，有計劃、有步驟地開展部門會計信息質(zhì)量的審計工作。同時可以通過內(nèi)部審計報告及行長責(zé)任聲明的方式，保證對外披露的會計報告信息真實性和可靠性。