各國稅制結(jié)構(gòu)與我國的比較研究

吳思南

摘 要：稅是一個國家財政收入的主要來源，稅制結(jié)構(gòu)實際上是對社會財富的分配過程。稅制結(jié)構(gòu)的構(gòu)成指構(gòu)成國家稅收收入的所有內(nèi)容，其實質(zhì)是各種稅收在稅制結(jié)構(gòu)中所占的比重，是一個可以量化的概念。國家在日常的稅收活動中，稅收的來源是多種多樣的，這也就是導(dǎo)致稅收結(jié)構(gòu)的根源。縱觀國際其他國家，由于其自身的政策以及經(jīng)濟環(huán)境的差別，稅收結(jié)構(gòu)存在一定的差異。本文主要采用比較研究的方法，選取幾個典型國家的稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行對比分析，以此來明確稅制結(jié)構(gòu)的差異性以及導(dǎo)致這些差異的根源。

關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu)；稅收比重；比較研究

一、概述

稅制結(jié)構(gòu)是指一國稅收體系的整體布局和總體結(jié)構(gòu)，這是一個比較宏觀的概念，其內(nèi)部由許多具體的稅種所構(gòu)成，而且這些構(gòu)成有其內(nèi)在的邏輯聯(lián)系。國家根據(jù)自身的政策以及經(jīng)濟環(huán)境的差別，對社會的收入進(jìn)行分配。由稅類、稅種、稅制要素和征收管理層次所組成的，所以內(nèi)部有一定的層次性和差異性。這些共同構(gòu)成了一個國家的稅制結(jié)構(gòu)。根據(jù)當(dāng)前國際稅制結(jié)構(gòu)的實際，主要由以下幾種類型。

首先是單一稅制。單一稅制是指以一種課稅對象為基礎(chǔ)設(shè)置稅種所形成的稅制，其最明顯的表現(xiàn)就是單一性。根據(jù)每種課稅對象的差別，每種對象僅需繳納單一的賦稅。稅種構(gòu)成是單一的。這種稅制結(jié)構(gòu)由于自身的缺陷在實踐中的運用很少，僅僅作為一種理論存在，缺乏使用價值。

其次是符合稅制結(jié)構(gòu)。這是現(xiàn)階段許多國家所采取的形式。復(fù)合稅制則是指由多種征稅對象為基礎(chǔ)，這些對象之間內(nèi)部存在一定的層次和主次之分，也是整個稅收體系的組成部分。這種構(gòu)成是比較復(fù)雜的，但是在實際中由于其詳細(xì)的劃分被許多國家所采用，在現(xiàn)實生活中是最主要的稅制形式。

稅制結(jié)構(gòu)是一國稅制體系建設(shè)的重要內(nèi)容，其內(nèi)部構(gòu)成是一個系統(tǒng)的組成，只有內(nèi)部各個組成部分合理組成，才能夠促進(jìn)國家的財政收入，協(xié)調(diào)好國家和整個社會的財富分配，從而形成一個協(xié)調(diào)合理的的稅制體系。這樣才能保障國家的財政收入，同時體現(xiàn)稅收公平和社會公平，促進(jìn)公平和效率的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。稅制結(jié)構(gòu)不是一個孤立的個體，二是與社會各個方面相互影響相互制約的，合理的稅制結(jié)構(gòu)能夠促進(jìn)社會效益和經(jīng)濟效益的完美實現(xiàn)。所以，各國在稅制結(jié)構(gòu)的確定上都是從自身實際出發(fā)，結(jié)合最優(yōu)理論，確立自身的稅制結(jié)構(gòu)。

二、我國的稅制結(jié)構(gòu)

我國的稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展是伴隨著國家經(jīng)濟形勢的變化有所變化的，為了適應(yīng)經(jīng)濟政治形勢的發(fā)展變化，我們國家曾幾次對稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。截止到目前，稅制結(jié)構(gòu)已經(jīng)比較完善，主要是為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展變化。根據(jù)國家歷次調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)的實踐，主要分為三個階段。

第一階段是建國初期到改革開放以前，這一階段由于特殊的經(jīng)濟形勢，國家實行以流轉(zhuǎn)稅為主體的“多種稅、多次征”的稅制模式，在這種稅制結(jié)構(gòu)之下，國家稅收收入的主要來源就是流轉(zhuǎn)稅，主要是根據(jù)商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)確定稅收。這種稅制結(jié)構(gòu)的出發(fā)點是最大限度的滿足國家稅收的需要，對市場經(jīng)濟的發(fā)揮在那產(chǎn)生了一定的阻礙作用，從而抑制了其他市場主體的積極性。

第二階段是黨的十一屆三中全會以后到上世紀(jì)90年代中期。這一時期國家實施改革開發(fā)，傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟有所改善，開始鼓勵一些私營經(jīng)濟的發(fā)展，而以前的稅制結(jié)構(gòu)與這種改革是不適應(yīng)的，所以國家開始對稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革。國家分別進(jìn)行了兩次改革，重點是“利改稅”的改革。這是一個進(jìn)步，國有企業(yè)與其他市場主體一樣，也要向國家繳納一定的所得稅。這個階段，我國的稅制結(jié)構(gòu)逐步完善，內(nèi)部的構(gòu)成也越來越復(fù)雜。

第三階段是1994年稅制改革后至今。國家在這一階段開始充分重視社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，為了調(diào)動各種力量的積極性，在稅制結(jié)構(gòu)上也做了很大程度的改革。改革的重點是稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。增值稅成為最主要的稅種，消費稅、營業(yè)稅彼此配合的流轉(zhuǎn)稅體系。這樣使得整個稅制結(jié)構(gòu)更加合理。。同時稅種越來越少，結(jié)構(gòu)越來越優(yōu)化，與社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展越來越適應(yīng)。近幾年，國家進(jìn)一步推行稅制結(jié)構(gòu)改革，繼續(xù)深入推行營改增的改革，取得了良好的社會效果。

三、其他國家的稅制結(jié)構(gòu)

美國的稅制結(jié)構(gòu)。美國的財政收入主要來源于稅收，而且美國人的納稅意識也比較濃厚。美國的稅制結(jié)構(gòu)在建國之初以關(guān)稅為主，但是隨著國內(nèi)經(jīng)濟形式的變化，19世紀(jì)中后期，消費稅比重開始急劇上升。由于美國實行聯(lián)邦制，知道第六次憲法美國聯(lián)邦政府才有征稅的權(quán)力?，F(xiàn)階段美國的稅制結(jié)構(gòu)以聯(lián)邦稅為主體，州和地方政府的稅收為輔，比例為7：3.近幾年美國也在根據(jù)形勢的變化不斷調(diào)整，稅收改革進(jìn)一步深入進(jìn)行。近年來，盡管美國在簡化稅法方面已作了很大努力，但大多數(shù)美國人仍認(rèn)為現(xiàn)行稅制過于復(fù)雜。這也一直遭到納稅人的批評。

英國所主要的稅收收入來源于所得稅。個人所得稅以分類所得為基礎(chǔ)采用對綜合所得計稅的辦法。征收的范圍主要包括以下六個方面：一是不動產(chǎn)所得的租賃費以及類似支付所得；二是森林土地所得；三是紫金梭的收益和孳息；四是日常的工資以及收益；五是股息和紅利；流失經(jīng)營所得。這些范圍基本上涵蓋了日常生活的方方面面。納稅人分為常住居民、非常住居民、非居民三種。這三種納稅人都有明確的界定。根據(jù)喬治·奧斯本做出的一項調(diào)查--被譽為“顯著的轉(zhuǎn)變”，在經(jīng)過一系列的努力之后，英國的稅收之低已經(jīng)遙遙領(lǐng)先，超越了其競爭對手如愛爾蘭、盧森堡和瑞士，已經(jīng)成為各跨國公司最喜歡的稅收體制，對國外的投資者更具吸引力。

日本分為國稅和地方稅兩種，這主要是根據(jù)政府級別劃分來進(jìn)行。主要稅種包括所得稅、消費稅以及及其他稅。日本國家財政基礎(chǔ)主要來源是國稅和印花稅收入，但是隨著形勢的變化國債收入有所擴大。日本也多次進(jìn)行稅制結(jié)構(gòu)的改革。

四、導(dǎo)致稅制結(jié)構(gòu)差別的原因分析

通過以上分析我們看出，發(fā)達(dá)國家的稅制結(jié)構(gòu)與我國的稅制結(jié)構(gòu)還是存在很明顯的差別的，究其原因，不難得出以下結(jié)論：首先，一個國家的稅制結(jié)構(gòu)與政治和經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境密不可分，也可以說這是決定性的因素。其次，發(fā)達(dá)國家稅收的管理和征收都是比較完善和嚴(yán)格的，這主要得益于自身的發(fā)展水平。第三，發(fā)達(dá)國家生產(chǎn)力水平高，人均國民收入居世界領(lǐng)先地位，大部分的收入作了必要的扣除后還有較多的剩余，這就使所得稅的征收有了豐富的稅源、寬厚的稅基，即已具備個人所得稅普遍征收的物質(zhì)基礎(chǔ)。而發(fā)展中國家則不具備這方面的條件，只能以商品或是服務(wù)為納稅的重點。最后，，經(jīng)濟發(fā)展水平越高的國家，個人收入水平和企業(yè)利潤率就越高，因此所得稅在整個稅收收入中所占的比重就大。稅收征收管理水平越高的國家，所得稅的征收力度就越大，因此所得稅在整個稅收收入中所占的比重就大。

總之，稅制結(jié)構(gòu)是一個整體的構(gòu)成，其內(nèi)部包含許多有機的組成部分。不同的國家由于經(jīng)濟和政治的原因，在稅制結(jié)構(gòu)上差別很多，最為明顯的體現(xiàn)就是稅收收入的主要來源。但是從根本上來講，稅制結(jié)構(gòu)要從自身的實際出發(fā)，確立合理的稅制結(jié)構(gòu)，既要保障國家的財政收入，也要促進(jìn)社會公平的實現(xiàn)。根據(jù)近幾年國際稅制結(jié)構(gòu)改革的實踐來看，各國的稅制結(jié)構(gòu)也存在趨同的現(xiàn)象。

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