淺談財務(wù)報表和內(nèi)部控制整合審計

【摘 要】 當(dāng)前世界經(jīng)濟變幻莫測，日趨復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，在這個背景下從事雙重審計工作誠然是任務(wù)艱巨。鑒于此挑戰(zhàn)，同時也存在一定的機遇。通過運用財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計之間的相似性，將兩項審計工作進行整合執(zhí)行，其結(jié)果都是互利共贏的。本文通過對內(nèi)部控制審計以及財務(wù)報表審計的概念以及整合審計的相關(guān)概念，旨在探討整合審計的可行性以及發(fā)展趨勢。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制審計 財務(wù)報表審計 整合審計

一、相關(guān)概念

（一）、內(nèi)部控制審計的含義。內(nèi)部控制的概念是由《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》所提出，即在特定日期截止前，會計事務(wù)所注冊會計師需被審計單位聘請，并執(zhí)行有效性審計對被審計單位的內(nèi)部控制設(shè)計及運行，然后就此發(fā)表審計意見。而所謂特定日期，即注冊會計師選定的產(chǎn)負(fù)債表日的同時，也要顧及到對內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見長時間的有效，因此這里所說的特定日期不是泛指的時間概念而是一個時期數(shù)。內(nèi)部控制審計主要有以下幾個業(yè)務(wù)范圍：（1）監(jiān)督被審計的單位財務(wù)報表內(nèi)部控制設(shè)計運行是否嚴(yán)格有效性執(zhí)行審計程序，除此之外，發(fā)表一定的審計意見并提供相關(guān)審計報告；（2）而對于被審計單位的非財務(wù)報告內(nèi)部控制執(zhí)行審計程序，最終提供的審計報告中應(yīng)該對其增設(shè)描述性段并加以披露。

（二）、財務(wù)報表審計的含義。在所有重大方面的財務(wù)報表針對不存在重大錯報的情況下，對其進行合理合法的保證，并提供積極的審計意見，最終使得管理層以外的財務(wù)報表預(yù)期使用者使用財務(wù)報表相關(guān)信息的信任程度增強。通過對研究使用對象，我們可以得知充分合理有效保障財務(wù)報表預(yù)期使用者的運營是注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計的目的，進一步得知財務(wù)報表審計的使用對象是預(yù)期使用者。財務(wù)報表審計的目的是通過各種合理保障的方式不斷提高財務(wù)報銷信息的質(zhì)量。審計的基礎(chǔ)是會計事務(wù)所注冊會計師應(yīng)該具備獨立性和相關(guān)專業(yè)性，換句話說，注冊會計師應(yīng)該獨立于被審計單位以及財務(wù)報表的預(yù)期使用者，秉承自身應(yīng)具備的獨立性和專業(yè)性。

由上可知，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計兩者之間具有許多相似性和關(guān)聯(lián)性，因此以二者的這些相似特性提出了整合審計的概念。此外財務(wù)報表審計在歷經(jīng)漫長地發(fā)展變化以后，無論在理論界還是實務(wù)界是較為成熟的審計模式。并且隨著財務(wù)報表審計的豐富的成功經(jīng)驗這為整合審計提出以及施行奠定了堅實的基礎(chǔ)。

二、財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計整合的可行性

由于內(nèi)部控制審計以及財務(wù)報表審計之間存在的眾多關(guān)聯(lián)性，執(zhí)行整合過程中為了避免重復(fù)步驟，降低審計效率，可以對不同之處分開進行審計程序，以達(dá)到提高審計信息質(zhì)量的目的。

（一）、審計終極目標(biāo)相同。內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計二者在目標(biāo)上具有一定的差異性，內(nèi)部控制審計的具體目標(biāo)是具備適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以后，兩者整合執(zhí)行審計過程中能夠有效降低審計風(fēng)險，提高審計信息質(zhì)量以及審計效率。雖然兩者的具體目標(biāo)的關(guān)鍵點來說存在各自差異，但是最終目標(biāo)具有相同性。

（1）結(jié)果的可靠性通過過程具備的有效性而支撐。為了保障被審計單位財務(wù)報表以及其他財務(wù)信息的真實可靠性是內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的統(tǒng)一目標(biāo)；因此，兩項審計業(yè)務(wù)從最終的審計目標(biāo)來看具備一定的共通性。（2）兩者均運用相同的重要性水平于執(zhí)行審計審計過程當(dāng)中。由于財務(wù)信息的質(zhì)量與內(nèi)部控制有效性具有極強的關(guān)聯(lián)性，因此兩種審計程序在被注冊會計師執(zhí)行的過程中，均會運用相同的重要性水平在利用職業(yè)判斷來進行確定發(fā)表審計意見類型，由此也可以得出內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計兩項業(yè)務(wù)的最終目標(biāo)的一致性。

由上可知，兩項業(yè)務(wù)的終極目標(biāo)一致性，為注冊會計師進行兩項審計業(yè)務(wù)的整合奠定了基礎(chǔ)并提供了初步可行的思路。

（二）、審計程序部分重合。由于內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計兩項業(yè)務(wù)執(zhí)行審計過程中部分程序具有重合性，重合即為兩項業(yè)務(wù)整合提供了支撐點和可操作性。

眾所周知，財務(wù)報表程序?qū)嵤┑牡谝徊?，需要了解被審計單位及其環(huán)境，這又是內(nèi)部控制審計的核心內(nèi)容，上述步驟完成以后，注冊會計師通過風(fēng)險以及成本等各方面因素綜合考量之后提出行之有效的執(zhí)行方案方便下一步的審計工作，并進行控制測試。而自上而下的審計是內(nèi)部控制執(zhí)行審計程序的思路，該思路又是了解駐足財務(wù)報表整體層面被審計單位的內(nèi)部控制，進而再次實施進一步審計程序關(guān)注重點了解部分，以達(dá)到最終實現(xiàn)擬進行控制測試的相關(guān)內(nèi)部控制程序的目的。由此可見，兩項業(yè)務(wù)在進行審計程序過程中部分程序是重合的。因此，將兩項業(yè)務(wù)進行整合，充分利用部分程序的重合性，并且合理安排不同之處從而實現(xiàn)證據(jù)間的相互印證，可以達(dá)到提高工作效率節(jié)約資源的效果。綜上所述，兩項業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中部分程序的重合性可以有效提高整合審計的可行性。

三、體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法

普遍認(rèn)為，會計事務(wù)所在執(zhí)行財務(wù)報表審計程序時，其運用的風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法，該方法適用于評估、識別重大錯報風(fēng)險。故執(zhí)行該業(yè)務(wù)在于降低整合審計過程中的審計風(fēng)險，從而提高審計業(yè)務(wù)過程中的審計信息質(zhì)量，減少審計業(yè)務(wù)過程中不必要的審計工作，以提高審計效率。注冊會計師在內(nèi)部控制審計中擬測試的控制范圍往往通過自下而上的審計方法來確定，而內(nèi)部控制風(fēng)險起點則是被審計單位財務(wù)報表層面整體，然后重要的賬號、列報及其相關(guān)認(rèn)定是接下來需要做的相關(guān)工作。這樣的審計方法既能夠?qū)崿F(xiàn)資源整合，并且也能有效規(guī)避分配過程中可能存在的重大缺陷。因此，內(nèi)部控制審計程序的較為科學(xué)合理的審計方法即風(fēng)險導(dǎo)向的審計思路。

四、結(jié)論

通過以上可知，將內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計兩項業(yè)務(wù)整合審計，既能夠提高執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中的審計信息質(zhì)量；同時又能在審計業(yè)務(wù)過程中減少審計業(yè)務(wù)中不必要的審計工作，從而提高審計工作效率。因此，整合審計是契合當(dāng)前發(fā)展環(huán)境需要的行之有效的審計方式。

【參考文獻(xiàn)】

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作者簡介：王麗芳（1978.11.1），女，學(xué)歷：本科 職稱：中級會計師 單位：咸陽金絲猴食品有限公司 職務(wù)：財務(wù)總監(jiān) 研究方向：成本控制 內(nèi)部控制