中美個人所得稅制度比較分析

摘要：本文在課稅模式、費用扣除項目、納稅申報單位和稅收征管環(huán)境四個方面對中美個人所得稅進行了比較分析，并在這四個方面提出了完善我國個人所得稅的建議。

關鍵詞：個人所得稅；課稅模式；中美比較

基金項目：2015年度山東省高等學校人文社科計劃擬立項自籌經(jīng)費項目“中美個人所得稅制度社會效應的比較與借鑒”（編號：J15WB91）

一、引言

隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，居民收入顯著增加，隨之帶來個人所得稅負擔不均衡的現(xiàn)象日益突出，如何能實現(xiàn)個人所得稅在調整收入分配差距方面的效果已經(jīng)成為中國社會各界爭論的焦點之一。美國在個人所得稅征收和調節(jié)收入分配方面做得較好，兼具公平和效率的特點，中國可以考慮借鑒美國的個稅經(jīng)驗，以期完善中國的個人所得稅制度。

二、中美兩國個人所得稅制度的比較

（一）課稅模式的比較

美國采用綜合征收制，對納稅人的全部所得進行征稅，主要采用自行申報的征收方式。

中國采用分類征稅制，按照納稅人所得的性質不同進行分類征收，主要采用代扣代繳為主，自行申報為輔的征收方式。

（二）費用扣除標準的比較

在美國，費用扣除方法主要有兩種，標準扣除和分項扣除。納稅人如果年度內沒有重大開支項目，可以按照標準扣除額進行扣除；若納稅人在某一年度中有重大開支，允許其在合理范圍內進行扣除。這兩種方式納稅人可以根據(jù)自身情況任意選取其中一種方式進行費用扣除，另外，還有個人寬免額等根據(jù)納稅人不同家庭情況進行的差異化扣除管理，這體現(xiàn)出了稅制設計的公平性和體貼性。

在中國，費用扣除方法主要是一種，標準扣除。每一個應稅項目基本都是按照標準扣除，例如納稅人最基本的工資薪金所得，其月扣除標準是3500元，沒有考慮不同納稅人其家庭負擔不同，例如家里配偶是否有工作、配偶身體是否健康、贍養(yǎng)老人多少、撫育孩子多少、孩子是否健全以及孩子年齡大小等因素，另外沒有考慮通貨膨脹的影響，所以，這種按照標準扣除“一刀切”的方法，會影響納稅的公平性。

（三）納稅申報單位的比較

在美國，采用以家庭為單位申報納稅。這樣可以使納稅人享受盡可能多的寬免額和扣除額。例如，一對夫妻組建的家庭中，會因雙方都有工作、雙方中一方?jīng)]有工作、家里有一個孩子、家里有兩個孩子、家里有否老人等不同會對寬免額產(chǎn)生直接的影響。這樣一個家庭所交的稅款更接近其家庭的稅收負擔能力，實現(xiàn)了稅收的量能負擔和橫向公平原則。

在中國，采用以個人為單位申報納稅。根據(jù)個人的應納稅所得額繳納稅款，不考慮其家庭狀況，例如人員的數(shù)量、結構和收入情況等等。這種征收方式可能會造成收入相同的家庭承擔不同的稅負，收入不同的家庭承擔相同的稅負，這樣會有失公允。

（四）稅收征管環(huán)境的比較

在美國，稅務法制化水平較高，征稅機關征管技術較先進，個人信息稽核系統(tǒng)較嚴密，納稅人具有較強的納稅自覺性。

在中國，稅務機關在個人所得稅的征管技術上相對落后，依然是以手工操作為主的征收模式，不是中國達不到美國的征管能力，主要因為中國是以流轉稅為稅收收入的主要來源，稅務機關的征管力量和技術主要分布在流轉稅的征管上，而對于只占到國家稅收收入6%左右的個人所得稅，稅務機關暫時沒有時間、精力和成本投入較大的征管力量。

三、對我國個人所得稅制度改革的思考

（一）實行綜合與分類相結合的混合稅制

中國采用的分類所得稅制是有失稅收制度的公平性，美國采用綜合征收制的確能體現(xiàn)量能負擔的原則，但是考慮我國當前的征管技術等因素，還不具備直接采取綜合征收制的條件。2016年國家財政部部長樓繼偉在中國發(fā)展高層論壇年會上表示，將推動實施綜合與分類相結合的混合稅制。

（二）調整費用扣除標準

中國應該在考慮國情的前提下，去借鑒美國實行的費用分項扣除制度，考慮納稅人的家庭經(jīng)濟狀況、考慮各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不均衡和通貨膨脹率等因素，以體現(xiàn)稅收的公平性原則。

（三）采用以個人和以家庭相結合的納稅申報單位

以個人為單位申報納稅，可以節(jié)約稅務機關的征稅成本。以家庭為單位申報納稅，可以考慮到家庭人員結構、家庭人員健康情況、有工作收入人數(shù)、老人的贍養(yǎng)費用、子女的教育支出、醫(yī)療支出和按揭貸款金額等情況，這種做法體現(xiàn)了量能賦稅原則，但在中國馬上實施起來難度較大，它要求稅務機關具有較高的征管技術水平和人力成本去掌握每個家庭的收入和支出全部狀況。所以，現(xiàn)階段可以在一部分地區(qū)先試點以家庭為單位申報納稅，然后再向全國慢慢推廣，各個家庭根據(jù)自家的情況可以選擇以個人為納稅申報單位，也可以選擇以家庭為納稅申報單位。

（四）完善稅收征管環(huán)境

第一，利用現(xiàn)代化的信息技術提高稅務機關的征稅水平。建立稅收管理信息系統(tǒng)平臺，在全國范圍內實現(xiàn)稅務機關與企業(yè)、銀行、房管部門、工商部門、公安機關以及海關聯(lián)網(wǎng)，建立一個龐大的信息共享的征稅網(wǎng)絡。通過網(wǎng)絡完成一切與稅務相關的工作，通過網(wǎng)絡對稅收征管進行全方位的監(jiān)控。第二，為每個自然人建立一個“納稅人識別號”，該識別號可以和身份證號一致，終身使用。第三，增加宣傳教育，提高納稅人的納稅自覺性和納稅責任感。

結語

今天，美國的個人所得稅已占到其國家稅收收入的半壁江山，而中國的個人所得稅只占到其國家稅收收入的6%左右，美國的個人所得稅功能比中國發(fā)揮的作用大，我們要借鑒美國相對成熟的經(jīng)驗，優(yōu)化我國的個人所得稅制度，提高稅收的功能。

參考文獻：

[1]陳艷青.中美個人所得稅的比較分析[J].經(jīng)營管理者，2017（03）：79.

[2]葉新階.中美個人所得稅制度的比較及對我國相關稅制改革的啟示[J].管理觀察，2015（29）：165-167.

[3]張小雅.中美個人所得稅制度比較及其啟示[J].改革與開放，2015（19）：45-49.

作者簡介：

翟美佳（1976.12- ），女，黑龍江，碩士，中級，山東職業(yè)學院鐵道運輸與財經(jīng)管理系，主要從事會計和稅法的教學工作。endprint