電子商務(wù)環(huán)境下審計的風(fēng)險應(yīng)對

吳圣恩

[摘 要] 現(xiàn)階段，電子商務(wù)在國內(nèi)得到了長足的發(fā)展，生活適用性越來越強，覆蓋面越來越廣。面對這種全新的商務(wù)模式，審計工作人員也承受著巨大的工作挑戰(zhàn)和錯報風(fēng)險威脅，審計風(fēng)險已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其可控范圍，審計工作難度極大。論文研究以電商產(chǎn)業(yè)發(fā)展為時代背景，對全新商務(wù)模式下的風(fēng)險審計方式進(jìn)行了歸納和總結(jié)。

[關(guān)鍵詞] 電子商務(wù)；審計風(fēng)險；應(yīng)對；技術(shù)；方法

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 23. 015

[中圖分類號] F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）23- 0027- 03

0 引 言

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)水平的提升，使得網(wǎng)絡(luò)覆蓋和使用范圍逐步變廣，企業(yè)主體和社會個體對電子商務(wù)也產(chǎn)生極大的關(guān)注和使用興趣。電商產(chǎn)業(yè)具有國際化、網(wǎng)絡(luò)化和便捷化的發(fā)展特征，吸引了越來越多企業(yè)的廣泛參與，從某種程度上來講，這也對企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)、經(jīng)營和發(fā)展模式產(chǎn)生了巨大的影響。 這些影響給審計人員帶來很大的挑戰(zhàn)，在應(yīng)對此種環(huán)境的審計項目時通常要使用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)與方法，這給審計人員帶來了更大的挑戰(zhàn)。最近幾年，電商產(chǎn)業(yè)在國內(nèi)呈現(xiàn)出驚人的發(fā)展態(tài)勢，產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值逐步提升，企業(yè)開始借助網(wǎng)絡(luò)開展?fàn)I銷或消費活動，電子商務(wù)所涉及的產(chǎn)業(yè)數(shù)量不斷增加。

在針對電商企業(yè)開展審計工作的時候，要對傳統(tǒng)的商業(yè)審計模式進(jìn)行創(chuàng)新。若缺乏相關(guān)知識技術(shù)將很難查出相關(guān)被審計單位的錯報。 同時，電子商務(wù)模式的流行也給企業(yè)本身帶來了挑戰(zhàn)。有關(guān)單位也很少制定與此有關(guān)的政策法規(guī)。由此來看，在電商時代背景下，對審計風(fēng)險進(jìn)行防范，據(jù)此提出相關(guān)的應(yīng)對措施，具有非常高的現(xiàn)實價值。國際上與審計風(fēng)險有關(guān)的既有研究，主要側(cè)重于理論層面，沒有充分考慮到電商環(huán)境的特殊性，同時也沒有在此環(huán)境下對風(fēng)險成因和應(yīng)對方案進(jìn)行分析。論文研究以審計風(fēng)險成因分析，風(fēng)險應(yīng)對為主要內(nèi)容，從審計對象，審計工作人員和電商發(fā)展環(huán)境三個方面著手，展開進(jìn)一步研究，提出了化解審計風(fēng)險的具體方案。借助于本文研究成果，為電商產(chǎn)業(yè)環(huán)境下審計工作的開展提供參照和指導(dǎo)。

1 電子商務(wù)概述

1.1 電子商務(wù)的概念

以互聯(lián)網(wǎng)為平臺開展的商務(wù)活動，通常就被人們稱為電子商務(wù)。從本質(zhì)上來講，電子商務(wù)是一種借助于網(wǎng)絡(luò)渠道開展的經(jīng)營活動，它主要包含了在線消費，在線支付，網(wǎng)上咨詢，物流，售后服務(wù)等服務(wù)功能。從概念上來講，電子商務(wù)有廣義和狹義之分，其中后者主要是指在網(wǎng)上進(jìn)行產(chǎn)品或服務(wù)的銷售，前者是在后者基礎(chǔ)上，融入了物流，市場調(diào)研，客戶分析和維護，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展等相關(guān)內(nèi)容。

對電子商務(wù)進(jìn)行模式分類，主要以其現(xiàn)實應(yīng)用的覆蓋范圍為依據(jù)，大致有五個類別。

1.1.1 企業(yè)與消費者（B2C： Business to Customer）

此種模式的本質(zhì)是企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動直接面向消費者，借助于網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行商品的零售，是商家常用的營銷方式和手段。B2C模式下，商家有自己的網(wǎng)絡(luò)購物平臺，消費者通過網(wǎng)絡(luò)下單并用商家提供的網(wǎng)絡(luò)支付結(jié)算。典型的例子有天貓、京東、凡客等。

1.1.2 企業(yè)與企業(yè)（B2B： Business to Business）

企業(yè)之間開展的商務(wù)合作，通常被稱為B2B，以此發(fā)展模式為背景，不同企業(yè)各自提出需求，相互滿足。電商產(chǎn)業(yè)環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)為不同企業(yè)提供了商品交易平臺。在現(xiàn)代化的企業(yè)市場交易中，電子商務(wù)具有很強的市場代表性。含有三要素：交易、合作和服務(wù)。

1.1.3 企業(yè)與政府機構(gòu)（B2G： Business to Government）

B2G是電子商務(wù)的新形式，即商家到政府。它的概念是商業(yè)和政府機關(guān)能使用中央網(wǎng)站來交換數(shù)據(jù)并且與彼此做生意，而比他們通常離開網(wǎng)絡(luò)更加有效。在該模式下，企業(yè)和政府機構(gòu)可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易活動，典型的例子有電子報關(guān)、電子報稅等。

1.1.4 消費者與政府機構(gòu)（C2G： Customer to Government）

與B2G相類似的，C2G是政府的電子商務(wù)行為，不以營利為目的，主要涉及政府采買、網(wǎng)上業(yè)務(wù)辦理，工作處理等相關(guān)內(nèi)容，電商產(chǎn)業(yè)的發(fā)展受此影響不大。

1.1.5 消費者與消費者（C2C： Customer to Customer）

從本質(zhì)上來講，C2C等同于在網(wǎng)絡(luò)平臺上開辦了一個全新的跳蚤市場，消費者之間的交易可以在網(wǎng)站平臺上得以實現(xiàn)。在C2C平臺上發(fā)布和交易的產(chǎn)品一般都是自制或者消費者自己使用過的。此時，平臺運營者只負(fù)責(zé)為消費者提供交易平臺和交易服務(wù)。

對于電商產(chǎn)業(yè)發(fā)展而言，上述模式中，只有B2B 和 B2C擁有較快的發(fā)展進(jìn)程，且其交易過程中參與的企業(yè)主體數(shù)量較多，交易活動覆蓋范圍較廣。也正是因為這樣此次論文研究也將側(cè)重于這兩種模式，圍繞電子商務(wù)活動的開展展開進(jìn)一步的研究和探討。

1.2 電子商務(wù)的特點

從業(yè)務(wù)流程方面來看，電子商務(wù)并沒有從傳統(tǒng)商務(wù)模式中徹底脫離出來，它主要是對以實物形式存在的信息，物流和資金等資源進(jìn)行整合和規(guī)劃，以電子文件的方式通過網(wǎng)絡(luò)來實現(xiàn)。傳統(tǒng)交易中的紙質(zhì)交易憑證，單據(jù)和協(xié)議等，被數(shù)字化的信息所取代，虛擬化的網(wǎng)絡(luò)交易形式取代了傳統(tǒng)的現(xiàn)實交易模式，電商產(chǎn)業(yè)的發(fā)展特性也剛好在此。概括地說，電子商務(wù)具有商務(wù)性、服務(wù)性、全球性、動態(tài)性、虛擬性以及無紙化的特點。

2 電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險

鑒于上述特征的存在，導(dǎo)致有關(guān)人員在針對電子商務(wù)展開審計的時候，面臨著巨大風(fēng)險?？煽偨Y(jié)為以下幾個風(fēng)險點。

2.1 虛構(gòu)交易更加容易

與傳統(tǒng)商務(wù)模式不同，企業(yè)電子商務(wù)環(huán)境中開展的交易活動，通常在網(wǎng)絡(luò)平臺上產(chǎn)生和完成。這些交易不形成實體的單據(jù)與合同，加之通過互聯(lián)網(wǎng)的幫助企業(yè)的業(yè)務(wù)量有很大增加，導(dǎo)致虛構(gòu)交易或粉飾報表更容易。支付手段和結(jié)算方式的增加、款項周轉(zhuǎn)的快捷造成資金來源去向更難追查，虛構(gòu)交易更加方便。

2.2 審計證據(jù)更難獲取

在電子商務(wù)環(huán)境下，對相關(guān)票據(jù)的審計都是實時的，且票據(jù)信息具有很強的變動性。與傳統(tǒng)商務(wù)活動相比，時間和地域因素對電子商務(wù)的影響不大，在此環(huán)境中，全球各地的客戶能夠享受到全年無休，全天候的網(wǎng)絡(luò)平臺服務(wù)。此外，與電子商務(wù)相關(guān)的所有信息共享和傳遞，都只能通過互聯(lián)網(wǎng)來完成。與此同時，電商企業(yè)的會計系統(tǒng)永遠(yuǎn)都不能停止運行，審計工作人員想要就此獲取到相關(guān)憑證的時候，難度很大。審計人員必須要獲取到與審計工作有關(guān)的憑證，但是，他們卻不能影響到被審計電商企業(yè)會計系統(tǒng)的正常運行。假若不能獲取到足量的，有效的數(shù)據(jù)憑證，那么審計人員只能借助于線上訪問和調(diào)查的方式來進(jìn)行審計信息的搜集。當(dāng)被審計企業(yè)的會計系統(tǒng)處于正常運轉(zhuǎn)狀態(tài)時，無法確保審計人員獲取到的憑證信息是真實有效的，這在一定程度上也導(dǎo)致了管控風(fēng)險的增加。即使在大數(shù)據(jù)環(huán)境下時，由于電商海量數(shù)據(jù)，審計人員的數(shù)據(jù)挖掘工作時間久、對硬件要求高，獲取數(shù)據(jù)后數(shù)據(jù)清理成本高。另外，對于商業(yè)信息系統(tǒng)具有反爬蟲技術(shù)，對審計人員來說更加難以獲取可靠的審計證據(jù)。

2.3 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全問題

網(wǎng)絡(luò)安全問題層出不窮，對電子商務(wù)發(fā)展產(chǎn)生了巨大的影響。當(dāng)企業(yè)進(jìn)入到電子商務(wù)領(lǐng)域，其資產(chǎn)安全狀況和經(jīng)營發(fā)展水平已經(jīng)超出了其可控范圍。開放的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，信息和數(shù)據(jù)資源的共享成為一種可能，電子商務(wù)會計處理體系所處的環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。電子商務(wù)發(fā)展環(huán)境下，安全問題備受人們關(guān)注。電商企業(yè)在全球范圍內(nèi)開展網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營活動的時候，深受黑客攻擊和計算機病毒感染的困擾。企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)安全控制系統(tǒng)完備與否，會直接影響審計人員得到數(shù)據(jù)是否真實可靠，進(jìn)而影響到審計風(fēng)險。

3 電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險應(yīng)對的方法

為了有效的應(yīng)對上述風(fēng)險，在針對電商企業(yè)開展審計工作的時候，需要熟悉和掌握以下工作技能和工作方式。

3.1 針對虛構(gòu)交易更加容易的風(fēng)險應(yīng)對

3.1.1 創(chuàng)建及時跟蹤制度，利用大數(shù)據(jù)及信息系統(tǒng)進(jìn)行跟蹤審計

想要避免數(shù)據(jù)信息被人為的改動，有關(guān)審計單位可以構(gòu)建跟蹤審計工作體系，借助于專業(yè)化的網(wǎng)絡(luò)追蹤程序，在追蹤數(shù)據(jù)信息的同時，也對相關(guān)人員的工作行為進(jìn)行監(jiān)控，全面的掌握那些違法行為；此外，為了進(jìn)一步提升審計人員的工作自覺性和自律性，可以實時的監(jiān)控相關(guān)人員的工作行為，一旦發(fā)現(xiàn)異常，要及時的進(jìn)行上報和處理，確保相關(guān)人員在法律許可范圍內(nèi)展開審計工作。

3.1.2 創(chuàng)新性的審計技術(shù)

行業(yè)和企業(yè)主體的差異，決定了審計工作具有多樣性的特征，審計工作過程中必然要用到不同的的技術(shù)和程序。假若只是單純的使用同一種審計工作方式，在工作過程中進(jìn)行簡單的生搬硬套，那么審計工作的覆蓋面將會非常狹窄，最終的審計結(jié)果也注定不夠客觀，不夠真實，不夠有效，更不值得人們信服。因此，置身于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中開展審計工作的時候，一定要及時的更新審計軟件，豐富和創(chuàng)新審計工作方式，將審計軟件和電腦系統(tǒng)相匹配，對審計軟件的操作權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格的控制（只能讀取，不能更改）。

3.2 針對審計證據(jù)更難獲取的風(fēng)險應(yīng)對

3.2.1 加強對電子商務(wù)新內(nèi)容的重點審計

在電商產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式中，出現(xiàn)了在線支付，快捷支付，簽署電子協(xié)議等許多全新的發(fā)展功能，注冊會計師在審計這些業(yè)務(wù)的時候，遇到很多棘手的問題。注冊會計師想要開展高品質(zhì)的審計工作，就應(yīng)該與行業(yè)內(nèi)的專家展開工作配合。網(wǎng)絡(luò)安全問題在電商產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)境中得到了社會各界的廣泛關(guān)注。對于企業(yè)主體而言，它們應(yīng)該在維護網(wǎng)絡(luò)安全方面投入更多的人力、物力和財力，為營造安全的電商發(fā)展環(huán)境保駕護航，提升企業(yè)整體的經(jīng)營和發(fā)展穩(wěn)定性。以注冊會計師為主體，針對電子商務(wù)新業(yè)務(wù)開展審計工作的時候，要對網(wǎng)絡(luò)安全的相關(guān)問題進(jìn)行重點關(guān)注。

3.2.2 擴大審計目標(biāo)和范圍

無紙化辦公和信息資源的高度共享是電子商務(wù)重要的發(fā)展特征，這在無形之中也拓展了審計工作范圍，消費者對電商企業(yè)的評價，電商企業(yè)的技術(shù)水平，電商企業(yè)的經(jīng)營規(guī)范程度等，都被納入到審計工作范圍中。與此同時，不同地域的電商企業(yè)之間形成緊密且復(fù)雜的聯(lián)系，它們相互合作，又相互競爭，審計工作范圍由此拓寬。

3.3 針對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全問題的風(fēng)險應(yīng)對方法

3.3.1 電子商務(wù)運營環(huán)境測試

對于某個國家或地區(qū)而言，當(dāng)?shù)匚锪黧w系的發(fā)展水平對其電商產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平產(chǎn)生了巨大的影響，物流體系發(fā)展越完善，電子商務(wù)發(fā)展基礎(chǔ)越扎實，企業(yè)的經(jīng)營安全性越高；反之，假若電商發(fā)展不能得到物流體系的良好支撐，企業(yè)將面臨嚴(yán)重的發(fā)展威脅。審計人員在電子商務(wù)環(huán)境下審計時，首先要在前期準(zhǔn)備工作中做好電子商務(wù)運營環(huán)境的分析，提前識別電子商務(wù)企業(yè)中可能存在的風(fēng)險，做到提前預(yù)警。

3.3.2 電商信用分析

消費者和商家的信用等級對電商產(chǎn)業(yè)風(fēng)險產(chǎn)生了巨大的影響，由此來講，社會信用體系的建立和完善，對電子商務(wù)風(fēng)險的防范和應(yīng)對是非常有效的。社會信用體系的建設(shè)和完善，離不開有關(guān)部門對電商產(chǎn)業(yè)發(fā)展的監(jiān)督和管理，主管單位可以借助于工商，金融，質(zhì)檢等體系，充分了解和掌握企業(yè)主體和社會個體的信用情況，并由此建立專業(yè)化的信用查詢系統(tǒng)，社會主體可以免費的查詢某個人或某個企業(yè)的信用等級，進(jìn)而做出自己對企業(yè)或個人的評判，以此為基礎(chǔ)，構(gòu)建完善的電子商務(wù)信用考評體系。

3.3.3 加強內(nèi)部控制制度的管理

企業(yè)想要發(fā)展，離不開內(nèi)部管控。內(nèi)部管控工作機制的創(chuàng)建和完善，為企業(yè)生存和發(fā)展提供了強有的保障和支撐。互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部管控的重要性得到了充分的展現(xiàn)，此項工作具體體現(xiàn)在程序的操控，網(wǎng)絡(luò)訪問授權(quán)，權(quán)限控制，信息的存取等多個方面，假若被審計企業(yè)的缺乏科學(xué)，完善的內(nèi)部管控工作機制，那么其網(wǎng)絡(luò)審計安全將會失去保障。在企業(yè)內(nèi)部開展內(nèi)部控制工作的時候，一定要對工作職責(zé)進(jìn)行明確的劃分，只有這樣，才能使內(nèi)部管控工作富有成效，系統(tǒng)維護，信息存取，數(shù)據(jù)傳統(tǒng)和系統(tǒng)管控等各項工作才能發(fā)揮固有的作用。此時，不法分子沒有了可乘之機，無法實現(xiàn)其竊取商業(yè)機密，偷盜他人數(shù)據(jù)的非法目的，審計風(fēng)險大大減小。從強化企業(yè)內(nèi)部控制，維護數(shù)據(jù)安全，確保審計信息全面，真實，有效，提升審計工作安全性的角度考慮，應(yīng)該做到：

（1）完善企業(yè)硬件配備，優(yōu)化軟件運行，確保其軟硬件體系正常運行，為不同的用戶設(shè)置相對應(yīng)的管理權(quán)限；（2）對于網(wǎng)絡(luò)訪問權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格的控制，時刻監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)動態(tài)；（3）明確劃分企業(yè)員工的工作權(quán)限和工作職責(zé)，減少工作失誤的發(fā)生，謹(jǐn)防營私舞弊。

4 小 結(jié)

由于電子商務(wù)存在無紙化、商務(wù)性、變動性、非現(xiàn)實性、國際化和服務(wù)性等發(fā)展特征，導(dǎo)致審計工作人員由此面臨著巨大的工作挑戰(zhàn)和風(fēng)險威脅。審計人員以及相關(guān)政府部門、企業(yè)應(yīng)從各自的角度出發(fā)共同應(yīng)對電子商務(wù)模式帶來的全新的審計風(fēng)險。政府應(yīng)從宏觀上規(guī)范電子商務(wù)交易，以便審計人員據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行合規(guī)性審計；企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部控制，尤其是在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)上加強數(shù)據(jù)的安全性以及信息系統(tǒng)的有效性以便審計人員充分利用信息系統(tǒng)實施審計；審計人員自身要提升信息技術(shù)，有電子商務(wù)思維，更新審計方法，擴展審計范圍逐步做到審計全覆蓋。

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