電力安裝企業(yè)甲供材料的賬務(wù)及稅務(wù)處理

彭宇潔

摘 要：甲供材料是電力工程建設(shè)方、施工方在電力安裝工程建設(shè)階段常用的一種方式。一般來(lái)說(shuō)，電力安裝工程中甲乙雙方所簽訂的工程合作協(xié)議中，會(huì)對(duì)甲乙雙方提供的材料信息進(jìn)行詳細(xì)記錄。但是部分電力安全施工工程并沒(méi)有將甲供材料材料稅金納入工程量招標(biāo)單價(jià)中，電力安全工程招標(biāo)文件的不合理，也影響了工程價(jià)款核算效果。因此，本文依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)管理規(guī)定，結(jié)合具體電力安裝工程甲供材料賬務(wù)及稅務(wù)處理案例，通過(guò)對(duì)電力安全企業(yè)甲供材料賬務(wù)及稅務(wù)處理方法簡(jiǎn)單的分析，介紹了基礎(chǔ)電力安裝企業(yè)甲供材料賬務(wù)及稅務(wù)處理方法，并提出了幾點(diǎn)電力安裝企業(yè)甲供材料賬務(wù)及稅務(wù)處理技巧，以期為電力安裝企業(yè)甲供材料賬務(wù)及稅務(wù)處理工作的順利開展提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：電力安裝企業(yè)；甲供材料；賬務(wù)處理；稅務(wù)處理

前言：電力安裝行業(yè)甲方供材工程主要是指電力安裝機(jī)構(gòu)提供的電力安裝材料，而具體工程實(shí)施方則提供建筑勞務(wù)、輔助材料的工程項(xiàng)目。對(duì)于電力安裝企業(yè)而言，工程價(jià)款主要包括工程量、預(yù)算單價(jià)直接費(fèi)用、管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算間接費(fèi)用、計(jì)劃利潤(rùn)、稅務(wù)金額及附加費(fèi)用。在實(shí)際管理過(guò)程中，為了保證電力安裝企業(yè)甲供材料賬務(wù)及稅務(wù)處理的準(zhǔn)確性，對(duì)工程價(jià)款主要組成模塊進(jìn)行適當(dāng)分析非常必要。

一、電力安裝企業(yè)甲供材料的賬務(wù)及稅務(wù)處理依據(jù)

依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條及第七條規(guī)定，在電力安裝企業(yè)甲供材料處理過(guò)程中，電力安裝企業(yè)財(cái)務(wù)處理營(yíng)業(yè)稅應(yīng)包括工程材料、設(shè)備、物資、動(dòng)力價(jià)款。同時(shí)應(yīng)摒除建筑方設(shè)備價(jià)款；若建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)存在自產(chǎn)貨物銷售或者財(cái)政部門、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行為時(shí)，需要對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額、貨物銷售額進(jìn)行獨(dú)立核算。其中在貨物銷售額計(jì)算過(guò)程中應(yīng)摒除營(yíng)業(yè)稅，反之則需要上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，確定最終應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額[1]。

二、電力安裝企業(yè)甲供材料的賬務(wù)及稅務(wù)處理方式

1、常規(guī)電力安裝企業(yè)甲供材料賬務(wù)及稅務(wù)處理方法

在電力安裝企業(yè)甲供材料賬務(wù)及稅務(wù)處理過(guò)程中，若甲乙方施工合作協(xié)議總價(jià)中沒(méi)有涵蓋甲方供應(yīng)材料，則甲方供應(yīng)材料應(yīng)繳納稅務(wù)金額應(yīng)全部由甲方負(fù)責(zé)。即以代繳或者代扣的方式，進(jìn)行稅務(wù)應(yīng)繳額度申報(bào)。在整體稅務(wù)處理活動(dòng)中所產(chǎn)生的稅金，或者其他附加金額，可作為甲方在建工程中的成本項(xiàng)進(jìn)行核算。除此之外，也可以將甲方應(yīng)承擔(dān)稅務(wù)金額以工程款的方式，劃入乙方。這時(shí)就需要由乙方向相關(guān)稅務(wù)主管部門進(jìn)行應(yīng)繳稅務(wù)金額申報(bào)。而乙方在領(lǐng)用甲方供應(yīng)材料時(shí)，可以依據(jù)具體領(lǐng)料單中規(guī)定的單價(jià)、總金額及數(shù)量，以應(yīng)收賬款的方式進(jìn)行賬務(wù)記錄，并在最終電力安裝工程結(jié)算結(jié)算，進(jìn)行收入開票、稅金繳納及其他附加計(jì)劃的核算。其中對(duì)于應(yīng)繳稅務(wù)金額及其附加值可納入電力安裝工程結(jié)算稅金及附加，以便遞減乙方當(dāng)期損益。

2、電力安裝企業(yè)甲供材料賬務(wù)及稅務(wù)處理實(shí)例分析

某電力安裝供應(yīng)企業(yè)與電力安裝企業(yè)簽訂了一個(gè)電力基礎(chǔ)設(shè)施安裝項(xiàng)目。該工程總造價(jià)為600萬(wàn)元，其中甲方供應(yīng)材料200萬(wàn)元。則該電力安裝工程建設(shè)方為甲方，其從市場(chǎng)購(gòu)入材料賬務(wù)記錄時(shí)，可記錄：借出工程物資200萬(wàn)元，貸入銀行存款200萬(wàn)元。

在上述賬務(wù)計(jì)算過(guò)程中，電力安裝工程建設(shè)方為非增值稅一般納稅人，即在賬務(wù)處理階段均采用普通發(fā)票。而將200萬(wàn)材料提供給乙方工程實(shí)施方之后，依據(jù)電力安裝工程增值稅管理規(guī)定，共具有兩種計(jì)算方法。其中依據(jù)國(guó)家關(guān)于電力工程項(xiàng)目造價(jià)相關(guān)規(guī)定，在電力安裝工程開展過(guò)程中，無(wú)論材料購(gòu)入源頭是否為甲方，在實(shí)際工程總造價(jià)中，都應(yīng)包括全部材料價(jià)款。同時(shí)在電力安裝工程總造價(jià)結(jié)算階段，全部電力安裝工程用材料都需要在稅務(wù)核算完畢后，納入總電力安裝工程造價(jià)，即含稅價(jià)[2]。在總電力安裝工程造價(jià)確定的前提下，電力安裝工程總造價(jià)可以作為建設(shè)方甲方支付給電力安裝工程項(xiàng)目實(shí)施方工程價(jià)款。而在現(xiàn)金支付階段，電力安裝工程建設(shè)方給施工方的項(xiàng)目就需要納入預(yù)付賬款項(xiàng)。此時(shí)電力安裝企業(yè)甲供材料也需納入預(yù)付賬務(wù)款項(xiàng)。即在無(wú)其他賬務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，電力安裝企業(yè)最終收獲賬款總值不變，為600萬(wàn)元。而電力安裝工程建設(shè)方在發(fā)出材料之后，可設(shè)定借出工程物資200萬(wàn)元，貸入預(yù)收賬款200萬(wàn)元。

另一方面，從有關(guān)建筑工程建設(shè)方角度進(jìn)行分析，甲供材料為施工方用于在建電力工程的物資，這時(shí)在材料發(fā)出之后，可直接計(jì)入該企業(yè)在建工程項(xiàng)。在電力安裝工程建設(shè)方發(fā)出甲供材料時(shí)，可在賬面上記錄：借出工程施工200萬(wàn)元，貸入工程物資200萬(wàn)元。

3、電力安裝企業(yè)甲供材料賬務(wù)及稅務(wù)處理技巧

在電力安裝企業(yè)甲供材料賬務(wù)及稅務(wù)處理過(guò)程中，乙方往往不能準(zhǔn)確提供數(shù)量清單。這主要是由于在實(shí)際電力安裝工程實(shí)施過(guò)程中，具有多種不穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)因素，大多簡(jiǎn)單的利用圖紙進(jìn)行清單量計(jì)算，若電力安裝工程為一次發(fā)包給乙方，則在最終報(bào)價(jià)時(shí)，乙方可依據(jù)自身施工情況進(jìn)行損耗率計(jì)算，并將損耗率納入施工單價(jià)項(xiàng)。但是實(shí)際保單量并不是單一的清單量、損耗量及材料單價(jià)的組合。再加上部分電力安裝工程需要建設(shè)方、施工方共同完成，這種情況下，電力安裝企業(yè)就需要與建設(shè)方協(xié)調(diào)處理，或者咨詢專業(yè)機(jī)構(gòu)，確定最終差額承擔(dān)方。

其次，若甲方在材料購(gòu)買時(shí)邀請(qǐng)供貨方依據(jù)實(shí)際電力安裝需求進(jìn)行間斷性供貨，如電線、水泥等。而電力安裝工程一般工程量較大，施工時(shí)間較長(zhǎng)，在施工期間市場(chǎng)不穩(wěn)定波動(dòng)較大，這時(shí)電纜、鋼材價(jià)格也會(huì)出現(xiàn)變化[3]。若出現(xiàn)價(jià)格上浮情況，供貨會(huì)提出補(bǔ)差價(jià)，這時(shí)若甲方為節(jié)約資金要求供貨方一次供完，則施工現(xiàn)場(chǎng)就會(huì)出現(xiàn)材料出入庫(kù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，電力安裝企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與供貨方聯(lián)系，爭(zhēng)取提前與甲方溝通，避免材料輸送不及時(shí)導(dǎo)致的工期索賠情況。

總結(jié)：

綜上所述，電力安裝工程甲供材料賬務(wù)及稅務(wù)處理中不穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)較多，且具有不同的賬務(wù)處理模式。因此，在具體稅務(wù)繳納過(guò)程中，電力安裝企業(yè)可依據(jù)我國(guó)有關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，在最終工程款結(jié)算階段，將工程最終結(jié)算金額，劃分為工程總價(jià)、甲方供材稅務(wù)金額兩個(gè)方面，結(jié)合電力安裝工程區(qū)域內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，進(jìn)行稅務(wù)處理。

參考文獻(xiàn)：

[1]郝建彬. 淺談房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”的賬務(wù)和稅務(wù)處理技巧[J]. 中國(guó)經(jīng)貿(mào)， 2013（16）：222-222.

[2]賀曉霞， 吳孟濤. 甲供材的涉稅會(huì)計(jì)處理[J]. 稅收征納， 2013（7）：34-35.

[3]柯佩妤. 淺談電力安裝企業(yè)甲供材料的賬務(wù)及稅務(wù)處理[J]. 中國(guó)經(jīng)貿(mào)， 2015（10）：161-162.