• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    我國環(huán)境稅的會計核算與處理

    2016-10-20 15:40宋偉宸
    商業(yè)會計 2016年13期
    關(guān)鍵詞:賬務(wù)處理會計報表信息披露

    宋偉宸

    摘要:環(huán)境稅具有規(guī)范性強但稅基確定困難的會計核算特點,環(huán)境稅會計核算應(yīng)遵循便于實務(wù)操作和與相關(guān)法規(guī)相協(xié)調(diào)的原則。現(xiàn)階段相關(guān)會計處理仍應(yīng)依托現(xiàn)有的會計體系,本文在此基礎(chǔ)上以《中華人民共和國環(huán)境保護稅法(征求意見稿)》為依據(jù),提出可行的具體賬務(wù)處理方案。同時應(yīng)對環(huán)境稅相關(guān)信息單獨、充分進行披露,以提高報表使用者對于企業(yè)環(huán)境信息的關(guān)注程度。

    關(guān)鍵詞:環(huán)境稅 賬務(wù)處理 會計報表 信息披露

    一、引言

    2015年6月10日,國務(wù)院有關(guān)部門發(fā)布《中華人民共和國環(huán)境保護稅法(征求意見稿)》(以下簡稱《征求意見稿》),向全社會公開征求意見,標(biāo)志著我國自2007年首次提出開征環(huán)境保護稅(以下簡稱環(huán)境稅,此處所指“環(huán)境稅”是狹義概念,征收主體不包括部分學(xué)者研究的居民個人等,同時也有別于經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)廣義環(huán)境稅的概念,廣義環(huán)境稅界定中,具有一定環(huán)境保護性質(zhì)和功能的燃油稅、消費稅、資源稅都屬環(huán)境稅范圍)以來,頗具爭議的“費改稅”沖破重重阻力,在各方利益的不斷博弈中步入了新的實質(zhì)性階段。環(huán)境稅開征的腳步的臨近,意味著我國在原來核算相關(guān)費用的基礎(chǔ)上對進一步提高會計信息核算能力和控制能力提出了新的要求。環(huán)境稅開征后,企業(yè)如何進行會計核算并且使更多的社會公眾了解企業(yè)環(huán)境稅相關(guān)信息,是現(xiàn)階段應(yīng)予以高度重視的一個問題。為此,本文對比分析環(huán)境稅的特點,在此基礎(chǔ)上提出針對我國實際情況的環(huán)境稅會計處理原則,具體闡述了環(huán)境稅賬務(wù)處理和報表列示,有助于企業(yè)進一步將環(huán)境成本納入企業(yè)經(jīng)濟分析和決策過程中,突出企業(yè)環(huán)境經(jīng)營的重要性,也為引導(dǎo)我國環(huán)境稅理論發(fā)展和實務(wù)操作提供一定的借鑒。

    二、 環(huán)境稅會計核算的特性

    “外部成本內(nèi)部化”是解決環(huán)境問題的方法,而征收環(huán)境稅就是外部性內(nèi)部化的具體辦法之一,而解決外部性的權(quán)威辦法即采用庇古稅 (即環(huán)境稅)。環(huán)境稅會計核算相關(guān)問題,應(yīng)首先形成對環(huán)境稅會計核算的特性有相關(guān)認識,而這又是建立在對環(huán)境稅的特點認識之上的,主要表現(xiàn)在對環(huán)境稅與現(xiàn)存環(huán)境收費的對比和與現(xiàn)存其他與環(huán)保相關(guān)的稅種對比。環(huán)境稅會計核算的特點主要表現(xiàn)在以下兩個方面:

    (一) 會計核算的規(guī)范性較強。自上世紀80年代以來,我國本著“誰污染,誰付費”的思路,逐步引入環(huán)境收費制度,歸納起來大體分為三類,即排污收費、補償收費和保證金(押金)三類。盡管稅收和行政收費都是財政的調(diào)控手段,最終目的都是使外部成本內(nèi)部化,但是收費制度存在著征管行為不規(guī)范、支出績效低、收益分配不合理等缺陷。環(huán)境收費制度作為一種行政收費制度,由于其行政相對人的局限性,征收范圍受到一定的限制,同時收費標(biāo)準不公平等也容易帶來征管方面的諸多問題。明確征收環(huán)境稅也是調(diào)節(jié)污染和治污的一種經(jīng)濟手段,但與收費相比,稅收制度設(shè)計規(guī)范,征收客體廣泛,具有強制性,充分體現(xiàn)公平和效率的統(tǒng)一,勢必會使那些超排放的企業(yè)(特別是重點監(jiān)控企業(yè))負擔(dān)增加,通過規(guī)范的環(huán)境稅會計核算體系的建立,敦促企業(yè)樹立綠色經(jīng)營的理念,提高企業(yè)環(huán)境業(yè)績評價意識。另外此次《征求意見稿》中有很明確的懲罰性質(zhì)的加征條款和鼓勵性質(zhì)的減征條款,體現(xiàn)稅收公平原則,特別是懲罰力度在其他稅種法律規(guī)定中是前所未有的,這必將成為最終環(huán)境稅收立法的一個重要的政策導(dǎo)向。使原來單純環(huán)境性收費體制下易引發(fā)人情關(guān)系的“黑箱”操作透明化,有效促進企業(yè)進一步履行社會責(zé)任。

    (二)稅基確定涉及一定技術(shù)性問題,增加了準確核算環(huán)境稅的難度。環(huán)境稅雖然是一個全新的稅種,但現(xiàn)存很多稅種就具有很明顯的環(huán)保色彩或理念,包括資源稅、消費稅的部分稅目、車船使用稅、車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅等,同時在部分流轉(zhuǎn)稅和所得稅中也可以看到一些鼓勵環(huán)境保護措施的稅收優(yōu)惠政策。但與其他稅種相比,環(huán)境稅由于征稅對象的特殊性,以及各類環(huán)境污染物排放量測定方面的技術(shù)限制,不可避免存在計稅依據(jù)困難的問題,同時貨幣計量方法也存在缺陷,因而難以可靠地確定環(huán)境稅額,成為企業(yè)準確計算稅額并進行相關(guān)環(huán)境成本管理的巨大障礙,也是影響環(huán)境稅發(fā)揮公平和高效作用的重要影響因素之一。

    三、環(huán)境稅的會計核算原則

    環(huán)境稅發(fā)布實施后首先要解決現(xiàn)有會計核算系統(tǒng)與環(huán)境稅會計處理的接軌問題。把環(huán)境因素單獨納入到現(xiàn)有會計系統(tǒng)中將面臨著多方面的挑戰(zhàn)。雖然已有學(xué)者提出環(huán)境會計的核算思路和基本方法,將現(xiàn)行的會計系統(tǒng)做了重大改變,如新設(shè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債類科目,但是這樣的劃分納入到現(xiàn)有會計體系中難度很大,所要經(jīng)歷的時間相對較長。加之也有學(xué)者預(yù)測近幾年國家宏觀調(diào)控會加快環(huán)境稅開征的進程,時間方面也不允許因為引入環(huán)境稅而對現(xiàn)有會計體系作如此大的變動。為此,認識環(huán)境稅會計核算原則應(yīng)首先明確環(huán)境稅會計核算的目標(biāo),進而促進符合我國實際情況的環(huán)境稅會計處理。

    僅僅以一定會計期間企業(yè)交了多少環(huán)境稅作為環(huán)境稅會計處理目標(biāo),并不能有效促進企業(yè)對于環(huán)境成本的有效管理以及社會對于環(huán)境問題的理性認識。現(xiàn)階段環(huán)境稅會計處理的目標(biāo)應(yīng)以國家環(huán)境稅的相關(guān)法律法規(guī)制度為準繩,對相關(guān)過程進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督,促使企業(yè)認真履行納稅義務(wù),同時合理選擇納稅方案,科學(xué)進行稅務(wù)籌劃,并最終調(diào)控企業(yè)環(huán)境行為。無論是選擇會計監(jiān)督還是納稅籌劃,都應(yīng)以準確的會計核算和列報為基礎(chǔ)?;趯ΜF(xiàn)存制度準則的把握和簡便易行的實務(wù)操作原則,并不建議對環(huán)境稅核算單獨設(shè)計會計科目,也不應(yīng)改變已有報表項目和結(jié)構(gòu)。

    基于以上分析,現(xiàn)階段單獨設(shè)計相關(guān)環(huán)境類一級會計科目的可能性不大。環(huán)境稅會計核算中涉及到的負債類科目是“應(yīng)交稅費”科目,下設(shè)二級科目“應(yīng)交環(huán)境稅”,之后可以根據(jù)《征求意見稿》中對環(huán)境稅的征稅范圍和對象具體下設(shè)三級明細科目“應(yīng)交大氣污染物稅”“應(yīng)交水污染物稅”“應(yīng)交固體廢物稅”“應(yīng)交噪聲稅”以及“應(yīng)交其他污染物稅”等,這樣的科目設(shè)置便于后續(xù)國家對環(huán)境稅添加新的稅目時的會計處理。在這里明細科目可以根據(jù)不同的稅目來計算稅率不同的各種污染物的稅額,為以后會計和稅務(wù)處理的進一步改進留有余地。由于《征求意見稿》顯示出環(huán)境稅在排放污染物環(huán)節(jié)征收,即主要在生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)征收,因而在會計核算時還會涉及到“生產(chǎn)成本”“制造費用”“管理費用”“銷售費用”等相關(guān)成本費用類科目。在實際操作時對于與生產(chǎn)相關(guān)的支出,如果環(huán)境稅支出能確定具體成本對象的,計入“生產(chǎn)成本”賬戶,否則計入“制造費用”,如果與生產(chǎn)加工無關(guān),則應(yīng)區(qū)分用途相應(yīng)記入“管理費用”“銷售費用”等科目。

    四、環(huán)境稅的具體賬務(wù)處理

    (一) 大氣污染物和水污染物。大氣污染物按照污染排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定,即大氣污染物應(yīng)納稅額=排污量×每污染當(dāng)量。污染量指向大氣排放有害或有毒物質(zhì)或超標(biāo)熱量等,經(jīng)專門檢測測算的,可以考慮在成本核算對象中計入產(chǎn)品的制造成本。核算時在原有的基礎(chǔ)上增加直接污染項目。借記“生產(chǎn)成本”科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交環(huán)境稅(大氣污染物稅)”科目。如果該排污與生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量無明顯正相關(guān)關(guān)系,應(yīng)借記“制造費用”科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交環(huán)境稅(大氣污染污稅)”科目。實際支付時,借記“應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交環(huán)境稅(大氣污染物稅)”科目,貸記“銀行存款”(或“庫存現(xiàn)金”);若與產(chǎn)品數(shù)量有關(guān),計入“制造費用”中,還要分配結(jié)轉(zhuǎn),借記“生產(chǎn)成本”科目,貸記“制造費用”科目。對于水污染的稅務(wù)處理和會計處理同大氣污染物相似,在此不再贅述。

    (二) 固體廢棄物。對于固體廢棄物,《征求意見稿》將固體廢棄物的單位全部統(tǒng)一為噸,便于稅額計算。會計處理上應(yīng)按是否能夠分清對象兩種情況加以區(qū)分,對于工業(yè)的固體廢棄物,如果能分清對象的,直接計入“生產(chǎn)成本”,不能分清對象的先計入“制造費用”“在建工程”,再轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。再借記“生產(chǎn)成本”科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交環(huán)境稅(應(yīng)交固體廢棄物稅)”科目。但對于商業(yè)廢棄物,例如產(chǎn)品包裝如因未回收利用而引起的污染,應(yīng)在銷售時,借記“銷售費用”科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交環(huán)境稅(固體廢棄物稅)”科目。

    (三)建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲。環(huán)境稅中的噪聲在《征求意見稿》中明確為建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲兩個大類稅目,從《環(huán)境保護稅稅目稅額表》的表現(xiàn)形式可以看出,建筑施工噪聲的環(huán)境稅率與前面的固體廢棄物、水污染物和大氣污染物一樣,是一種定額稅率,應(yīng)納稅額=建筑面積每平方米×單位稅額×噪聲污染天數(shù)。而工業(yè)噪聲的稅率其實表現(xiàn)出一種明顯的累進稅率的形式,應(yīng)納工業(yè)噪聲污染稅=噪音排放單位噪聲超國家標(biāo)準分貝數(shù)×對應(yīng)超標(biāo)稅率。鑒于工業(yè)噪音排放涉及的原因較多,且通常與所生產(chǎn)的產(chǎn)品無直接關(guān)系等多方面的特殊因素,排放單位可將其記入損益類性質(zhì)的“管理費用——噪聲稅”科目。計提應(yīng)納噪音稅時,借記“管理費用——噪聲稅”科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交環(huán)境稅(工業(yè)噪音稅)”科目。實際支付時,借記“應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交環(huán)境稅(工業(yè)噪音稅)”科目,貸記“銀行存款”(或“庫存現(xiàn)金”)科目,期末轉(zhuǎn)入本年利潤,減少企業(yè)當(dāng)期利潤。而對于建筑施工噪聲稅由于與生產(chǎn)有較為直接的聯(lián)系,可以在成本中列支。

    五、環(huán)境稅對會計信息列報的影響

    基于前面的討論,環(huán)境稅開征后,現(xiàn)階段單獨設(shè)置“環(huán)境資產(chǎn)”“環(huán)境負債”時機尚不成熟,因此對于利潤表和現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和項目的大幅變動也不可能會在短期實現(xiàn)。由于《征求意見稿》中對環(huán)境納稅人的涉及范圍較廣,涉及到的相關(guān)人員也較多,因而本著便于操作和成本效益的原則,環(huán)境稅會計信息的列報仍應(yīng)繼續(xù)依托現(xiàn)有的會計報表體系。在資產(chǎn)負債表日,因環(huán)境稅而引起的負債應(yīng)在“應(yīng)交稅費”項目中反映。在利潤表中,隨商品銷售結(jié)轉(zhuǎn)的成本在“營業(yè)成本”項目列示,不能直接計入產(chǎn)品成本的在相應(yīng)期間費用項目列示。在現(xiàn)金流量表中無需調(diào)整現(xiàn)有項目,與環(huán)境稅有關(guān)的現(xiàn)金流在現(xiàn)金流量表“支付的各項稅費”中反映。

    由于環(huán)境稅與環(huán)境收費、已有的稅種相比有多方面的特性,以及環(huán)境污染技術(shù)測度方面的局限引起的貨幣計量困難等原因,為突出環(huán)境經(jīng)營的重要性,彌補相關(guān)信息難以量化衡量的不足,還應(yīng)該在附注中單獨披露與環(huán)境稅有關(guān)的貨幣化信息和實物量信息等非貨幣化信息,包括污染的排放量、濃度和相應(yīng)的測定方式及標(biāo)準,以及環(huán)境稅在生產(chǎn)成本和期間費用中的占比、重大環(huán)境事故的影響、享受的相關(guān)稅收優(yōu)惠和受到的環(huán)境處罰原因以及其他需要說明的情況等,并要配有必要的文字說明。為了使環(huán)境稅信息披露能夠更好地服務(wù)于企業(yè)的相關(guān)利益者,信息披露應(yīng)充分結(jié)合相關(guān)利益者需求,以贏得消費者的積極關(guān)注,為企業(yè)贏得更多商業(yè)信譽。

    因為環(huán)境問題的特殊性,對環(huán)境稅的征收不應(yīng)該僅僅反映常態(tài)化問題。對企業(yè)排污或其他生產(chǎn)活動的過程中造成生態(tài)惡化,《征求意見稿》并沒有明確說明,相關(guān)的制度有待進一步明確和深化。當(dāng)企業(yè)發(fā)生重大責(zé)任事故使生態(tài)環(huán)境遭受破壞,涉及加倍征收的情形,除了應(yīng)支付的罰款(計入企業(yè)“營業(yè)外支出”,并且不允許在企業(yè)所得稅前扣除),加征的部分也應(yīng)明確在會計處理中體現(xiàn),在報表附注中強制、充分披露企業(yè)加征和減征的具體原因等相關(guān)信息。

    六、小結(jié)

    環(huán)境稅相關(guān)的會計處理仍應(yīng)保持在現(xiàn)有的會計核算系統(tǒng)基礎(chǔ)上,對企業(yè)環(huán)境稅相關(guān)的會計處理予以確認、計量、記錄和報告,還不能完全脫離現(xiàn)有體系。無論采用怎樣的具體會計處理,均應(yīng)保證確認、計量、記錄、報告的規(guī)范化會計操作政策不晚于環(huán)境稅正式出臺,以便進一步建立相關(guān)環(huán)境信息監(jiān)督體系,滿足政府和社會對企業(yè)承擔(dān)更多環(huán)境責(zé)任的迫切需求。我國環(huán)境會計理論與稅務(wù)實踐發(fā)展尚不協(xié)調(diào),因此,無論是何種稅收的會計處理都要充分考慮稅收法規(guī)和會計法規(guī)兩方面的要求。此外,對于環(huán)境測度的技術(shù)問題以及環(huán)境稅與收費、現(xiàn)存與環(huán)保相關(guān)的部分稅種的銜接問題有待進一步深入探討與解決,這些都會直接影響到企業(yè)環(huán)境稅會計核算,進而影響企業(yè)環(huán)境經(jīng)營的經(jīng)濟分析和決策。J

    參考文獻:

    [1]Davis L.W.,Muehlegger E.Do Americans consume too little natural gas? An empirical test of marginal cost pricing[J].The RAND Journal of Economics,2010,(41):791-810.

    [2]Lohmann L.Toward a different debate in environmental accounting:The cases of carbon and cost-benefit[J].Accounting,Organizations and Society,2009,(34):499-534.

    [3]朱厚玉.我國環(huán)境稅費的經(jīng)濟影響及改革研究[D].青島大學(xué),2013.

    [4]沈洪濤,廖菁華.會計與生態(tài)文明制度建設(shè)[J].會計研究,2014,(7):12-17+96.

    [5]朱樂芳,李文.引入環(huán)境稅會計走科學(xué)發(fā)展之路[J].商業(yè)經(jīng)濟,2009,(23): 4-5.

    [6]劉秀,劉飛,王艷艷.可持續(xù)發(fā)展視野下的環(huán)境稅會計[J].商業(yè)會計,2014,(20):17-18.

    [7]王志芳,王思瑤.環(huán)境稅的會計核算與處理[J].稅務(wù)研究,2011,(7):44-47.

    [8]施穎.環(huán)境稅稅制設(shè)計及相關(guān)會計核算[J].財會月刊,2011,(23):52-53.

    猜你喜歡
    賬務(wù)處理會計報表信息披露
    水電施工企業(yè)合并會計報表的相關(guān)問題探討
    事業(yè)單位會訃報表存在的問題及改進措施
    營改增后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的賬務(wù)處理
    淺析企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)賬務(wù)處理的幾個關(guān)系
    淺析“以前年度損益調(diào)整”科目的核算與報表反映
    國內(nèi)外證券注冊制比較研究
    商業(yè)特許經(jīng)營法律制度研究
    煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露研究
    我國制藥企業(yè)社會責(zé)任信息披露研究
    如何分析合并會計報表
    午夜激情福利司机影院| 老司机影院毛片| 99久久精品热视频| 日韩在线高清观看一区二区三区| 夫妻午夜视频| 如何舔出高潮| 精品久久国产蜜桃| 黄色一级大片看看| 韩国av在线不卡| 一边亲一边摸免费视频| 亚洲欧美成人精品一区二区| 男插女下体视频免费在线播放| 九九久久精品国产亚洲av麻豆| 91av网一区二区| 日韩一本色道免费dvd| 精品人妻偷拍中文字幕| 亚洲欧美精品自产自拍| 97超碰精品成人国产| 久久久a久久爽久久v久久| 中文字幕人妻熟人妻熟丝袜美| 久久99热6这里只有精品| 熟女人妻精品中文字幕| 久久6这里有精品| 激情 狠狠 欧美| or卡值多少钱| 亚洲内射少妇av| 亚洲av福利一区| 亚洲欧洲国产日韩| 久久精品国产自在天天线| 久久久午夜欧美精品| 国产免费福利视频在线观看| 国产精品久久久久久久电影| 成人亚洲精品一区在线观看 | 亚洲精品第二区| 插阴视频在线观看视频| 日韩欧美精品免费久久| 18禁在线播放成人免费| 乱人视频在线观看| 国产亚洲午夜精品一区二区久久 | 搡女人真爽免费视频火全软件| 日本色播在线视频| 国产黄频视频在线观看| 亚洲精品日韩av片在线观看| 国产男女超爽视频在线观看| 看十八女毛片水多多多| 国产精品99久久久久久久久| 免费看av在线观看网站| 在线免费十八禁| 一二三四中文在线观看免费高清| 亚州av有码| 国产熟女欧美一区二区| 精品酒店卫生间| 网址你懂的国产日韩在线| 岛国毛片在线播放| 一个人看视频在线观看www免费| 日韩在线高清观看一区二区三区| 国产在线男女| 美女被艹到高潮喷水动态| 真实男女啪啪啪动态图| 欧美高清性xxxxhd video| 色尼玛亚洲综合影院| 亚洲精品一区蜜桃| 亚洲国产成人一精品久久久| 午夜精品国产一区二区电影 | 视频中文字幕在线观看| 视频中文字幕在线观看| 亚洲aⅴ乱码一区二区在线播放| 国产免费视频播放在线视频 | 高清视频免费观看一区二区 | 一级二级三级毛片免费看| 一个人免费在线观看电影| 国产黄色小视频在线观看| 偷拍熟女少妇极品色| 91在线精品国自产拍蜜月| 久久97久久精品| 久久97久久精品| 最近中文字幕高清免费大全6| 免费大片18禁| 欧美日韩视频高清一区二区三区二| 午夜亚洲福利在线播放| 综合色丁香网| 97在线视频观看| 青春草亚洲视频在线观看| 精品久久久久久久久av| 国国产精品蜜臀av免费| 欧美另类一区| 国产高清国产精品国产三级 | 国产免费又黄又爽又色| 国产日韩欧美在线精品| 亚洲欧美成人精品一区二区| 十八禁网站网址无遮挡 | 免费大片黄手机在线观看| 国产成人一区二区在线| www.av在线官网国产| 久久久久久久久久人人人人人人| 欧美日韩综合久久久久久| 免费观看av网站的网址| 两个人的视频大全免费| 亚洲精品自拍成人| 日本色播在线视频| 97人妻精品一区二区三区麻豆| 九九久久精品国产亚洲av麻豆| 亚洲av男天堂| 国产精品一区二区三区四区久久| a级毛片免费高清观看在线播放| 亚洲内射少妇av| 97在线视频观看| 校园人妻丝袜中文字幕| 国产成人a∨麻豆精品| 能在线免费看毛片的网站| 国产在视频线精品| 午夜免费激情av| 老司机影院成人| 国产成人aa在线观看| 亚洲人与动物交配视频| 特大巨黑吊av在线直播| 国产精品国产三级国产专区5o| 精品一区二区三区视频在线| 在现免费观看毛片| 在线免费观看不下载黄p国产| 国产亚洲一区二区精品| 建设人人有责人人尽责人人享有的 | 国产精品一区二区三区四区免费观看| 搞女人的毛片| 国产精品一区二区三区四区免费观看| 欧美三级亚洲精品| 91午夜精品亚洲一区二区三区| 亚洲真实伦在线观看| 亚洲欧美日韩无卡精品| 亚洲熟女精品中文字幕| 菩萨蛮人人尽说江南好唐韦庄| 色综合亚洲欧美另类图片| 99久久中文字幕三级久久日本| 亚洲一级一片aⅴ在线观看| 亚洲一级一片aⅴ在线观看| 我要看日韩黄色一级片| 国产国拍精品亚洲av在线观看| 免费看美女性在线毛片视频| 亚洲国产精品成人综合色| 午夜福利视频精品| 一本一本综合久久| 国产中年淑女户外野战色| 国产精品伦人一区二区| 国产乱人偷精品视频| 亚洲在线观看片| a级一级毛片免费在线观看| 中文资源天堂在线| 不卡视频在线观看欧美| 黄色日韩在线| 大话2 男鬼变身卡| 男人舔女人下体高潮全视频| 国产精品日韩av在线免费观看| 一级毛片电影观看| 日韩在线高清观看一区二区三区| 国产探花极品一区二区| 日韩国内少妇激情av| 国产午夜福利久久久久久| 久久久久久九九精品二区国产| 国产av在哪里看| 韩国高清视频一区二区三区| 三级毛片av免费| 欧美 日韩 精品 国产| 日本三级黄在线观看| 夜夜爽夜夜爽视频| 国产伦一二天堂av在线观看| 全区人妻精品视频| 亚洲欧美一区二区三区黑人 | 色吧在线观看| 亚洲精品日韩在线中文字幕| 欧美激情国产日韩精品一区| 一级爰片在线观看| 99久国产av精品| 男人爽女人下面视频在线观看| 久久久精品94久久精品| 亚洲人与动物交配视频| 国产高清有码在线观看视频| av免费观看日本| 亚洲在久久综合| 免费av不卡在线播放| 插阴视频在线观看视频| 在线观看免费高清a一片| 一级毛片 在线播放| 久久亚洲国产成人精品v| 一个人看的www免费观看视频| 久久热精品热| 午夜亚洲福利在线播放| 国产精品一区二区性色av| 久久久亚洲精品成人影院| 99热全是精品| 精品久久久久久成人av| 欧美变态另类bdsm刘玥| 大话2 男鬼变身卡| 亚洲乱码一区二区免费版| 最近视频中文字幕2019在线8| 人妻少妇偷人精品九色| 欧美极品一区二区三区四区| 亚洲av免费在线观看| 国产国拍精品亚洲av在线观看| 亚洲欧美日韩卡通动漫| 国产中年淑女户外野战色| 久久99热6这里只有精品| 国产大屁股一区二区在线视频| a级一级毛片免费在线观看| 国产男女超爽视频在线观看| 黄片无遮挡物在线观看| 国产一区亚洲一区在线观看| 六月丁香七月| 最近的中文字幕免费完整| 成年免费大片在线观看| 国产色婷婷99| 国产成人freesex在线| 精品人妻偷拍中文字幕| 久久久久久久久大av| 欧美性感艳星| 成人av在线播放网站| 欧美高清性xxxxhd video| 国产伦在线观看视频一区| 在线a可以看的网站| 亚洲乱码一区二区免费版| 爱豆传媒免费全集在线观看| 免费观看无遮挡的男女| 97精品久久久久久久久久精品| 真实男女啪啪啪动态图| 国产人妻一区二区三区在| 欧美xxxx黑人xx丫x性爽| 在线免费观看不下载黄p国产| 尤物成人国产欧美一区二区三区| 国产伦理片在线播放av一区| 肉色欧美久久久久久久蜜桃 | 看黄色毛片网站| 高清午夜精品一区二区三区| 美女主播在线视频| 2018国产大陆天天弄谢| 亚洲欧美日韩卡通动漫| 亚洲成人久久爱视频| 中文乱码字字幕精品一区二区三区 | 老师上课跳d突然被开到最大视频| 秋霞在线观看毛片| 国产单亲对白刺激| 99热这里只有是精品在线观看| 国产在视频线在精品| 国产伦一二天堂av在线观看| 天天躁夜夜躁狠狠久久av| 哪个播放器可以免费观看大片| 777米奇影视久久| 女人十人毛片免费观看3o分钟| 久久久色成人| 亚洲图色成人| 免费看光身美女| 欧美精品一区二区大全| 亚洲欧洲国产日韩| 欧美一区二区亚洲| 在线免费十八禁| 精品人妻一区二区三区麻豆| 国产伦在线观看视频一区| 一区二区三区高清视频在线| 亚洲一级一片aⅴ在线观看| 一区二区三区四区激情视频| 麻豆精品久久久久久蜜桃| 精品久久久久久久人妻蜜臀av| 一级毛片黄色毛片免费观看视频| 少妇丰满av| 视频中文字幕在线观看| 水蜜桃什么品种好| 午夜精品一区二区三区免费看| 少妇高潮的动态图| 只有这里有精品99| 有码 亚洲区| 成人无遮挡网站| 久热久热在线精品观看| 亚洲无线观看免费| 中文字幕av成人在线电影| 久久久久久久久大av| 91久久精品国产一区二区成人| 麻豆av噜噜一区二区三区| 国产探花在线观看一区二区| 99视频精品全部免费 在线| 精品久久久久久久久亚洲| 免费看美女性在线毛片视频| 日韩一区二区三区影片| 99久久精品一区二区三区| 三级国产精品欧美在线观看| 免费不卡的大黄色大毛片视频在线观看 | 亚洲av免费高清在线观看| 国产大屁股一区二区在线视频| 高清午夜精品一区二区三区| www.色视频.com| 午夜福利视频精品| 丝瓜视频免费看黄片| 欧美不卡视频在线免费观看| 国产午夜精品久久久久久一区二区三区| 丰满乱子伦码专区| 麻豆成人午夜福利视频| 中文字幕人妻熟人妻熟丝袜美| 黄色配什么色好看| 日韩精品有码人妻一区| 午夜福利视频精品| 国产精品一区www在线观看| 在线观看免费高清a一片| 如何舔出高潮| 可以在线观看毛片的网站| 精品一区二区三区人妻视频| 久久久久国产网址| 十八禁国产超污无遮挡网站| 国产精品.久久久| 亚洲乱码一区二区免费版| 国产精品精品国产色婷婷| 国产中年淑女户外野战色| 小蜜桃在线观看免费完整版高清| 亚洲精品日韩在线中文字幕| 精品久久久久久久久av| 亚洲国产精品成人久久小说| 联通29元200g的流量卡| 亚洲第一区二区三区不卡| 黑人高潮一二区| 大香蕉97超碰在线| 亚洲av成人精品一区久久| 国产熟女欧美一区二区| 亚洲av免费在线观看| 午夜免费激情av| 天堂网av新在线| 亚洲av日韩在线播放| 亚洲国产欧美在线一区| 国产淫片久久久久久久久| 亚洲三级黄色毛片| av网站免费在线观看视频 | 一级毛片久久久久久久久女| 干丝袜人妻中文字幕| 久久久欧美国产精品| 婷婷色麻豆天堂久久| 亚洲精品国产成人久久av| 在线免费观看不下载黄p国产| 国产精品不卡视频一区二区| 国产不卡一卡二| 最后的刺客免费高清国语| 国产av不卡久久| 亚洲国产最新在线播放| 乱码一卡2卡4卡精品| 边亲边吃奶的免费视频| 欧美性感艳星| 国产精品久久久久久久久免| av福利片在线观看| 丰满少妇做爰视频| 久久久久久久大尺度免费视频| 人人妻人人看人人澡| 亚洲欧美精品自产自拍| av专区在线播放| 三级男女做爰猛烈吃奶摸视频| 成人国产麻豆网| 91久久精品国产一区二区成人| av专区在线播放| 一级毛片 在线播放| 熟女人妻精品中文字幕| 久久久久久久久中文| 国产黄色免费在线视频| 国产视频首页在线观看| 蜜桃久久精品国产亚洲av| 网址你懂的国产日韩在线| 天堂√8在线中文| 狂野欧美白嫩少妇大欣赏| 免费av观看视频| 精华霜和精华液先用哪个| 久久6这里有精品| 亚洲精品456在线播放app| 久久久久久久久久人人人人人人| 一区二区三区高清视频在线| 国产亚洲午夜精品一区二区久久 | 禁无遮挡网站| 亚洲性久久影院| 亚洲成人中文字幕在线播放| 欧美激情在线99| 晚上一个人看的免费电影| 国产一级毛片七仙女欲春2| 国产视频首页在线观看| 国产片特级美女逼逼视频| 99久久精品一区二区三区| 久久99精品国语久久久| 一边亲一边摸免费视频| 大片免费播放器 马上看| 小蜜桃在线观看免费完整版高清| 欧美三级亚洲精品| 一个人免费在线观看电影| 午夜久久久久精精品| av.在线天堂| 午夜亚洲福利在线播放| 免费黄色在线免费观看| 最近中文字幕2019免费版| 美女xxoo啪啪120秒动态图| 99热这里只有精品一区| 精品不卡国产一区二区三区| 菩萨蛮人人尽说江南好唐韦庄| 国产 亚洲一区二区三区 | 丰满人妻一区二区三区视频av| 看非洲黑人一级黄片| 少妇丰满av| 一边亲一边摸免费视频| av又黄又爽大尺度在线免费看| 一级毛片久久久久久久久女| 一二三四中文在线观看免费高清| 成人无遮挡网站| 毛片女人毛片| 精品亚洲乱码少妇综合久久| 亚洲精品一区蜜桃| 18+在线观看网站| 亚洲成色77777| 亚洲真实伦在线观看| 亚洲18禁久久av| 精品久久久久久久末码| 欧美xxxx性猛交bbbb| 成年免费大片在线观看| 国产成人一区二区在线| 亚洲av成人精品一二三区| 久久久久九九精品影院| 伊人久久国产一区二区| 2022亚洲国产成人精品| 午夜激情久久久久久久| 成年人午夜在线观看视频 | 国产精品av视频在线免费观看| 麻豆乱淫一区二区| 午夜福利网站1000一区二区三区| 国产精品三级大全| 亚洲天堂国产精品一区在线| .国产精品久久| 免费av毛片视频| 国产精品女同一区二区软件| 欧美97在线视频| 少妇丰满av| 午夜精品国产一区二区电影 | 欧美不卡视频在线免费观看| 亚洲av一区综合| 亚洲丝袜综合中文字幕| 婷婷色综合大香蕉| 国产精品熟女久久久久浪| 看免费成人av毛片| 少妇人妻一区二区三区视频| 午夜福利在线在线| 两个人视频免费观看高清| 精品国内亚洲2022精品成人| 久久99热这里只有精品18| 校园人妻丝袜中文字幕| 乱码一卡2卡4卡精品| 精品午夜福利在线看| 日韩一区二区视频免费看| 久久久久久久午夜电影| 久久久久免费精品人妻一区二区| 成人午夜高清在线视频| 最近中文字幕2019免费版| 2021少妇久久久久久久久久久| 成人毛片a级毛片在线播放| 国产中年淑女户外野战色| 免费观看精品视频网站| 久久久精品欧美日韩精品| 搞女人的毛片| 欧美成人一区二区免费高清观看| 免费观看av网站的网址| 欧美xxxx黑人xx丫x性爽| 特级一级黄色大片| 美女内射精品一级片tv| 精品国产一区二区三区久久久樱花 | 免费观看无遮挡的男女| 色综合色国产| 亚洲av一区综合| 久久亚洲国产成人精品v| 国产黄片视频在线免费观看| 久久久久久久久久人人人人人人| 男人爽女人下面视频在线观看| 亚洲精品自拍成人| 欧美 日韩 精品 国产| 国产精品久久久久久精品电影| 免费少妇av软件| 男女国产视频网站| 成人高潮视频无遮挡免费网站| 国产成人a∨麻豆精品| 欧美日韩一区二区视频在线观看视频在线 | 国产综合精华液| 免费大片黄手机在线观看| 日韩欧美精品免费久久| 91久久精品电影网| 又爽又黄无遮挡网站| 亚洲怡红院男人天堂| 精品久久久噜噜| 亚洲国产欧美在线一区| 欧美一级a爱片免费观看看| 日韩大片免费观看网站| 中文字幕人妻熟人妻熟丝袜美| 精品一区二区三区人妻视频| 黄片无遮挡物在线观看| 亚洲欧美一区二区三区国产| 国产老妇女一区| 久久午夜福利片| 一个人看的www免费观看视频| 丝袜美腿在线中文| 国内精品一区二区在线观看| 天美传媒精品一区二区| 日韩电影二区| 久久久国产一区二区| 国产91av在线免费观看| 成人毛片a级毛片在线播放| 一级毛片我不卡| 精品久久久久久久人妻蜜臀av| 国产国拍精品亚洲av在线观看| 亚洲不卡免费看| 2021天堂中文幕一二区在线观| 狂野欧美白嫩少妇大欣赏| h日本视频在线播放| 性插视频无遮挡在线免费观看| 九草在线视频观看| 99九九线精品视频在线观看视频| 人人妻人人看人人澡| 成人特级av手机在线观看| 午夜免费观看性视频| 九色成人免费人妻av| 精品一区二区三卡| 亚洲av免费在线观看| 国产色爽女视频免费观看| 99久久中文字幕三级久久日本| 极品少妇高潮喷水抽搐| 国产伦精品一区二区三区视频9| 成年av动漫网址| 最新中文字幕久久久久| 中文字幕制服av| 亚洲成人中文字幕在线播放| 日日啪夜夜爽| 日韩强制内射视频| av福利片在线观看| 国产麻豆成人av免费视频| 少妇被粗大猛烈的视频| 在线观看人妻少妇| 成人漫画全彩无遮挡| 国产高清不卡午夜福利| 97精品久久久久久久久久精品| 男人舔女人下体高潮全视频| 联通29元200g的流量卡| av在线播放精品| 国产成人精品久久久久久| 麻豆av噜噜一区二区三区| 亚洲综合色惰| 在线播放无遮挡| 97热精品久久久久久| 亚洲激情五月婷婷啪啪| 亚洲图色成人| 淫秽高清视频在线观看| 亚洲成人av在线免费| 亚洲精品第二区| 久久精品久久久久久噜噜老黄| 精品国内亚洲2022精品成人| 亚洲欧美日韩卡通动漫| 日韩欧美 国产精品| 中文字幕亚洲精品专区| 日韩av免费高清视频| 九草在线视频观看| 亚洲国产精品成人久久小说| 久久精品国产自在天天线| 国产淫语在线视频| 亚洲aⅴ乱码一区二区在线播放| 一区二区三区高清视频在线| 中文字幕免费在线视频6| 日本猛色少妇xxxxx猛交久久| www.av在线官网国产| 麻豆成人午夜福利视频| 在线观看一区二区三区| 免费人成在线观看视频色| 日本爱情动作片www.在线观看| 欧美日韩一区二区视频在线观看视频在线 | 亚洲av成人av| 九草在线视频观看| 精品人妻熟女av久视频| 亚洲av成人精品一二三区| 小蜜桃在线观看免费完整版高清| 精品久久久久久久末码| 国产精品国产三级专区第一集| 亚洲天堂国产精品一区在线| 久久综合国产亚洲精品| 永久网站在线| 久久久久久久大尺度免费视频| 九色成人免费人妻av| 亚洲色图av天堂| 国产精品美女特级片免费视频播放器| 草草在线视频免费看| 亚洲欧美成人精品一区二区| 亚洲欧美清纯卡通| 亚洲精品日韩av片在线观看| 大又大粗又爽又黄少妇毛片口| 69av精品久久久久久| 久久久亚洲精品成人影院| 国产在线一区二区三区精| 舔av片在线| 天堂中文最新版在线下载 | 午夜久久久久精精品| 国产精品女同一区二区软件| 亚洲欧美精品自产自拍| 成人亚洲精品av一区二区| 一级毛片电影观看| 插逼视频在线观看| 99热全是精品| 日韩三级伦理在线观看| 免费大片黄手机在线观看| 日韩 亚洲 欧美在线| 99热网站在线观看| 91狼人影院| 麻豆成人午夜福利视频| 亚洲国产av新网站| 国产午夜精品论理片| 国产老妇伦熟女老妇高清| 久久久久精品久久久久真实原创| 人人妻人人看人人澡| 禁无遮挡网站| 久久精品久久久久久噜噜老黄| 国产精品人妻久久久久久| 久久国内精品自在自线图片| 日韩伦理黄色片| 免费人成在线观看视频色| 精品久久久久久久末码| 欧美日韩在线观看h| 可以在线观看毛片的网站|