摘要:“營改增”政策的實(shí)行給電力企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來了較大的影響,本文立足于電力企業(yè)的日常納稅籌劃,分析“營改增”帶來的經(jīng)濟(jì)影響,探討應(yīng)對(duì)策略,以期使電力企業(yè)最大程度享受改革帶來的紅利,進(jìn)而提高企業(yè)財(cái)富價(jià)值。
關(guān)鍵詞:營改增;電力企業(yè);納稅籌劃;對(duì)策
一、“營改增”對(duì)電力企業(yè)經(jīng)營的積極影響
自2016年5月1日起,在全國范圍內(nèi)全面普及營業(yè)稅改征增值稅?!盃I改增”政策的實(shí)行給電力企業(yè)也帶來了新的挑戰(zhàn),要求所有的企業(yè)在各個(gè)環(huán)節(jié)上的交易均需要提供發(fā)票,尤其是購買環(huán)節(jié)的多種原料。當(dāng)電力企業(yè)購買原料時(shí),其所獲得的發(fā)票能夠?qū)⒈酒髽I(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,不僅降低了本企業(yè)的成本,而且減輕了本企業(yè)的稅負(fù)壓力。從整體稅制的有效性而言,增值稅發(fā)票能夠幫助任何交易流程保留憑證,保障了企業(yè)的權(quán)利。此外,電力企業(yè)使用增值稅,就是在不同的電力環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)化成本,消化本企業(yè)的稅負(fù)。通過營改增,也能夠使得企業(yè)保留一定量的現(xiàn)金,其經(jīng)營方面所需要的成本被抵消,有利于其進(jìn)一步擴(kuò)大再生產(chǎn)。從根本上來講,營改增將有效敦促企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí),促使企業(yè)改善現(xiàn)有的生產(chǎn)結(jié)構(gòu),進(jìn)一步創(chuàng)造新的增長點(diǎn),因此有利于電力企業(yè)的長期發(fā)展。
二、“營改增”對(duì)電力企業(yè)經(jīng)營的消極影響
本文認(rèn)為,“營改增”對(duì)電力企業(yè)經(jīng)營的消極影響主要包括以下幾個(gè)方面。
首先,受多方面因素影響,電力企業(yè)內(nèi)尚不能形成完整的抵扣鏈。由于電力企業(yè)的購買方和消費(fèi)方并非實(shí)施統(tǒng)一的稅收管理方式,因此購買方的稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)明顯高于消費(fèi)方的稅務(wù)開支,這就導(dǎo)致雙方存在稅負(fù)不對(duì)等的問題。一般而言,稅負(fù)過重,會(huì)直接導(dǎo)致部分企業(yè)減少設(shè)備的添置,進(jìn)而導(dǎo)致無法在完整的交易流程中達(dá)到平衡。其次,不同的電力企業(yè)之間的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不同,導(dǎo)致其在成本核算方面存在較大差異??梢哉J(rèn)為,營改增會(huì)對(duì)造價(jià)模式帶來較大的沖擊,甚至影響計(jì)價(jià)的一系列規(guī)則。最后,電力企業(yè)盡管是龍頭產(chǎn)業(yè),但是在目前的稅制下受益不多,因此很難改善盈利水平。一旦實(shí)施營改增,會(huì)導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條失效,進(jìn)而改變現(xiàn)有的合同模式。一般而言,電力企業(yè)都是依存于大而全的經(jīng)營模式,一旦營改增,將改變傳統(tǒng)的共享和轉(zhuǎn)包活動(dòng)。尤其是電力企業(yè)將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行外包時(shí),會(huì)使合同的簽訂、稅費(fèi)的計(jì)算、成本的分?jǐn)偟瘸霈F(xiàn)較大的變動(dòng)。
三、“營改增”后電力企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的策略
(一)做好經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃和財(cái)會(huì)系統(tǒng)的構(gòu)建工作
由于實(shí)務(wù)工作中,電力企業(yè)在增值稅納稅過程中面臨的一個(gè)重要問題是無法取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票,從而喪失了一部分應(yīng)享有的稅務(wù)權(quán)利。因此在經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃中,在“營改增”政策全面實(shí)施后,應(yīng)當(dāng)加大與可以開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人供應(yīng)商之間的合作,而減少與無法開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人之間的合作,加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理工作,實(shí)行專票專管,并加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)工作,防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。另外,可以考慮搭建完善的稅務(wù)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng),嵌入相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠等,方便財(cái)稅人員及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行增值稅的納稅申報(bào),確保應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠都能夠?qū)崿F(xiàn),有助于企業(yè)增加財(cái)務(wù)資源。
此外,還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)工作,定期外聘財(cái)稅領(lǐng)域的專家到企業(yè)為相關(guān)工作人員進(jìn)行新政策的解讀和講解,并且將納稅籌劃工作作為日常工作的考核指標(biāo)之一,通過納稅籌劃的政策,給企業(yè)節(jié)省了較大金額的稅額的,應(yīng)當(dāng)增加其績效工資。
(二)做好納稅籌劃的策劃工作
在具體的稅務(wù)籌劃層面,應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)務(wù)管理的基本原則,和增值稅的基本原理,降低增值稅的銷項(xiàng)稅額,增加增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額,常見的譬如在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi),以及交易對(duì)方允許的情況下,盡量拖延收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn),即延長增值稅銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)點(diǎn),獲取時(shí)間上的財(cái)務(wù)利益;反過來,要求供應(yīng)商盡早開具增值稅專用發(fā)票,及時(shí)進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。與之相配套的,是在進(jìn)行原材料采購、聘請(qǐng)員工、采用發(fā)包方式進(jìn)行基礎(chǔ)工程建設(shè)的時(shí)候,強(qiáng)化發(fā)票的管理。此外,還應(yīng)當(dāng)尋找政策優(yōu)惠措施,現(xiàn)在還處于“營改增”政策剛開始全面試行的階段,在政策制定方面和政策的具體落實(shí)方面,還存在很多不規(guī)范的漏洞,在這樣一個(gè)初期發(fā)展階段,某些行業(yè)、某些地區(qū)的某些特殊情況下,國家稅務(wù)總局會(huì)出臺(tái)一些相關(guān)的文件,給予一些事項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施,特別是施工周期較長的基礎(chǔ)建設(shè)工程,相關(guān)的稅收優(yōu)惠措施力度可能還比較大。
(三)做好“營改增”后納稅籌劃的輔助工作
首先,要完善企業(yè)的內(nèi)部管理組織架構(gòu)和內(nèi)部控制建設(shè)工作,確保企業(yè)能夠熟練應(yīng)對(duì)“營改增”政策導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果,加強(qiáng)與分包商和供應(yīng)商之間的協(xié)商和溝通工作,使得納稅籌劃工作得以順利展開。其次,是要加強(qiáng)對(duì)分包商的管理工作。在與相關(guān)的分包商簽訂基礎(chǔ)工程設(shè)施建設(shè)的合同過程中,應(yīng)當(dāng)明確各自的權(quán)利與義務(wù)、職責(zé)與權(quán)限、對(duì)相關(guān)稅收的納稅義務(wù)負(fù)擔(dān)人、納稅時(shí)間、貨款支付結(jié)算要求都作出詳盡的規(guī)范,避免在納稅的時(shí)候出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清、互相推諉、扯皮現(xiàn)象的發(fā)生,另外加強(qiáng)與分包商之間的合作與協(xié)商,在必要的時(shí)候,如果不同的納稅主體進(jìn)行納稅可以節(jié)省稅務(wù)資源,則應(yīng)當(dāng)靈活機(jī)動(dòng)地進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。
四、結(jié)論
增值稅取代營業(yè)稅是大勢(shì)所趨,在制定相應(yīng)的納稅籌劃政策的時(shí)候,應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)全局的角度出發(fā),在現(xiàn)行法律法規(guī)允許的框架范圍內(nèi),降低企業(yè)的整體稅負(fù),切勿為了局部利益的最優(yōu)化,而增加企業(yè)整體的應(yīng)納稅額,避免急功近利和“撿了芝麻丟了西瓜”的現(xiàn)象發(fā)生,管理層應(yīng)當(dāng)站在戰(zhàn)略層面,制訂相應(yīng)的計(jì)劃和方針,立足于可持續(xù)發(fā)展的思想,制定宏觀的政策來實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。
(作者單位:國網(wǎng)安徽省電力有限公司宿州供電公司)
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