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    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的衍生金融工具及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

    2017-11-04 22:17:46蘇妍寧
    智富時(shí)代 2017年9期
    關(guān)鍵詞:衍生金融工具審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

    蘇妍寧

    【摘 要】隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系制度不斷完善,我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已遠(yuǎn)不能適應(yīng)我國(guó)突飛猛進(jìn)的市場(chǎng)發(fā)展速度,因此,一場(chǎng)針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)革命正在迅速進(jìn)行著。每種新事物都有他的兩面性,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固然有他適應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的一面,但是,由于我國(guó)GDP的發(fā)展速度過(guò)快,經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷繁榮,使得經(jīng)濟(jì)制度必須不斷根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)作出調(diào)整,以應(yīng)對(duì)市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變的變化。筆者結(jié)合自己在金融行業(yè)的經(jīng)驗(yàn),對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則派生出的金融工具入手,對(duì)其有可能造成的審計(jì)上的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了評(píng)估和預(yù)測(cè),旨在為眾多金融工作者日后的工作提供參考。

    【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;衍生金融工具;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);分析

    引言:

    隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系制度不斷完善,我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已遠(yuǎn)不能適應(yīng)我國(guó)突飛猛進(jìn)的市場(chǎng)發(fā)展速度,因此,一場(chǎng)針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)革命正在迅速進(jìn)行著。每種新事物都有他的兩面性,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固然有他適應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的一面,但是,由于我國(guó)GDP的發(fā)展速度過(guò)快,經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷繁榮,使得經(jīng)濟(jì)制度必須不斷根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)作出調(diào)整,以應(yīng)對(duì)市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變的變化[1]。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在發(fā)展過(guò)程中派生出很多金融工具,在金融工作中運(yùn)用這些工具進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中,也產(chǎn)生了一定的風(fēng)險(xiǎn),為經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了負(fù)面影響。筆者結(jié)合自己在金融行業(yè)的經(jīng)驗(yàn),對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則派生出的金融工具入手,對(duì)其有可能造成的審計(jì)上的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了評(píng)估和預(yù)測(cè),旨在為眾多金融工作者日后的工作提供參考。

    一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)市場(chǎng)的影響

    我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最早出現(xiàn)在2007年,是國(guó)家財(cái)政部明確提出的,在各大上市公司內(nèi)強(qiáng)制執(zhí)行,對(duì)其他未上市的企業(yè),未做硬性規(guī)定,但是鼓勵(lì)他們?cè)谄髽I(yè)中試行并推舉。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)國(guó)家財(cái)政部的部署和整理,更加符合目前瞬息萬(wàn)變的國(guó)際環(huán)境對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,因此,也更加貼近我國(guó)的實(shí)際情況。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷的調(diào)整它的部署和安排,在2012年,國(guó)家財(cái)政部對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用過(guò)程進(jìn)行了意見(jiàn)的征集,在綜合上市企業(yè)和進(jìn)行試點(diǎn)的企業(yè)中的意見(jiàn)后,在2013年完成了對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第一次修訂,它推行的最終目的是為了幫助企業(yè)把握眼前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì),而且對(duì)未來(lái)的發(fā)展做出合理預(yù)測(cè),因此,它對(duì)市場(chǎng)的影響是巨大的。筆者在金融行業(yè)工作多年,在查閱了大量文獻(xiàn)和收集了大量資料后,并結(jié)合自身實(shí)際,認(rèn)為目前我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)市場(chǎng)造成的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

    (一)企業(yè)的庫(kù)存

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“后進(jìn)先出法”進(jìn)行了廢除。企業(yè)的存貨直接反應(yīng)出一個(gè)企業(yè)庫(kù)存的流通情況,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加直觀的讓企業(yè)管理者及時(shí)對(duì)自己企業(yè)的庫(kù)存情況進(jìn)行把握,并且可以靈活的根據(jù)市場(chǎng)形勢(shì),對(duì)企業(yè)的庫(kù)存進(jìn)行銷(xiāo)售或者囤積,在關(guān)鍵時(shí)候,及時(shí)作出決定性的決策。

    (二)企業(yè)的資產(chǎn)

    企業(yè)的資產(chǎn)簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)分為四個(gè)分類(lèi)方式。眾所周知,價(jià)格的變動(dòng)和價(jià)值的波動(dòng)是一個(gè)杠桿關(guān)系,因此,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)企業(yè)的自查報(bào)告中,要采用公允價(jià)值和實(shí)際利率法來(lái)進(jìn)行后續(xù)的計(jì)量,這樣就在很大程度上整合了企業(yè)的財(cái)務(wù)情況,短期的利潤(rùn)情況很快受到了影響,企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幫助下,實(shí)現(xiàn)了利益最大化的最終生產(chǎn)目的。

    (三)企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)

    新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)方面做了一定的修改,簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō),就是允許企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值作為計(jì)價(jià)方式,這個(gè)改變主要針對(duì)的是房地產(chǎn)企業(yè),這一改變給一些收益不好的企業(yè)帶來(lái)了福音,通過(guò)盈余的實(shí)現(xiàn),使企業(yè)的業(yè)績(jī)有了一定程度的提高。

    (四)企業(yè)的投資股權(quán)

    因?yàn)樾碌臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)的投資核算方法做出了重要改變,因此,企業(yè)可以根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,做出合理的投資,避免一些不必要的投資浪費(fèi),為企業(yè)的投資帶來(lái)了更大的收益。

    (五)企業(yè)的債務(wù)重組

    新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的債務(wù)重組有一定的規(guī)劃,尤其是債務(wù)人在財(cái)政困難的形勢(shì)下,債權(quán)人必須做出適當(dāng)?shù)淖尣?,在新的?huì)計(jì)準(zhǔn)則下,債務(wù)人有可能獲得債務(wù)的豁免,它的收益是非常大的,為企業(yè)迅速挽回一些不必要的損失,而且得到了一些利潤(rùn)[2]。

    二、金融工具的風(fēng)險(xiǎn)

    當(dāng)今的企業(yè)都在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中隨波逐流,高收益帶來(lái)的后果就是產(chǎn)生高的風(fēng)險(xiǎn)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然在市場(chǎng)方面產(chǎn)生了巨大的影響,但是由于它的基礎(chǔ)是價(jià)格,價(jià)格和價(jià)值是一種杠桿性的相關(guān)性因素,因此,還是具有一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則衍生出的金融工具還是有很大的不確定性,對(duì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)是不言而喻的:

    (一)信用的風(fēng)險(xiǎn)。這時(shí)由于合作雙方違約造成的一種風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)雙方進(jìn)行合作時(shí),由于一方由于一些客觀原因的問(wèn)題,無(wú)法嚴(yán)格按照合同進(jìn)行市場(chǎng)運(yùn)作,對(duì)合作方和自己都造成了一定負(fù)面的影響,給雙方企業(yè)都帶來(lái)了損失。

    (二)市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)。價(jià)值的波動(dòng)隨著市場(chǎng)環(huán)境的影響而瞬息萬(wàn)變,因此,價(jià)值變動(dòng)會(huì)直接影響產(chǎn)品價(jià)格,對(duì)審計(jì)帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn),給企業(yè)帶來(lái)一定的損失。

    (三)流動(dòng)性的風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)有一定的不可預(yù)測(cè)性,簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō),就是市場(chǎng)的形成,受到各方面因素的影響,天氣、價(jià)值、政府政策都會(huì)直接影響到市場(chǎng),進(jìn)而影響到雙方地位的變化,市場(chǎng)的震蕩是不可預(yù)測(cè)的,一些自然條件,對(duì)市場(chǎng)都會(huì)造成影響,因此,市場(chǎng)的震蕩的影響對(duì)企業(yè)造成的風(fēng)險(xiǎn)是隨時(shí)存在的。

    (四)操作上的風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)的不斷發(fā)展,各種中小企業(yè)不斷涌現(xiàn)出來(lái),由于這些企業(yè)的管理者不具備對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行合理調(diào)控的能力,而且企業(yè)建立的程序制度不健全,在后續(xù)的發(fā)展中,極易出現(xiàn)問(wèn)題,這就是操作上的風(fēng)險(xiǎn)。

    (五)法律上的風(fēng)險(xiǎn)。由于市場(chǎng)的發(fā)展速度較快,我國(guó)的法律條款已經(jīng)不能完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,一些企業(yè)的相關(guān)條款試圖鉆法律的空子,而由于法律的變革不能完全彌補(bǔ)這些漏洞,所以就給企業(yè)的良性發(fā)展帶來(lái)阻礙。

    三、造成衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)的影響因素分析

    (一)內(nèi)部因素

    國(guó)家的富強(qiáng)、振興離不開(kāi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,經(jīng)濟(jì)制度的完善必須跟上改革的步伐。而由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在市場(chǎng)的波動(dòng)中受到多方面的影響。在企業(yè)中,由于企業(yè)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)形成不了正確了解,企業(yè)的管理者只一味的追求生產(chǎn)產(chǎn)值,一切都以生產(chǎn)活動(dòng)為主導(dǎo),而忽略了對(duì)其公司財(cái)務(wù)的審計(jì)工作。很難對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行正確的把握,對(duì)企業(yè)的整體審計(jì)工作中,對(duì)企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)、財(cái)務(wù)狀況不明了,很難讓企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)的需求,繼而被其他企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中打敗。

    (二)外部因素

    我國(guó)目前正在發(fā)展順應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度,企業(yè)的作用是向社會(huì)提供服務(wù),讓企業(yè)獲取一定收益,可以說(shuō)企業(yè)的一切活動(dòng)都離不開(kāi)市場(chǎng)。經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,使得企業(yè)和企業(yè)之間的合作交流機(jī)會(huì)不斷增多,但是由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的影響,使得市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也不斷加劇。在企業(yè)和企業(yè)的合作中,市場(chǎng)的波動(dòng)在一定程度上對(duì)企業(yè)之間的合作產(chǎn)生了負(fù)面影響,這也是財(cái)務(wù)審計(jì)制度所不能及時(shí)調(diào)整的,因此經(jīng)營(yíng)者要積極學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí),及時(shí)在市場(chǎng)波動(dòng)中做出決策,對(duì)企業(yè)的后續(xù)發(fā)展做出調(diào)整,才能讓企業(yè)在劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

    四、結(jié)語(yǔ)

    在市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變的今天,我國(guó)的企業(yè)不斷遭遇新的挑戰(zhàn),筆者認(rèn)為,面對(duì)這些挑戰(zhàn),企業(yè)的管理者要從自身出發(fā),熟練掌握新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,制定合理的審計(jì)制度,在人事方面,要引入專(zhuān)業(yè)人員,對(duì)企業(yè)做出合理的審計(jì),只有這樣,才能在市場(chǎng)變幻中,及時(shí)把握市場(chǎng)的變動(dòng),在實(shí)際應(yīng)用中為企業(yè)做出重要決策,挽回一些不必要的損失,讓企業(yè)呈現(xiàn)良性發(fā)展。

    【參考文獻(xiàn)】

    [1]王桂姿.金融衍生工具業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策[J].審計(jì)月刊,2008 (05).

    [2]唐尚飛.有關(guān)衍生金融工具的幾個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題探討[J].財(cái)政監(jiān)督,2011 (08).endprint

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