內(nèi)部控制和研發(fā)稅收優(yōu)惠關(guān)系分析

魯貝

摘要：現(xiàn)有研究對(duì)R&D稅收優(yōu)惠政策能否有效激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新尚未得出一致結(jié)論，企業(yè)內(nèi)部控制制度是否影響稅收優(yōu)惠政策與創(chuàng)新的關(guān)系還有待探討。本文對(duì)不同內(nèi)控質(zhì)量下企業(yè)的避稅行為與研發(fā)支出的關(guān)系進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)了R&D稅收優(yōu)惠政策對(duì)于激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新有一定效用，而且內(nèi)控質(zhì)量良好的企業(yè)對(duì)R&D稅收優(yōu)惠政策的敏感性更強(qiáng)。本文的研究對(duì)更好推進(jìn)“十三五”創(chuàng)新建設(shè)具有重要參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；稅收規(guī)避；R&D投資

中國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，有很多發(fā)展難題亟待破解。目前經(jīng)濟(jì)下行壓力大，國(guó)家頒布優(yōu)惠政策激發(fā)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活力，推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新，釋放新需求，創(chuàng)造新供給，推動(dòng)新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)發(fā)展。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的源泉是技術(shù)創(chuàng)新，也成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和促進(jìn)就業(yè)至關(guān)重要的決定因素（解維敏等，2009）。十八屆五中全會(huì)提出將創(chuàng)新擺在核心位置，將創(chuàng)新發(fā)展提到了一個(gè)新的高度。依靠創(chuàng)新來(lái)建立新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力思想深化，也是“十三五”和未來(lái)中國(guó)發(fā)展戰(zhàn)略和政策的基本導(dǎo)向。為鼓勵(lì)創(chuàng)新，國(guó)家對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)制定了一系列R&D稅收優(yōu)惠政策，研發(fā)支出可抵扣所得稅并可享受稅收減免的優(yōu)惠。然而，雖然政府采用R&D稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，但稅收優(yōu)惠政策能否真正鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投資？以及對(duì)于內(nèi)控質(zhì)量不同的企業(yè)稅收激勵(lì)效應(yīng)是否存在差異？這些問(wèn)題尚鮮見有說(shuō)明力的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

在《“十三五”創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的戰(zhàn)略重點(diǎn)與創(chuàng)新型國(guó)家建設(shè)研究》的執(zhí)行過(guò)程中，中國(guó)將“創(chuàng)新”置于最突出的“核心位置”，對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)制定了一系列稅收優(yōu)惠政策。優(yōu)惠政策的實(shí)際激勵(lì)效果到底怎樣？這些稅收激勵(lì)政策多大程度上刺激了企業(yè)創(chuàng)新？以及稅收優(yōu)惠政策對(duì)于內(nèi)控質(zhì)量不同的企業(yè)是否激勵(lì)效應(yīng)不同？現(xiàn)有研究成果還很少。

稅收優(yōu)惠政策對(duì)于不同企業(yè)的激勵(lì)效應(yīng)是存在差異的，而造成這種差異的原因可能是各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)能力不同。SOX法案頒布以來(lái)，內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的重要性已被實(shí)務(wù)界所認(rèn)同，國(guó)際權(quán)威的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)、美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制——整合框架》與我國(guó)財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》均指出內(nèi)部控制有助于合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。內(nèi)控良好的企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力更強(qiáng)，對(duì)創(chuàng)新的需求更高，能有效抑制企業(yè)自身激進(jìn)的避稅行為（陳駿等，2015），而通過(guò)切實(shí)加大研發(fā)投入獲得稅收優(yōu)惠。那么，對(duì)于內(nèi)控體系良好的公司，是否會(huì)由于稅收激勵(lì)政策而顯著加大研發(fā)支出，對(duì)于稅收優(yōu)惠政策更為敏感，而對(duì)于內(nèi)控存在缺陷的公司，是否對(duì)于稅收激勵(lì)政策的反應(yīng)較小呢？等等這些重要問(wèn)題，尚鮮見有說(shuō)服力的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

我國(guó)實(shí)施的企業(yè)研發(fā)投資的稅收優(yōu)惠政策，與美國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家一樣是在稅前抵扣。這種稅收優(yōu)惠政策的真實(shí)效果如何需要討論，目前國(guó)內(nèi)外學(xué)者沒有得出一致的結(jié)論，現(xiàn)有文獻(xiàn)關(guān)于稅收優(yōu)惠如何影響企業(yè)研發(fā)投入存在兩種不同觀點(diǎn)。

一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收優(yōu)惠政策在激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新投入方面的作用不大，稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的成本較高，導(dǎo)致不能有效促進(jìn)企業(yè)加大創(chuàng)新投入。

另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收優(yōu)惠政策能夠激勵(lì)企業(yè)加大對(duì)研發(fā)的投入。國(guó)內(nèi)外大部分研究都支持 R&D稅收優(yōu)惠政策對(duì)于激勵(lì)企業(yè)R&D投資的積極作用（周克清和景嬌，2012），關(guān)稅的下降擴(kuò)大了企業(yè)研發(fā)的投入。

R&D稅收優(yōu)惠政策若對(duì)企業(yè)創(chuàng)新有顯著影響，那么，不同內(nèi)控體系下的企業(yè)，即內(nèi)控良好或者內(nèi)控存在缺陷的企業(yè)由于自身的經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)稅收激勵(lì)政策的響應(yīng)可能不同。國(guó)家頒布R&D稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)基于自身競(jìng)爭(zhēng)力的提升、長(zhǎng)久發(fā)展以及稅收籌劃的需要，會(huì)加大研發(fā)支出的投入。內(nèi)控良好的企業(yè)由于自身投資效率更高、融資和代理成本更少，基于發(fā)展的需求更有資源和能力顯著加大創(chuàng)新力度，更有優(yōu)勢(shì)和決斷力籌得資金來(lái)增加研發(fā)支出。而內(nèi)控存在缺陷的企業(yè)則由于自身經(jīng)營(yíng)效率的低下、融資的困難等原因，股權(quán)融資成本和債權(quán)融資成本更高，創(chuàng)新力度的提高幅度和內(nèi)控良好的企業(yè)相比可能存在顯著差距。因此，R&D稅收優(yōu)惠政策對(duì)于不同內(nèi)控體系的企業(yè)的激勵(lì)效應(yīng)可能不同，對(duì)內(nèi)控良好的企業(yè)的激勵(lì)效應(yīng)更強(qiáng)，對(duì)內(nèi)控存在缺陷的企業(yè)激勵(lì)效應(yīng)較弱。

因此，經(jīng)過(guò)分析認(rèn)為我國(guó)稅收激勵(lì)政策起到了相應(yīng)的效果，促進(jìn)了企業(yè)對(duì)研發(fā)支出的投入，并且內(nèi)控體系良好的企業(yè)對(duì)于稅收激勵(lì)政策的敏感性要強(qiáng)于內(nèi)控存在缺陷的企業(yè)。本文的研究意義和主要貢獻(xiàn)在于：第一，本文的分析表明，無(wú)論內(nèi)控質(zhì)量如何，中國(guó)目前的稅收優(yōu)惠政策都能有效激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，豐富了稅收激勵(lì)政策有效性方面的文獻(xiàn)。第二，基于不同內(nèi)控質(zhì)量選擇視角，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控良好的企業(yè)比內(nèi)控存在缺陷的企業(yè)對(duì)于稅收優(yōu)惠政策的敏感性更強(qiáng)，為提高企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量的必要性提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。本文的研究對(duì)政府貫徹實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，對(duì)提高企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量的必要性，對(duì)促進(jìn)國(guó)家發(fā)展創(chuàng)新，都具有重要的參考價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳駿，徐玉德.內(nèi)部控制與企業(yè)避稅行為[J].審計(jì)研究，2015，6.

[2]陳曉，保榮.對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的幾點(diǎn)逆向思考[J].稅務(wù)研究2001，5.

[3]解維敏，唐清泉，陸珊珊.政府R&D資助，企業(yè)R&D支出與自主創(chuàng)新——來(lái)自中國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].金融研究，2009，6.

[4]周克清，景姣.稅收優(yōu)惠政策對(duì)R&D的激勵(lì)效果檢驗(yàn)：以創(chuàng)業(yè)板上市公司為例[J].稅務(wù)研究，2012，6.

（作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)）endprint