融資擔(dān)保公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)處理問(wèn)題研究

任紅霞

摘要：由于經(jīng)濟(jì)下行，融資擔(dān)保公司運(yùn)行受到了很大的影響。筆者經(jīng)過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)處理目前的狀況進(jìn)行剖析以及處理中所存在的疑問(wèn)，在準(zhǔn)備金預(yù)測(cè)使用哪種模型更為有效的問(wèn)題上加以分析抉擇，并提出在適當(dāng)時(shí)候分離管理辦法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更加合理的促進(jìn)融資擔(dān)保公司的會(huì)計(jì)整改。

關(guān)鍵詞：融資擔(dān)保公司；會(huì)計(jì)處理；風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金；預(yù)期損失模型

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）015-0-01

前言

融資擔(dān)保公司成立于20世紀(jì)90年代初期，應(yīng)處理好中小型企業(yè)融資困難問(wèn)題而生。隨著融資擔(dān)保公司的不斷壯大，其在促進(jìn)資金流通、確保實(shí)體經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展上起了關(guān)鍵作用。但好景不長(zhǎng)，基于國(guó)際經(jīng)濟(jì)下行以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的整改，煤炭類型的傳統(tǒng)資金密集型產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)了產(chǎn)能過(guò)剩的現(xiàn)象，以致于出現(xiàn)了企業(yè)收益下降其償還債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提高從而引發(fā)融資擔(dān)保公司風(fēng)險(xiǎn)增大的問(wèn)題。

例如海鑫鋼鐵由于沒(méi)有辦法償還貸款而其擔(dān)保公司拒絕幫其還債引發(fā)的違約案，這一事件給融資擔(dān)保行業(yè)起到了警醒的作用。事后當(dāng)年年底融資擔(dān)保公司數(shù)量較前年銳減了不少。隨后一年即2015年8月，國(guó)務(wù)院發(fā)出有關(guān)文件提出要完善融資問(wèn)題的相關(guān)要求，積極推進(jìn)融資擔(dān)保公司的健康發(fā)展，為中小型企業(yè)融資問(wèn)題作出妥善處理，促進(jìn)其平穩(wěn)發(fā)展。文章經(jīng)過(guò)實(shí)地調(diào)查，深入探求融資擔(dān)保公司準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的解決方法，為融資擔(dān)保行業(yè)會(huì)計(jì)管理方面的問(wèn)題提出參考意見(jiàn)和建議。

一、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀

第一，我國(guó)融資擔(dān)保公司會(huì)計(jì)執(zhí)行準(zhǔn)則在不斷隨著形式發(fā)展而改變，由一開(kāi)始的《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)審核辦法》到2007年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，隨后2010年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出補(bǔ)充修改并指明，融資擔(dān)保公司要明確執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。第二，在融資擔(dān)保公司的工作中，其獲益方式就是擔(dān)受了被擔(dān)保公司的風(fēng)險(xiǎn)，并且把未來(lái)的擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)作為成本。融資擔(dān)保公司將擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)作為成本很容易使經(jīng)濟(jì)利益流出金額。第三，被擔(dān)保公司若是出現(xiàn)到期無(wú)法償還貸款情況，融資擔(dān)保公司將面臨風(fēng)險(xiǎn)“撥備”。第四，融資擔(dān)保公司采納了2010年委聯(lián)會(huì)發(fā)布的《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》沒(méi)有根本解決準(zhǔn)備金計(jì)提問(wèn)題，存在風(fēng)險(xiǎn)。

二、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)處理中出現(xiàn)的疑問(wèn)

1.準(zhǔn)備金的計(jì)提遵從監(jiān)管規(guī)定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的哪一個(gè)更為妥當(dāng)？若遵從監(jiān)管規(guī)定，其優(yōu)點(diǎn)是方便執(zhí)行。更適用于處于發(fā)展初期會(huì)計(jì)管理底子較為薄弱、管理水平不平衡的融資擔(dān)保公司。但其不利于區(qū)分融資擔(dān)保公司各自之間的業(yè)務(wù)區(qū)別。若遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，其優(yōu)點(diǎn)是增強(qiáng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比性，且統(tǒng)一了融資擔(dān)保公司和除此之外金融機(jī)構(gòu)的解決辦法，也讓國(guó)外上市擔(dān)保公司避免了國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的問(wèn)題。其缺點(diǎn)就是需要融資擔(dān)保公司的會(huì)計(jì)人員能力水平更上一層樓，也給監(jiān)管部門或者審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的判斷增加壓力。依據(jù)我國(guó)現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，可以采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類處理的方法，將融資擔(dān)保企業(yè)分成大中型和小型企業(yè)來(lái)處理，對(duì)于大中型企業(yè)可以依照使用監(jiān)管規(guī)定還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則哪種方法計(jì)算出來(lái)的準(zhǔn)備金更高就采用哪種。而對(duì)于小型融資擔(dān)保企業(yè)的話比較建議使用監(jiān)管規(guī)定以降低會(huì)計(jì)核算的本金、提高會(huì)計(jì)方面的操作性。但是如果小型融資擔(dān)保企業(yè)有能力的話也可以使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，依情況而定。

2.準(zhǔn)備金的測(cè)算方法與銀行還是擔(dān)保公司的更為相似？融資擔(dān)保公司的主要業(yè)務(wù)來(lái)源于融資擔(dān)保，貸款擔(dān)保收入達(dá)到一定額度即公司收入總額的百分之七十以上時(shí)，融資擔(dān)保公司準(zhǔn)備金的測(cè)算方法類似于銀行；但由于保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是立足于大數(shù)據(jù)的保險(xiǎn)精算方法去測(cè)算準(zhǔn)備金，因此國(guó)際上一般使用保險(xiǎn)公司的準(zhǔn)備金測(cè)算方法，存在的部分差異可以使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)彌補(bǔ)。所以，由于融資擔(dān)保行業(yè)公司之間存在分類，會(huì)計(jì)處理方法也會(huì)有所不同，應(yīng)該根據(jù)融資擔(dān)保公司自己的特點(diǎn)去選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法，如，貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)就使用類似銀行的會(huì)計(jì)處理，而非融資擔(dān)保業(yè)務(wù)就是用保險(xiǎn)公司的準(zhǔn)備金測(cè)算方法。

3.準(zhǔn)備金的預(yù)測(cè)是使用“歷史經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ汀边€是“預(yù)期損失模型”？由于“歷史經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ汀笔腔诓灰粯拥膶蛹?jí)的貸款歷史違約概率來(lái)預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，所以這種模型比較適用于平穩(wěn)發(fā)展時(shí)期；金融危機(jī)爆發(fā)后，經(jīng)濟(jì)環(huán)境處于不穩(wěn)定狀況，顯然使用“預(yù)期損失模型”對(duì)金融資產(chǎn)預(yù)期損失的確認(rèn)，更適合融資擔(dān)保公司保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的預(yù)測(cè)，在隨后的改革和比較中，最終選擇了使用“預(yù)期損失模型”。

三、完善我國(guó)融資擔(dān)保公司準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)處理的建議

1.把行業(yè)管理辦法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分離開(kāi)。會(huì)計(jì)的主要作用就是反映經(jīng)濟(jì)信息，處理好并確認(rèn)企業(yè)的內(nèi)外交易事項(xiàng)。改革開(kāi)放后我國(guó)會(huì)計(jì)更是逐漸為國(guó)際所用，會(huì)計(jì)的管理監(jiān)督職能被淡化，更加凸顯它對(duì)信息的處理作用。2006年，財(cái)政部發(fā)布了一系列有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的文件，包括金融保險(xiǎn)擔(dān)保公司在內(nèi)的各類上市公司都被要求嚴(yán)格執(zhí)行，2010年發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖的通知》將中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同步，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向了國(guó)際化。

2.根據(jù)情況適當(dāng)使用預(yù)期損失模型計(jì)提準(zhǔn)備金。融資擔(dān)保公司主要業(yè)務(wù)是承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)獲取收入，原本風(fēng)險(xiǎn)就很大，在經(jīng)濟(jì)下行時(shí)期風(fēng)險(xiǎn)程度大小更是不言而喻，此時(shí)適當(dāng)使用預(yù)期損失模型來(lái)計(jì)提準(zhǔn)備金有利于更好的規(guī)避擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)；預(yù)期損失模型中金融企業(yè)計(jì)提損失準(zhǔn)備金依情劃分的三個(gè)階段：第一階段為初始確認(rèn)后信風(fēng)險(xiǎn)未顯著增加的金融工具，只需顧慮將來(lái)十二個(gè)月的預(yù)期信用損失。；第二階段：從初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的金融工具，若沒(méi)有發(fā)生信用減值，就要顧慮整個(gè)存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用損失。第三階段：在報(bào)告日發(fā)生信用減值的金融工具，要顧慮整個(gè)存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用。

3.執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要分層次進(jìn)行。由于行業(yè)發(fā)展不平衡，融資擔(dān)保公司出現(xiàn)有大中小型按資本劃分的企業(yè)，針對(duì)不同類型的企業(yè)就要制定出不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方法。例如中小型融資擔(dān)保公司不能全部使用相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提準(zhǔn)備金，全部使用會(huì)造成會(huì)計(jì)人員能力不夠以及技術(shù)不足的壓力。融資擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身情形采用合適的會(huì)計(jì)制度，合理采用分層次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)于那些會(huì)計(jì)管理底子好、具有上市條件的融資擔(dān)保公司倡導(dǎo)其首先使用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)提準(zhǔn)備金使用國(guó)際通用技術(shù)；對(duì)于沒(méi)有上市的中小型融資擔(dān)保公司提倡使用會(huì)計(jì)制度規(guī)范管理，計(jì)提準(zhǔn)備金使較為簡(jiǎn)單的按比率計(jì)提方法，降低執(zhí)行成本。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[2]張利勝.信用擔(dān)保管理概論[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.

[3]宗文龍.淺析我國(guó)融資擔(dān)保公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算[J].財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，2016（3）.