新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的衍生金融工具及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

蓋楠

摘 要：近些年來，伴隨著我國金融市場的高速發(fā)展，相關(guān)的衍生工具在會(huì)計(jì)行業(yè)得到了十分廣泛的應(yīng)用，同時(shí)其也面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此，會(huì)計(jì)師需要根據(jù)實(shí)際情況，不斷加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的審核，完善相關(guān)的審計(jì)體系，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，對(duì)于衍生金融工具的應(yīng)用以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避問題已經(jīng)引起了社會(huì)各界的密切關(guān)注，越來越多的金融人員開始投入到相關(guān)的課題研究中，因此，本文也主要對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的衍生金融工具幾大方面的內(nèi)容進(jìn)行深入分析，希望能為我國金融市場的健康發(fā)展提供一定的幫助。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；金融工具；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

衍生金融工具是一種新興的合約形式，其主要是為了降低風(fēng)險(xiǎn)與提升利潤而產(chǎn)生的，這是企業(yè)降低投資風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，但是衍生金融工具也不可避免地具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，合理地對(duì)其進(jìn)行利用，可以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的，但是若操作不當(dāng)，也會(huì)對(duì)企業(yè)造成很大的損失，從而對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行造成威脅。由于衍生金融工具的簽訂具有一定的時(shí)間要求，而金融市場的動(dòng)態(tài)變化會(huì)對(duì)企業(yè)造成很大的風(fēng)險(xiǎn)，因此，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一定的分析與評(píng)估對(duì)于企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行來說起著非常重要的作用。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的衍生金融工具審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素

（一）內(nèi)部因素

伴隨著我國金融市場的完善，經(jīng)濟(jì)對(duì)社會(huì)發(fā)展與人們的生活來說起著越來越重要的作用，加強(qiáng)國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)是目前大部分企業(yè)需要承擔(dān)的責(zé)任，但是目前企業(yè)內(nèi)部還存在眾多的風(fēng)險(xiǎn)因素，首先，由于市場規(guī)范與體系的局限性，使得大部分審計(jì)人員對(duì)自身的工作缺乏系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，甚至從未意識(shí)到審計(jì)工作的重要性，其在很大程度上對(duì)相關(guān)制度的落實(shí)造成困難；其次，由于大部分企業(yè)都偏重于生產(chǎn)活動(dòng)，而忽視了財(cái)務(wù)的審計(jì)，其會(huì)在很大程度上影響企業(yè)的采購、庫存以及經(jīng)營等活動(dòng)，其甚至?xí)绊懝芾砣藛T對(duì)市場趨勢(shì)的判斷，從而做出正確的決策；最后，企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人員的缺乏也是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因，部分中小企業(yè)甚至還在使用傳統(tǒng)的審計(jì)模式，這對(duì)企業(yè)信息的傳遞與分析會(huì)造成很大的不便。

（二）外部因素

市場環(huán)境是企業(yè)需要面臨的主要外部因素，在新興的金融形式下，企業(yè)主要通過為人們提供一定的服務(wù)，從而獲得一定的利益，因此，市場是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要外部因。金融市場的發(fā)展使得企業(yè)之間的關(guān)系越來越復(fù)雜，市場競爭環(huán)境也越來越嚴(yán)峻，因此，這要求相關(guān)的審計(jì)人員能夠?qū)κ袌霏h(huán)境進(jìn)行正確的判斷與預(yù)估，合理利用衍生金融工具，為企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)能夠在嚴(yán)峻的市場競爭環(huán)境中贏得一處立足之地，同時(shí)，這還要求相關(guān)的管理人員能夠根據(jù)市場政策的變化，及時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營方案進(jìn)行一定的調(diào)整，從而更好地占領(lǐng)市場，獲得更高的經(jīng)濟(jì)收益。

（三）專業(yè)因素

對(duì)于審計(jì)工作在專業(yè)方面的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在三大方面，首先，企業(yè)缺乏專業(yè)的審計(jì)人員，相關(guān)工作人員的學(xué)習(xí)水平不高，使得其無法很好地適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下金融市場的快速變化；其次，企業(yè)管理人員對(duì)衍生金融工具的了解還不夠全面，這使得企業(yè)相關(guān)的決策缺乏一定的科學(xué)性與可靠性，其會(huì)在一定程度提升企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；最后，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，部分企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)方式還是沿用傳統(tǒng)的模式，這對(duì)審計(jì)工作的開展會(huì)造成一定的不便，同時(shí)也會(huì)在很大程度上影響新制度的落實(shí)，因此，企業(yè)需要采取必要的措施加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的升級(jí)與更新，從而更好地適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)工作的要求。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）衍生金融工具的自身風(fēng)險(xiǎn)

由于功能與本質(zhì)的要求，使得衍生金融工具自身就具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，其主要是在交易合同的基礎(chǔ)上，明確交易相關(guān)人員的責(zé)任與權(quán)利，但是交易活動(dòng)往往是在未來的某一段時(shí)間內(nèi)進(jìn)行，因此，在該段時(shí)間內(nèi)金融市場的變化以及政策的出臺(tái)等眾多因素都會(huì)對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作造成一定的風(fēng)險(xiǎn)。由于衍生金融工具在時(shí)間上的具體要求，使得其具有較高的不確定性與不可預(yù)估性，這造成了企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)使得企業(yè)需要承受損失的可能性大大提升，總而言之，衍生金融工具自身的風(fēng)險(xiǎn)是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)原因。

（二）審計(jì)報(bào)告不規(guī)范

由于在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，衍生金融工具的交易活動(dòng)往往是在虛擬的環(huán)境中進(jìn)行的，因此，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法適用于當(dāng)下的金融業(yè)務(wù)，另外，由于衍生金融工具缺乏具體的交易對(duì)象，且杠桿效應(yīng)的存在使得交易情況更加復(fù)雜，這對(duì)審計(jì)報(bào)告的編制造成了一定的困難，同時(shí)交易對(duì)象的不確定性使得企業(yè)需要承擔(dān)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如在金融危機(jī)中，部分審計(jì)報(bào)告顯示“優(yōu)秀”的企業(yè)卻面臨破產(chǎn)的危機(jī)，這主要就是由于審計(jì)報(bào)告的編制不規(guī)范造成的現(xiàn)象。目前，大部分會(huì)計(jì)人員在審計(jì)的過程中，對(duì)衍生金融工具從未給予一定的重視，忽視了其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的重要影響，即在一定程度上回避了企業(yè)在該方面存在的風(fēng)險(xiǎn)，這會(huì)對(duì)企業(yè)將來的穩(wěn)定運(yùn)行造成很大的威脅，甚至在投資失敗的情況下，其會(huì)給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，相關(guān)的審計(jì)人員也將面臨一定的責(zé)任追究。

（三）審計(jì)人員專業(yè)水平較低

近些年來，伴隨著我國金融市場的不斷完善，越來越多的衍生金融業(yè)務(wù)開始涌入市場，這在一定程度上導(dǎo)致金融市場的復(fù)雜化，甚至部分金融工具是在多次衍生后產(chǎn)生的，這給審計(jì)人員對(duì)衍生金融工具的了解造成了一定的困難。另外，由于衍生金融工具交易的虛擬性，使得合約的紙面信息與實(shí)際的交易內(nèi)容具有一定的不對(duì)稱性，因此，審計(jì)人員往往無法較好地意識(shí)到交易活動(dòng)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，例如如何使用計(jì)算機(jī)技術(shù)了解衍生金融工具的實(shí)際公允價(jià)值，這都是當(dāng)下審計(jì)人員在業(yè)務(wù)處理過程中需要面對(duì)的盲區(qū)。由于衍生金融業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，使得相關(guān)的審計(jì)人員需要具有更高的專業(yè)水平，才能更好地對(duì)嚴(yán)峻的市場環(huán)境與復(fù)雜的交易情況進(jìn)行準(zhǔn)確的分析，從而有效提升企業(yè)的審計(jì)水平，最大程度降低風(fēng)險(xiǎn)。

三、衍生金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)對(duì)衍生金融工具的了解

通過對(duì)大量的金融事件的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)大部分事件的產(chǎn)生主要是因?yàn)閷徲?jì)人員無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞，并采取合理的措施提前進(jìn)行防范，其本質(zhì)原因應(yīng)該歸結(jié)于其對(duì)衍生金融工具的不了解，尤其對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的金融業(yè)務(wù)缺乏必要的認(rèn)識(shí)。相較于傳統(tǒng)的衍生金融業(yè)務(wù)，現(xiàn)在的業(yè)務(wù)處理一般都是在虛擬的環(huán)境下進(jìn)行交易，同時(shí)需要通過支付一定的保證金以對(duì)大數(shù)額的資金進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，其強(qiáng)大的杠桿效應(yīng)也在很大程度上增大了企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，若審計(jì)人員對(duì)衍生金融工具缺乏必要的了解，往往無法做出正確的決策，所以，企業(yè)需要針對(duì)以上情況開展相關(guān)的技能培訓(xùn)，同時(shí)聘用專業(yè)的審計(jì)人員，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)衍生金融工具的認(rèn)識(shí)。

（二）重視審計(jì)報(bào)告的編制

因?yàn)檠苌鹑诠ぞ呔哂休^高的風(fēng)險(xiǎn)，因此，在審計(jì)報(bào)告的編制過程中，工作人員需要將其考慮在內(nèi)，從而使得報(bào)告結(jié)果更貼近實(shí)際情況。首先，審計(jì)人員需要搜集必要的數(shù)據(jù)進(jìn)行一定的分析，對(duì)其具有的漏洞與問題進(jìn)行預(yù)先的防范與解決；其次，會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)審計(jì)結(jié)果及時(shí)為企業(yè)提出相關(guān)的改進(jìn)建議與措施，并出示具體的報(bào)告；最后，審計(jì)人員需要在報(bào)告中對(duì)衍生金融工具的應(yīng)用情況、風(fēng)險(xiǎn)水平等措施進(jìn)行全面的披露，管理人員應(yīng)該對(duì)此給予一定的重視，只有對(duì)衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)了解透徹，企業(yè)運(yùn)營具有的風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)有效降低。

（三）重視審計(jì)人員的專業(yè)水平

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我國的金融市場具有更高的風(fēng)險(xiǎn)性與不確定性，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，因此，相關(guān)的會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)市場的實(shí)際變化，相應(yīng)地提升自身的專業(yè)水平，從而更好地使用業(yè)務(wù)處理的專業(yè)需求，從根本上為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。首先，審計(jì)人員自身需要重視對(duì)衍生金融工具的學(xué)習(xí)，透徹了解其相關(guān)概念與業(yè)務(wù)內(nèi)容，只有對(duì)其具有全面的認(rèn)識(shí)，才能夠更有效地進(jìn)行審計(jì)分析，并做出正確的決策；其次，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)管，保證相關(guān)的工作人員能夠嚴(yán)格按照制度與規(guī)范的具體要求開展工作，營造端正、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鞣諊蛔詈?，企業(yè)需要定期開展相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)工作人員知識(shí)體系的更新，不斷提升其專業(yè)水平。

（四）加強(qiáng)對(duì)市場的了解

外部因素是造成企業(yè)衍生金融工具審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因，所有的交易活動(dòng)都需要在市場環(huán)境下進(jìn)行，因此，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的高低也會(huì)在很大程度上受到市場情況的影響，所以，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)市場的了解與應(yīng)用。首先，企業(yè)需要建立良好的口碑與聲譽(yù)，從而為交易活動(dòng)的順利進(jìn)行奠定基礎(chǔ)；其次，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)市場數(shù)據(jù)的分析，提前了解市場的變化趨勢(shì)，并積極采取相應(yīng)的防范措施，有效降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；最后，企業(yè)需要了解國家政策的最新情況，并對(duì)自身的經(jīng)營方案進(jìn)行有效的調(diào)整，提前占領(lǐng)市場，贏得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)語

綜上所述，伴隨著市場體系的不斷完善，企業(yè)面臨著一定的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，企業(yè)需要積極采取合理的措施，降低在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。衍生金融工具的審計(jì)一項(xiàng)較為繁瑣、困難的業(yè)務(wù)，因此，這要求相關(guān)的工作人員需要不斷提升自我的專業(yè)水平，加強(qiáng)對(duì)金融市場的了解，挖掘企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)采取措施進(jìn)行防范，最大程度降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

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