基于內(nèi)部控制的會計監(jiān)督之思考

張海霞

摘 要：近年來，在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)和市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的作用下，人們逐漸意識到會計監(jiān)督在內(nèi)部控制中的重要性。因此，引發(fā)了基于內(nèi)部控制的會計監(jiān)督之思考，制定讓企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，保持持久生命力及活力的措施成為了企業(yè)亟待解決的問題?，F(xiàn)階段，內(nèi)部控制的會計監(jiān)督在各方面的努力下雖有了一定的發(fā)展，但仍存在很多不足。因此，我們在對內(nèi)部控制會計監(jiān)督認(rèn)識的基礎(chǔ)上，積極尋求有效措施以保證現(xiàn)代企業(yè)管理的正常運行。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 會計監(jiān)督 思考

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）07（c）-138-02

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，會計監(jiān)督則是企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。為了自身的有限資源能夠得到充分的利用和安排，企業(yè)的安全性和完整性得到保證，同時還要確保企業(yè)會計以及財務(wù)信息的真實可信，最終使企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益有所提高，對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的一系列控制、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的方式方法及措施，都屬于企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。從會計本身的職能來講，其包括核算和監(jiān)督兩大方面。核算功能是會計最基本的功能，而監(jiān)督功能是其基礎(chǔ)功能之上的延伸，也是會計工作的關(guān)鍵。但往往較多的人甚至財務(wù)工作者卻有意無意忽略了會計工作的監(jiān)督職能?，F(xiàn)階段，不斷發(fā)展基于內(nèi)部控制的會計監(jiān)督在改革開放不斷深化的過程中仍存在很多問題，強(qiáng)化會計監(jiān)督在企業(yè)內(nèi)部控制制度中的作用對在激烈市場競爭中的企業(yè)具有重大作用。因此，建立健全企業(yè)會計監(jiān)督體制對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展發(fā)展具有重大意義。

1 會計監(jiān)督主體之思考

會計監(jiān)督主體工作本身從事監(jiān)督工作，先從主體出發(fā)，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面地及綜合觀察、分析、總結(jié)、實施，以實現(xiàn)提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。注重會計監(jiān)督主體的核心是做好會計工作的根本。要結(jié)合現(xiàn)實執(zhí)行中的缺陷加以詳細(xì)的規(guī)定。比如工作分配，工作流程，監(jiān)督體系等各方面都需要加以說明。在完善了制度的具體內(nèi)容之后就要結(jié)合規(guī)定強(qiáng)化實施，監(jiān)督是保證實施的重要方式。

1.1 會計監(jiān)督制度

建立會計監(jiān)督制度應(yīng)選擇因地制宜的制度，如建立授權(quán)審批制度等。根據(jù)這些制度建立相應(yīng)的原則及管理辦法，不斷建立健全和完善內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制。為了確保會計監(jiān)督制度的有效執(zhí)行，應(yīng)制定嚴(yán)格有序的監(jiān)督制度，并依規(guī)執(zhí)行，才能充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能的重要作用。只有這樣，才能有效解決會計信息失真的問題，確保財務(wù)報表的真實性。企業(yè)會計監(jiān)督的多功能發(fā)揮、科學(xué)資產(chǎn)管理概念的確立，為企業(yè)財務(wù)管理和資產(chǎn)管理相結(jié)合提供了重要的基礎(chǔ)和前提，那么如何通過完善的制度建設(shè)來推進(jìn)兩者有效結(jié)合是當(dāng)前企業(yè)面臨的另一個問題。

建立日常監(jiān)督和專項監(jiān)督小組，制定日常和專項檢查計劃并進(jìn)行日常專項監(jiān)督和檢查。將日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結(jié)合，對于及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，充分發(fā)揮內(nèi)部會計監(jiān)督職能作用具有重大意義。建立日常監(jiān)督和專項監(jiān)督小組可以是內(nèi)部人員，也可以是專門外部人員，但必須明確職權(quán)的統(tǒng)一性并認(rèn)真實施和執(zhí)行以確保內(nèi)部會計監(jiān)督制度安全高效運轉(zhuǎn)。

企業(yè)完善會計監(jiān)督的主體，企業(yè)內(nèi)部控制也應(yīng)選擇與其因企制宜的發(fā)展模式。在其發(fā)揮獨立性與效益性作用的同時，企業(yè)會計監(jiān)督部門還需與企業(yè)內(nèi)部其他職能部門建立聯(lián)系，保證公司監(jiān)督活動的真實性、合法性及高效性。另外，各個部門相互聯(lián)系，相互監(jiān)督，建立起一定的權(quán)威，這樣才能在監(jiān)督管理過程中不斷實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展及會計監(jiān)督制度的管理目標(biāo)。

1.2 會計監(jiān)督人員

會計人員接觸并為企業(yè)內(nèi)部最重要的部分工作。若發(fā)生了不真實、不合法的現(xiàn)象或事實，后果重大。會計人員應(yīng)進(jìn)行思考、及時處理并培養(yǎng)憂患意識，為今后實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)而不斷奮斗。為了提升會計監(jiān)督制度的有效性，會計監(jiān)督人員必須培養(yǎng)自覺性和自律性。因此，在監(jiān)督的過程當(dāng)中，對于監(jiān)督檢查質(zhì)量良好的會計人員應(yīng)該予以獎勵，對于違法亂紀(jì)的會計人員必須進(jìn)行嚴(yán)肅處理。構(gòu)建良好的會計監(jiān)督質(zhì)量作風(fēng)應(yīng)不斷發(fā)揚光大。

提升會計監(jiān)督人員的自我修養(yǎng)。在具體的監(jiān)督過程中，會計監(jiān)督人員應(yīng)該以身作則。樹立做一行愛一行、愛崗敬業(yè)的思想，立足本職工作的職業(yè)道德和高尚品德。除此之外，內(nèi)部控制的會計監(jiān)督人員必須要強(qiáng)化自身的服務(wù)意識，對此有一個清晰明確的意識才能更好地進(jìn)行會計監(jiān)督工作，履行相關(guān)職能，為實現(xiàn)公平公正做出自己最大的努力。同時注重權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一并身體力行。

加強(qiáng)會計人員思想道德教育，培養(yǎng)高素質(zhì)人才。人無完人，在真正涉及到自身利益的時候，會計人員難免出現(xiàn)難于控制自我而做出不計后果的現(xiàn)象。與此同時，在日新月異的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式推動下，全面適合型人才更能滿足市場的需求。所以，加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德和高尚的品德也是工作中的重中之重。不斷在日常工作中增強(qiáng)對高尚情懷、忠于律己的觀念和覺悟，才能從根本上把被動性工作變成主動自覺性的統(tǒng)一目標(biāo)管理，才能更好地提高內(nèi)部控制監(jiān)督的效率。在信息化高速發(fā)展的今天，財會人員要努力利用信息化手段提高自身工作效率，不能還一直停留在傳統(tǒng)的手寫記賬、報賬、管賬的管理模式，一定要轉(zhuǎn)變理財觀念，提高信息化利用水平，對可能發(fā)生的財務(wù)風(fēng)險做到早預(yù)測、早控制、及時分析這三點，使財務(wù)工作與時俱進(jìn)，事半功倍。平時要定期開展對財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，鼓勵大家積極交流，樹立團(tuán)隊學(xué)習(xí)觀念，通過知識共享達(dá)到財務(wù)部門人員整體綜合素質(zhì)的提升。

在具體方法上，對會計人員要進(jìn)行經(jīng)常性培訓(xùn)和指導(dǎo)以提高其會計知識和專業(yè)技能；要加強(qiáng)會計人員的思想教育，培養(yǎng)高素質(zhì)的人才，才能從根本上有效監(jiān)督。如在年度總結(jié)會、民主討論會等方面來提高會計監(jiān)督人員的素質(zhì)，形成良好的內(nèi)部氛圍。

強(qiáng)化監(jiān)督工作制度還需要企業(yè)內(nèi)外部的共同監(jiān)督。對企業(yè)會計工作的監(jiān)督，僅僅依靠內(nèi)部人員如會計同事、領(lǐng)導(dǎo)及各級部門和政府的有關(guān)部門是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須發(fā)揮輿論的力量，廣大人民的力量，創(chuàng)新性建立起企業(yè)內(nèi)外部會計監(jiān)督網(wǎng)站以促進(jìn)企業(yè)形成一股清流為企業(yè)樹立良好形象以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)不斷持久健康發(fā)展。

2 會計監(jiān)督之文化建設(shè)

文化作為一種精神力量，能夠在人們認(rèn)識世界、改造世界的過程中轉(zhuǎn)化為物質(zhì)力量，對社會發(fā)展產(chǎn)生深刻的影響。先進(jìn)的、健康的文化對社會的發(fā)展產(chǎn)生巨大的促進(jìn)作用。因此，會計監(jiān)督文化的建設(shè)與更新運用，在潛移默化中對有效發(fā)揮會計監(jiān)督職能，促進(jìn)深遠(yuǎn)持久經(jīng)濟(jì)命脈的發(fā)展具有非常重要的意義。

2.1 內(nèi)部建設(shè)

加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部會計監(jiān)督環(huán)境。加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，要深入持久地開展遵紀(jì)守法教育，潛移默化地努力培養(yǎng)全體員工的會計意識，不斷提高員工的總體素質(zhì)，為內(nèi)部會計監(jiān)督創(chuàng)造良好的環(huán)境。

建設(shè)會計監(jiān)督內(nèi)部環(huán)境。正確看待會計監(jiān)督的地位、作用及發(fā)展現(xiàn)狀，樹立牢固的會計監(jiān)督理念。從理論出發(fā)，實事求是，不斷建設(shè)會計監(jiān)督美好的內(nèi)部環(huán)境。如實行監(jiān)督崗位輪換制度，使得全體會計監(jiān)督人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)得到有效提高，掌握更多崗位的技能，有利于促進(jìn)單位會計的管理水平整體提高。除此之外，還能充分調(diào)動會計監(jiān)督人員的創(chuàng)造性和工作積極性，形成良好的財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督氛圍。

不斷完善會計監(jiān)督結(jié)構(gòu)體系。在會計監(jiān)督過程中，要把人才引入機(jī)制積極落實，每過一段時間對所有會計工作人員的工作效率進(jìn)行考核，執(zhí)行末尾淘汰制度和策略，淘汰長時間在會計工作中沒有長進(jìn)且經(jīng)常犯錯誤的人員，做到物競天擇適者生存，把所有會計工作人員的工作熱情最大程度地激發(fā)出來。與此同時還需要重視單位會計隊伍的現(xiàn)代建設(shè)。

2.2 外部建設(shè)

會計監(jiān)督加速外部建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的現(xiàn)代化。良好的外部文化建設(shè)，能及時提供內(nèi)部會計監(jiān)督所需要的信息，讓各級監(jiān)督人員準(zhǔn)確了解和掌握外部企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的各種情況，促使內(nèi)部會計監(jiān)督的各個環(huán)節(jié)保持銜接，實現(xiàn)動態(tài)化管理。

加強(qiáng)科技應(yīng)用，建設(shè)會計監(jiān)督信息平臺，構(gòu)筑動態(tài)監(jiān)督平臺。會計監(jiān)督機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)網(wǎng)站、微博、微信等創(chuàng)新工具建設(shè)監(jiān)督板塊，依托這些網(wǎng)絡(luò)工具集中建設(shè)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督為一體進(jìn)行外部文化建設(shè)。在建設(shè)橫縱向、內(nèi)外部的信息聯(lián)通渠道的同時，保證信息真實可靠，利用多渠道、現(xiàn)代化的信息溝通方式大大提高監(jiān)督的效率。

積極借鑒國內(nèi)外成功的經(jīng)驗和更好的監(jiān)督管理模式，探索和創(chuàng)新財政會計監(jiān)督程序設(shè)計。事前對經(jīng)營風(fēng)險和重大項目風(fēng)險點在科學(xué)分析的基礎(chǔ)上提出防范措施并給予提示；對業(yè)務(wù)部門實施預(yù)案或方案的風(fēng)險防范措施進(jìn)行審查及審核；事中對企業(yè)經(jīng)營管理過程中可能存在的風(fēng)險進(jìn)行實時監(jiān)測及記錄，并不斷提出建議及修正方案；事后對經(jīng)營管理目標(biāo)實施方案并對監(jiān)督實況和結(jié)果進(jìn)行分析、評價和總結(jié)；對仍存在問題再提出整改后建議，對整改后的情況再進(jìn)行后續(xù)監(jiān)督以促進(jìn)內(nèi)部健康成長拉近外部經(jīng)濟(jì)增長。

加強(qiáng)各部門聯(lián)系。內(nèi)部控制應(yīng)更加側(cè)重于監(jiān)督項目的擴(kuò)大化及專業(yè)化，突破原有限制，為建立健全的內(nèi)外部各項規(guī)章制度、不斷完善企業(yè)經(jīng)營管理提供支持和保障。國內(nèi)外大型企業(yè)的成功關(guān)鍵也在實施各類監(jiān)督時注重監(jiān)督控制評審、查找內(nèi)部控制缺陷、提出優(yōu)化控制制度方面能對自身進(jìn)行準(zhǔn)確、恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)定位。如三權(quán)分立學(xué)說就以監(jiān)督等制度相互制衡、共同進(jìn)步。

3 結(jié)語

嚴(yán)格的會計監(jiān)督就是企業(yè)或事業(yè)單位內(nèi)部控制最好的管理支持。只有不斷提高會計的監(jiān)督水平，增加會計監(jiān)督質(zhì)量，才能為不斷規(guī)范內(nèi)部控制監(jiān)督活動，提高會計人員的思想道德意識，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，預(yù)防不良作風(fēng)等，從而營造良好氛圍。當(dāng)今社會，市場經(jīng)濟(jì)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷提高，為全力解決具體問題，在實踐中我們不斷提高企業(yè)內(nèi)部的管理與監(jiān)督力度。為實現(xiàn)企業(yè)和諧、健康和可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，我們在實踐中堅持不懈，努力拼搏，不斷加強(qiáng)企業(yè)會計內(nèi)部控制。只有順應(yīng)時代的發(fā)展方向，企業(yè)才能在市場競爭中贏得勝利。只有更好地結(jié)合內(nèi)外部監(jiān)督，才能促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展，更好地服務(wù)于社會，團(tuán)結(jié)一致以建設(shè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展乃至為加快全面建設(shè)小康社會藍(lán)圖的步伐做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

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