實踐影響預(yù)算理念改變

翁蘇明

摘 要：雖然“預(yù)算”耳熟能詳，非財務(wù)企管對其認(rèn)知還是比較初淺，對預(yù)算的作用便缺乏深入的感觸，預(yù)算停留在“會計的預(yù)算”、“務(wù)虛的預(yù)算”概念之上。以實踐探尋解決之道，通過分析分解業(yè)務(wù)，建立制度框架，溝通，將管理會計預(yù)算理論結(jié)合具體業(yè)務(wù)通俗地進行解釋，以實事求是的精神促進預(yù)算作用的發(fā)揮，助力企業(yè)管理。

關(guān)鍵詞：預(yù)算；溝通；實施

一、預(yù)算舊理念之下的狀況

1、實施停留在口號、會議、工作職掌表，停留在簡單的模仿。公司負(fù)責(zé)人對預(yù)算非常重視，希望財務(wù)建立預(yù)算體系。但他對預(yù)算的認(rèn)知停留在表面。簡單業(yè)務(wù)的公司預(yù)算為他留下印象，預(yù)算全部由財務(wù)全盤編制。編制預(yù)算后，對費用支出的審批形成參照值，作為決策的依據(jù)。但實際情況是，簡單業(yè)務(wù)的公司預(yù)算編制模式無法套用。目前的公司無論從業(yè)務(wù)種類、規(guī)模、發(fā)生頻率、業(yè)務(wù)性質(zhì)等角度，均無法與簡單業(yè)務(wù)公司匹配重合。

2、業(yè)務(wù)部門各自按自己的理解做預(yù)算，各自為政。業(yè)務(wù)部門在開展之前向上級主管提出方案的支出預(yù)算，為上級主管的決策提供依據(jù)。但預(yù)算不會到達(dá)財務(wù)部門。財務(wù)部門無法根據(jù)實際發(fā)生的費用支出去比較預(yù)算，評價方案施行效果。

3、業(yè)務(wù)部門的理念和利益、業(yè)務(wù)現(xiàn)狀。業(yè)務(wù)部門上下級條線基于本位主義。他們不希望自己的決策行動受到其他部門的干擾。他們更不希望自己的工作能力受到質(zhì)疑。下級需要展示每個“預(yù)算”都完美地得到執(zhí)行，上級需要展示管理有方的領(lǐng)導(dǎo)才能。所以，當(dāng)執(zhí)行中因某些客觀因素而偏離預(yù)算時，費用被拆分出“預(yù)算項目”。沒有人會對“預(yù)算”的執(zhí)行情況進行評價。預(yù)算更不會與業(yè)績相關(guān)聯(lián)。

二、管理會計的預(yù)算理念

（一）管理會計的預(yù)算理論與理解

預(yù)算包括了規(guī)劃、控制、評價，針對未來開展業(yè)務(wù)所需的資源投入。這種行為的一般初期規(guī)劃需經(jīng)歷主營銷售目標(biāo)和其他投資目標(biāo)設(shè)置、總目標(biāo)設(shè)置和部門目標(biāo)層層分解、實際執(zhí)行中因業(yè)務(wù)變化的規(guī)劃調(diào)整，是對未來規(guī)劃的具體業(yè)務(wù)的數(shù)字體現(xiàn)。

（二）在具體業(yè)務(wù)中發(fā)揮作用

目前經(jīng)濟環(huán)境處于不景氣之中，主營銷售收入的不確定性增大，導(dǎo)致“節(jié)流“成為日常工作關(guān)注要點。而費用預(yù)算活動可以通過審視過往支出的必要性及未來支出的可能性對未來業(yè)務(wù)進行合理規(guī)劃，達(dá)到節(jié)流目的。

三、實踐改變理念

（一）建立制度框架

修正“財務(wù)部預(yù)算”這種閉門造車、自我猜想的理念，引入管理會計關(guān)于預(yù)算的正確理念，建立目前適用的，有針對性的預(yù)算制度，與管理層充分溝通。公司屬輕資產(chǎn)類型，人員編制精簡，崗位覆蓋各項職能，人員專業(yè)化強。鑒于其他部門對預(yù)算和績效評價的忌憚抵觸，在制度框架中，闡明了實行預(yù)算的目的是集思廣益，通過各部門提報預(yù)算，共同參與探尋減少日常資源耗費的途徑，并且，考慮到公司管理層對費用控制的關(guān)注重點，將預(yù)算編制的范圍限制在銷管費用類，通過協(xié)調(diào)，按照“業(yè)務(wù)活動誰管理（受益），誰負(fù)責(zé)”的原則，明確了各業(yè)務(wù)部門所涉及的銷管活動的責(zé)任劃分，財務(wù)部門則起了引導(dǎo)、參考、匯總的作用。針對銷管費用這一特定預(yù)算對象，確立了采用零基預(yù)算和增量預(yù)算相結(jié)合的方法。

（二）數(shù)據(jù)分類設(shè)置

1、利用用友T3用友通標(biāo)準(zhǔn)版 財務(wù)軟件提供的功能，對損益類科目設(shè)置了部門屬性，分別為總經(jīng)辦、營銷部、辦公室 、財務(wù)部、產(chǎn)業(yè)發(fā)展1部/2部、食堂、外部單位、其他單位，按照誰經(jīng)辦，誰管理/受益，誰負(fù)責(zé)的原則，在出納制單環(huán)節(jié)，根據(jù)收到的核準(zhǔn)支出發(fā)票上標(biāo)注的部門信息，選擇相關(guān)部門選項。費用具體歸屬方法：人力資源和福利類支出、車輛油料通行費等日常性的資源耗費支出、人員保險類支出、人員差旅費、按人員計算的稅費支出，按照受益部門確立費用承擔(dān)，水電費按耗費的地理區(qū)域不同劃歸相關(guān)部門，營銷費、廣告宣傳費、修理費用、稅費及其他經(jīng)營支出，按經(jīng)辦管理部門歸屬至相關(guān)部門。公司固定資產(chǎn)價值比重較大的主要為建筑物和車輛、家俱，無部門獨占使用，辦公設(shè)備相對占比較小，大型資產(chǎn)基本折舊完畢，由此，折舊費統(tǒng)一劃歸財務(wù)部門?！捌渌麊挝弧弊鳛樵跉w屬暫時不明確情況下的暫存單元。對修理費明細(xì)科目，設(shè)置了維修分類，分為建筑物及附屬設(shè)施、車輛、辦公電器、家俱。以上劃分充分體現(xiàn)了實事求是、利益均衡、責(zé)任分擔(dān)的原則。

2、分類設(shè)置和制單簡介。（1）在“基礎(chǔ)設(shè)置”下拉菜單選擇“機構(gòu)設(shè)置-部門檔案”，在“部門檔案”內(nèi)進行設(shè)置；（2）在“總賬系統(tǒng)-會計科目-損益”下對科目設(shè)置輔助核算；（3）在制單中選擇部門。

（三）獲取、分析詳實的數(shù)據(jù)

獲取數(shù)據(jù)的載體分為明細(xì)賬、資金報表。明細(xì)賬的摘要和內(nèi)容分類，對業(yè)務(wù)的性質(zhì)進行了有效的區(qū)分，資金報表反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容對明細(xì)賬的業(yè)務(wù)區(qū)分提供了補充說明。通過用友通T3標(biāo)準(zhǔn)版的賬冊輸出功能，將相關(guān)部門的前二年每年的費用數(shù)據(jù)和本年數(shù)據(jù)分別轉(zhuǎn)換成EXCEL文件（如圖1），根據(jù)簡化統(tǒng)一摘要內(nèi)容，利用EXCEl報表篩選功能，合并同類業(yè)務(wù)發(fā)生金額，將會計明細(xì)科目下的金額分析拆解為具體業(yè)務(wù)金額（如圖2）。

（四）以數(shù)據(jù)反映營運，通過趨勢分析反映未來

1、對賬套中獲取的數(shù)據(jù)進行分析分解后，作進一步分析。采用結(jié)構(gòu)比率分析方法，計算出歷史各年份明細(xì)費用占總費用比重，

并對各項比率數(shù)據(jù)按重要性作排序分析，再將各分析結(jié)果運用趨勢分析方法進行縱向比較，判斷獲取數(shù)據(jù)的合理性和重要性及以往的費用管理成效。

2、根據(jù)管理會計作業(yè)耗費資源產(chǎn)生費用的理論，對未來可預(yù)見的費用按照發(fā)生的基礎(chǔ)進行了預(yù)測。對缺乏支出依據(jù)，非固定可預(yù)見的費用，如修理費、廣告費，則通過內(nèi)部管理渠道向業(yè)務(wù)部門提出預(yù)算編制要求。

（五）溝通，解惑，針對性解決痛點

溝通，解惑，針對性解決痛點，重點體現(xiàn)財務(wù)部門的服務(wù)功能。通過預(yù)算實施方案溝通，歷史財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為具體可理解的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)預(yù)測，再向各級部門溝通，擺事實講道理，使非財務(wù)專業(yè)人員對財務(wù)預(yù)算有了直觀深入的了解。在整個預(yù)算編制活動中，財務(wù)部門起到了服務(wù)各業(yè)務(wù)部門的角色擔(dān)當(dāng)，利用自身豐富的數(shù)據(jù)資源，積極為各部門提供可理解的數(shù)據(jù)，淡化管理的色彩，充分調(diào)動了業(yè)務(wù)部門開展預(yù)算活動的積極性。

四、結(jié)論

任何事物的發(fā)展都是漸進的，通過實踐，可以改變原來的觀念，使事物朝正確的方向發(fā)展。財會工作也是如此。

參考文獻：

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