以預(yù)算為前提的成本考核體系的創(chuàng)建與思考

摘要：成本考核體系是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要保證。本文以咸陽寶石公司成本考核體系創(chuàng)建的背景、前提、運(yùn)行情況、取得的效果、存在的問題及思考，說明成本考核體系是企業(yè)必不可少的制度保證。

關(guān)鍵詞：預(yù)算；成本考核體系；創(chuàng)建；思考

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）019-000-02

前言

咸陽寶石鋼管鋼繩有限公司是寶雞石油機(jī)械有限公司的全資子公司（以下簡稱咸陽寶石公司），是國內(nèi)唯一的石油專用鋼絲繩生產(chǎn)企業(yè)，也是國內(nèi)最大、能力最強(qiáng)的重要場合用途的鋼絲繩研發(fā)制造基地、國內(nèi)首家研制開發(fā)整筒式抽油泵泵管和潛油電泵泵殼管的廠家、中國石油天然氣集團(tuán)公司唯一一家從制坯到生產(chǎn)成品泵筒和抽油泵的生產(chǎn)企業(yè)。為了企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展壯大，2009年由中石油投資，企業(yè)進(jìn)行整體搬遷，2012年公司整體搬遷改造全面完成，鋼絲繩年綜合生產(chǎn)能力由原來的6萬噸提升到了10萬噸左右。但2013年后，受到國際油價及國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢的影響，鋼絲繩銷量急劇下降，搬遷后的高折舊及設(shè)備的不達(dá)產(chǎn)導(dǎo)致的高能源消耗使得鋼絲繩的單位成本急劇上升，效益下滑，公司面臨前所未有的困境與挑戰(zhàn)。

一、成本考核體系創(chuàng)建的背景

（一）為了全面完成公司的利潤指標(biāo)

咸陽寶石公司為寶雞石油機(jī)械有限公司的二級單位.近年來，寶石機(jī)械公司響應(yīng)集團(tuán)公司的統(tǒng)一部署，對二級單位進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核，其中利潤指標(biāo)是一項關(guān)鍵指標(biāo)。為了保證利潤指標(biāo)的按期完成，公司建立了一套科學(xué)可行的成本考核體系，用制度保證指標(biāo)的完成。

（二）為了公平、公正地激勵員工對公司所做的貢獻(xiàn)

公司為了鼓勵員工對公司在成本控制方面所做的貢獻(xiàn)，根據(jù)公司成本考核制度規(guī)定，將按員工對公司在成本控制方面所做的貢獻(xiàn)，給予一定的獎勵與處罰，將成本考核融入到公司的績效考核當(dāng)中，體現(xiàn)在員工月度獎金及中干年終兌現(xiàn)當(dāng)中，體現(xiàn)公司對每位員工的公平與公正。

（三）使全體員工重視成本，使降低成本理念深入人心

咸陽寶石公司通過建立科學(xué)的成本考核體系，使全體員工重視成本，做到成本的預(yù)知管理、事中控制和事后分析，在過程中控制成本，以降低成本為榮，以鋪張浪費(fèi)為恥，養(yǎng)成良好的控制成本的好習(xí)慣。

二、成本考核體系創(chuàng)建的前提

近年來，咸陽寶石公司不斷加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高公司管理軟實(shí)力。

全面預(yù)算管理是公司內(nèi)部管理提升的重要舉措之一，建立在全面預(yù)算之上的成本考核體系更是咸陽公司內(nèi)部管理的精華，是保證公司各項經(jīng)營指標(biāo)按期完成的重要保證。公司規(guī)劃計劃部門是組織公司各職能部門編制預(yù)算及制定考核辦法的領(lǐng)導(dǎo)部門，對于所編制的預(yù)算和考核辦法上報公司總經(jīng)理辦公會，經(jīng)總經(jīng)理辦公會通過后下發(fā)給公司所有部門，是公司全年生產(chǎn)及經(jīng)營管理的指南。依據(jù)公司的成本預(yù)算建立公司成本考核的指標(biāo)體系，包括可控成本指標(biāo)考核體系和利潤指標(biāo)考核體系。每月以各自的指標(biāo)完成情況作為員工績效工資取得的依據(jù)。

三、咸陽寶石公司成本考核體系的現(xiàn)狀

（一）成本指標(biāo)的設(shè)置

1.可控成本指標(biāo)：是生產(chǎn)車間成本考核的關(guān)鍵指標(biāo)。根據(jù)年初成本預(yù)算和考核目標(biāo)，將鋼絲繩生產(chǎn)線各單位成本項目中的原材料定額費(fèi)用、折舊、人工費(fèi)用剔除后作為生產(chǎn)單位的可控成本指標(biāo)。

可控成本指標(biāo)適用于熱處理車間、鋼絲車間、股繩車間。

2.內(nèi)部利潤指標(biāo)：是對各分公司及經(jīng)營單位經(jīng)營成果考核的關(guān)鍵指標(biāo)。將各單位內(nèi)部收入減去各項成本費(fèi)用后的差額作為內(nèi)部利潤指標(biāo)。適用于鍍鋅分公司、管泵分公司、索具分公司、鋼結(jié)構(gòu)分公司、海門分公司、中試車間、動力公司、質(zhì)量檢測部。

（二）成本指標(biāo)考核的內(nèi)容

1.成本指標(biāo)考核占公司績效考核的比例視成本中心和利潤中心各不相同。

2.以可控成本考核的適合于成本中心，成本的獎罰比例同成本降低或升高的比例掛鉤，具體如下：

（1）實(shí)際可控成本較目標(biāo)可控成本降低或升高≤10%，按降低或升高額的3%獎勵或扣罰；

（2）實(shí)際可控成本較目標(biāo)可控成本降低或升高10—20%，按降低額或升高額的5%獎勵或扣罰；

（3）實(shí)際可控成本較目標(biāo)可控成本降低或升高≥20%，按降低額或升高額的8%獎勵或扣罰。

3.實(shí)際可控成本的計算：

A：實(shí)際可控成本=單一產(chǎn)品當(dāng)月實(shí)際成本-該產(chǎn)品當(dāng)月分擔(dān)的資產(chǎn)折舊-該產(chǎn)品當(dāng)月分擔(dān)的人工費(fèi)用-該產(chǎn)品當(dāng)月入庫數(shù)量×本月完工產(chǎn)品原材料加權(quán)平均單價×原材料定額消耗系數(shù)

B：目標(biāo)可控成本=單一產(chǎn)品當(dāng)月實(shí)際產(chǎn)量×產(chǎn)品的目標(biāo)可控成本

C：產(chǎn)品的目標(biāo)可控成本，指的是年初成本預(yù)算中可控目標(biāo)單位成本

D：某產(chǎn)品實(shí)際可控成本降低額=B-A

車間實(shí)際可控成本降低額=∑C（全部產(chǎn)品）

4.以內(nèi)部利潤指標(biāo)考核的適用于利潤中心，各分公司利潤指標(biāo)的考核比例占到分公司績效考核的50%；動力公司、質(zhì)量檢測部內(nèi)部利潤目標(biāo)考核指標(biāo)是持平的，實(shí)際按超利潤指標(biāo)額的5%給予獎勵，按未完成額的3%給予處罰，獎罰額度以掛鉤獎的10%為限。中試車間內(nèi)部利潤考核指標(biāo)為-10萬元/月，按超利潤指標(biāo)額的5%提取獎金，按未完成額的3%扣減獎金，獎罰額度以掛鉤獎的10%為限；動力公司掛鉤獎按鋼絲繩線產(chǎn)量獎（權(quán)重80%）和分公司綜合績效獎（權(quán)重20%）的0.8系數(shù)核算發(fā)放；中試車間掛鉤獎按鋼絲、準(zhǔn)熱、股繩產(chǎn)量平均獎的0.9系數(shù)核算發(fā)放。

四、咸陽寶石公司成本考核體系的運(yùn)行效果

（一）有力促進(jìn)了公司經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

近年來，咸陽寶石公司成本考核一直采用此考核辦法，極大促進(jìn)了公司經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在公司訂單不足，產(chǎn)品成本日趨上升的情況下，成本考核體系的建立，對降低虧損起到了很好地保障作用，在降本增效，開源節(jié)流方面做出了很大貢獻(xiàn)。

（二）提高了全員的成本意識

咸陽寶石公司將成本管理融入到企業(yè)文化管理當(dāng)中，各車間、各分公司、各部門員工都以崇尚節(jié)約為榮，浪費(fèi)為恥。各車間還利用早點(diǎn)名的時間，通報昨天的消耗情況，強(qiáng)化員工節(jié)約意識。鋼絲繩生產(chǎn)車間為了使員工了解成本管理的重要性，還主動邀請財務(wù)資產(chǎn)科成本會計集中為員工培訓(xùn)成本知識，講解鋼絲繩成本要素的構(gòu)成，使員工意識到成本節(jié)約不是一個人或者某些人能完成的，是需要全員參與、全過程控制的系統(tǒng)管理過程。

（三）成本考核與員工收入息息相關(guān)，激發(fā)了員工降本增效的決心

近年來，公司員工已熟知成本考核體系的作用，在生產(chǎn)過程控制、節(jié)能降耗、修舊利弊、乃至辦公用品的使用等，都會以降低成本為目標(biāo)，以利潤最大化為目標(biāo)，不僅在為公司最終的經(jīng)營目標(biāo)做貢獻(xiàn)，更在為自己在降本中所做的貢獻(xiàn)、取得的收入而努力。

五、存在的問題及思考

咸陽寶石公司的成本考核體系已經(jīng)運(yùn)行了3年，經(jīng)過幾年來的實(shí)踐證明，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)利潤最大化，要保證各項經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，成本考核體系的建立是必不可少的。而要建立能促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的成本考核體系更是企業(yè)管理探索的必由之路。當(dāng)市場比較穩(wěn)定，或處于銷大于產(chǎn)時，成本控制及利潤指標(biāo)處于比較順利完成的狀態(tài)，預(yù)算執(zhí)行比較到位，成本考核體系將平穩(wěn)運(yùn)行，會起到很好地激勵作用；而當(dāng)市場不是平穩(wěn)發(fā)展，或處于市場疲軟，產(chǎn)大于銷時，也就是預(yù)算失控，成本考核體系應(yīng)將做相應(yīng)的調(diào)整，包括成本降低或升高的獎罰額度應(yīng)重新預(yù)測，使之適應(yīng)市場的發(fā)展。所以成本考核體系是一個隨市場變化的動態(tài)管理體系。

作者簡介：張小琴，女，咸陽寶石鋼管鋼繩有限公司財務(wù)資產(chǎn)科成本會計。