基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展資源環(huán)境效益審計(jì)的探索

■中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2017）06-0059-02

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，大自然的生態(tài)環(huán)境屢遭破壞，沙塵暴、霧霾等惡劣天氣嚴(yán)重影響了民眾正常的生活環(huán)境，制約了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為了積極推動(dòng)綠色發(fā)展，保障國有資源環(huán)境權(quán)益，抵御國有資源環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國有資源環(huán)境安全，促進(jìn)形成節(jié)約資源與保護(hù)生態(tài)環(huán)境相統(tǒng)一的發(fā)展格局，基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展資源環(huán)境效益審計(jì)迫在眉睫。

關(guān)鍵詞：基層審計(jì)機(jī)關(guān) 資源環(huán)境效益審計(jì) 生態(tài)環(huán)境 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

黨的十八屆五中全會(huì)明確要求以“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”為發(fā)展理念，這將是我國“十三五”期間以及今后更長一段時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體方向、思路及著力點(diǎn)?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真貫徹落實(shí)十八屆五中全會(huì)精神，牢固樹立科學(xué)審計(jì)理念，把資源環(huán)境效益審計(jì)放在更加突出的位置，促進(jìn)形成節(jié)約資源與保護(hù)生態(tài)環(huán)境相統(tǒng)一的發(fā)展格局，更好地發(fā)揮審計(jì)在國家治理中的基石和重要保障作用。本文以資源環(huán)境效益審計(jì)為出發(fā)點(diǎn)，積極探索基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展資源環(huán)境效益審計(jì)存在的問題及解決對(duì)策，并提出意見及建議。

資源環(huán)境效益審計(jì)是國家審計(jì)組織在社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下，對(duì)被審計(jì)單位資源環(huán)境會(huì)計(jì)披露信息的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行校驗(yàn)，是披露其資源使用狀況及環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的特殊審計(jì)，是自然環(huán)境科學(xué)與審計(jì)實(shí)務(wù)相互滲透而形成的一門審計(jì)工作實(shí)際應(yīng)用學(xué)科。

一、基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展資源環(huán)境效益審計(jì)的重要性

（一）有利于基層領(lǐng)導(dǎo)干部樹立科學(xué)的發(fā)展觀和政績觀?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)將資源環(huán)境效益審計(jì)列入年度審計(jì)計(jì)劃，開展形式多樣的審計(jì)調(diào)查，強(qiáng)化基層領(lǐng)導(dǎo)干部履行資源管理和環(huán)境保護(hù)方面職責(zé)情況的審計(jì)評(píng)價(jià)，揭示存在的問題和不足。有利于基層領(lǐng)導(dǎo)干部轉(zhuǎn)變思想、樹立科學(xué)的發(fā)展觀和政績觀，有利于自然資源綜合開發(fā)利用、提高資源使用效率、促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)、改善民眾居住環(huán)境。

（二）有利于基層審計(jì)機(jī)關(guān)自身發(fā)展、升級(jí)以及轉(zhuǎn)型。資源環(huán)境效益審計(jì)是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績效審計(jì)升級(jí)、轉(zhuǎn)型的必然趨勢，資源環(huán)境的利用、消耗本身就是一項(xiàng)成本與效益的配比工程，對(duì)其使用的合法性、合理性、效益性、保護(hù)以及長遠(yuǎn)規(guī)劃也是資源環(huán)境效益審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)實(shí)施資源環(huán)境效益審計(jì)，不僅拓展了審計(jì)領(lǐng)域、深化了審計(jì)內(nèi)涵，還是一項(xiàng)開創(chuàng)性工作。

（三）有助于審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能作用的充分發(fā)揮。國家審計(jì)署黨組書記、審計(jì)長劉家義同志將審計(jì)定義確立為國家的“免疫系統(tǒng)”，他明確指出“人民利益的邊界在哪里，國家審計(jì)的邊界就在哪里；國家安全的邊界在哪里，國家審計(jì)的邊界就在哪里?！被鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)開展資源環(huán)境效益審計(jì)響應(yīng)了黨中央國務(wù)院和人民群眾的最迫切呼聲，重點(diǎn)關(guān)注了國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展最緊迫的現(xiàn)實(shí)問題和瓶頸問題，審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能將得到充分發(fā)揮。

（四）有助于建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)開展資源環(huán)境效益審計(jì)，可以提高礦產(chǎn)資源綜合利用效率，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)以及綜合開發(fā)利用平衡發(fā)展，強(qiáng)化自然資源和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的可持續(xù)發(fā)展，確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良性循環(huán)。

二、基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展資源環(huán)境效益審計(jì)存在的問題

（一）基層審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)資源環(huán)境效益審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，缺乏相關(guān)理論知識(shí)。由于環(huán)境污染治理和資源保護(hù)意識(shí)淡薄，導(dǎo)致資源環(huán)境效益審計(jì)的實(shí)施相對(duì)較晚。20世紀(jì)末，我國才將資源環(huán)境效益審計(jì)列為國家審計(jì)理論的研究對(duì)象，目前關(guān)于資源環(huán)境效益審計(jì)的系統(tǒng)理論知識(shí)體系尚未健全，對(duì)資源環(huán)境效益審計(jì)過程和成果的宣傳少之又少。這種情況致使基層審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)各界人士，未能充分理解、深刻領(lǐng)會(huì)資源環(huán)境效益審計(jì)的意義所在和廣闊發(fā)展前景。

（二）資源環(huán)境效益審計(jì)方面的法律法規(guī)體系尚未健全。隨著環(huán)境污染問題日益嚴(yán)重、自然資源日益短缺，資源環(huán)境問題備受社會(huì)各界關(guān)注，世界各國逐步加強(qiáng)對(duì)資源環(huán)境的立法工作。20世紀(jì)70年代末，我國先后制定以《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》為主體的一系列自然資源、生態(tài)環(huán)境保護(hù)辦法，組成了相對(duì)完善的自然資源、生態(tài)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)體系。這些法律法規(guī)對(duì)節(jié)約自然資源、保護(hù)生態(tài)環(huán)境作用比較顯著，然而在審計(jì)層面上資源環(huán)境效益審計(jì)的法律法規(guī)體系尚未建立健全，審計(jì)實(shí)施操作過程存在較大差異，各項(xiàng)審計(jì)實(shí)施細(xì)則有待進(jìn)一步明確、完善。

（三）部分基層審計(jì)機(jī)關(guān)資源環(huán)境效益審計(jì)設(shè)備以及其他相關(guān)設(shè)施配備相對(duì)落后。部分基層審計(jì)機(jī)關(guān)資源環(huán)境效益審計(jì)的設(shè)備和儀器等設(shè)施比較簡陋，只有一些基礎(chǔ)設(shè)備和年久失修的設(shè)施，更有甚者還沒有配套設(shè)施，只從財(cái)務(wù)賬項(xiàng)審計(jì)出發(fā)評(píng)價(jià)資源環(huán)境效益審計(jì)，在很大程度上影響了資源環(huán)境效益審計(jì)的預(yù)期效果、審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和應(yīng)用。

（四）資源環(huán)境效益審計(jì)的實(shí)施細(xì)則、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系有待完善。我國資源環(huán)境效益審計(jì)工作起步較晚，缺乏公認(rèn)的、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)實(shí)踐中往往摸著石頭過河、各行其是，使審計(jì)工作效率和質(zhì)量大打折扣，甚至帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，審計(jì)從廣度和深度方面難以到位，致使審計(jì)只停留在揭示具體問題層面上，在提出前瞻性、全局性、指導(dǎo)性、制度等建設(shè)性意見和建議方面還不夠完善，直接限制了審計(jì)作用的發(fā)揮。

（五）基層審計(jì)人員素質(zhì)不能滿足資源環(huán)境效益審計(jì)工作的需要。目前有相當(dāng)一部分基層審計(jì)人員都是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)入審計(jì)崗位，這部分轉(zhuǎn)入人員對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)比較熟悉，但對(duì)其他一些相關(guān)知識(shí)比較匱乏，如法律、環(huán)境保護(hù)、國家政策、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)、效益審計(jì)、審計(jì)設(shè)施操作技能等。

三、基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展資源環(huán)境效益審計(jì)的解決對(duì)策

（一）基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分做好審前準(zhǔn)備，提高認(rèn)識(shí)。在資源環(huán)境效益審計(jì)實(shí)施前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)組織審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)被審計(jì)項(xiàng)目及單位的相關(guān)法律法規(guī)，并熟知各項(xiàng)考核指標(biāo)以及資源環(huán)境效益審計(jì)相關(guān)理論知識(shí)，充分了解掌握資源環(huán)境的整體概況、管理特點(diǎn)和前沿動(dòng)態(tài)，努力營造適應(yīng)資源環(huán)境效益審計(jì)的土壤和氛圍，以最佳的狀態(tài)實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)。

（二）基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加大對(duì)資源環(huán)境效益審計(jì)的投資力度?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)應(yīng)將資源環(huán)境效益審計(jì)工作列入當(dāng)前審計(jì)工作的重點(diǎn)，作為課題研究，及時(shí)更新、維護(hù)資源環(huán)境效益審計(jì)設(shè)備和基層設(shè)施，建立健全資源環(huán)境效益審計(jì)經(jīng)費(fèi)保障體制，提高資源環(huán)境效益審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性、工作質(zhì)量、工作效率、注重審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和應(yīng)用、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約審計(jì)成本，確保資源環(huán)境效益審計(jì)有序開展實(shí)施。

（三）在國家層面上應(yīng)盡快建立健全資源環(huán)境效益審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)體系以及審計(jì)實(shí)施細(xì)則等相關(guān)規(guī)章制度。我國資源環(huán)境效益審計(jì)可以借鑒國內(nèi)外資源環(huán)境效益審計(jì)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系和先進(jìn)的工作經(jīng)驗(yàn)，采用“引進(jìn)來，走出去”的方針建立健全相關(guān)的法律法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)體系以及審計(jì)實(shí)施細(xì)則等相關(guān)的規(guī)章制度，讓基層審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的資源環(huán)境效益審計(jì)更好地為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)綠色發(fā)展，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)，提高資源使用利用效率，防范資源環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)審計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)，逐步適應(yīng)新時(shí)期的資源環(huán)境效益審計(jì)。鑒于資源環(huán)境效益審計(jì)有較強(qiáng)的學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、政策性、廣泛性以及效益性，如果只關(guān)注賬本、憑證，是無法達(dá)到資源環(huán)境效益審計(jì)的真正效果和目標(biāo)的。因此，必須優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化節(jié)約資源、保護(hù)生態(tài)環(huán)境的審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)和繼續(xù)教育培訓(xùn)工作，努力打造資源環(huán)境效益審計(jì)專家型隊(duì)伍。一是結(jié)合實(shí)際加強(qiáng)審計(jì)人員資源環(huán)境效益審計(jì)相關(guān)專業(yè)理論知識(shí)的培訓(xùn)工作，將審計(jì)人員培訓(xùn)成為財(cái)務(wù)審計(jì)和自然環(huán)境科學(xué)知識(shí)兼?zhèn)涞母呒?jí)人才。二是加強(qiáng)審計(jì)人員關(guān)于資源環(huán)境效益審計(jì)的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和理論知識(shí)培訓(xùn)，提升資源環(huán)境效益審計(jì)的信息化水平。三是選擇自然資源及生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)或與其相關(guān)的科研領(lǐng)域、教學(xué)領(lǐng)域具有豐富的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專家、學(xué)者參與資源環(huán)境效益審計(jì)工作，在審計(jì)實(shí)施過程中與審計(jì)人員相互學(xué)習(xí)、溝通問題、交流經(jīng)驗(yàn)、補(bǔ)充知識(shí)、提高理論水平，達(dá)到以審代培的目標(biāo)，提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，提高資源環(huán)境效益審計(jì)工作的質(zhì)量和審計(jì)工作效率，防范資源環(huán)境效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)資源環(huán)境效益審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良性循環(huán)為目的。

（五）與基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展的其他審計(jì)項(xiàng)目相結(jié)合?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)應(yīng)將資源環(huán)境效益審計(jì)與相關(guān)業(yè)務(wù)部門的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)調(diào)查、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、穩(wěn)增長促改革惠民生防風(fēng)險(xiǎn)政策跟蹤審計(jì)等其他審計(jì)項(xiàng)目有機(jī)結(jié)合起來開展實(shí)施，有利于節(jié)約審計(jì)資源和成本，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)工作效率。

綜上所述，要全面貫徹落實(shí)十八屆五中全會(huì)的“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”發(fā)展理念，加強(qiáng)生態(tài)文明社會(huì)建設(shè)，迫切需要基層審計(jì)機(jī)關(guān)以高度的政治責(zé)任感，嚴(yán)格依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)資源環(huán)境效益的審計(jì)力度，促進(jìn)自然資源資產(chǎn)節(jié)約利用，防范資源環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，保障國家資源環(huán)境安全，為推動(dòng)綠色發(fā)展做出積極貢獻(xiàn)。S

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