管理控制系統(tǒng)對供給側(cè)改革的影響研究

黃惠敏

摘 要：供給側(cè)改革旨在克服經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)構(gòu)性問題，提高經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量和效率。企業(yè)作為改革的踐行者，應(yīng)當(dāng)重視管理控制系統(tǒng)的作用，將供給側(cè)改革的精神和要求納入到企業(yè)的戰(zhàn)略制定、資本預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算、業(yè)績評價以及薪酬獎懲等體系中，使企業(yè)員工在內(nèi)在動機(jī)以及外在規(guī)制方面都能僅僅圍繞供給側(cè)改革進(jìn)行工作。文章結(jié)合石化產(chǎn)業(yè)的具體情況，并結(jié)合上海石化的安全環(huán)保制度，分析了管理控制系統(tǒng)在推進(jìn)企業(yè)改革過程中所能起到的作用，管理控制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)并且能夠在制度層面為供給側(cè)改革的扎實推進(jìn)掃清障礙，提供助力。

關(guān)鍵詞：管理控制系統(tǒng) 供給側(cè)改革 業(yè)績評價

中圖分類號：F014.32

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）03-087-03

作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的驅(qū)動要素，供給側(cè)要素包括勞動力、土地、資本和創(chuàng)新，需求側(cè)要素則包括投資、消費和出口，我們又把需求側(cè)要素稱為“三駕馬車”。與需求側(cè)要素不同，供給側(cè)要素決定了經(jīng)濟(jì)的中長期潛在增長，而供給側(cè)改革，則是旨在調(diào)劑經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)要素最優(yōu)化配置，提升經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量和數(shù)量。

中國經(jīng)濟(jì)在改革開放之后的30年間經(jīng)歷了高速增長，但隨著人口紅利的弱化，“中等收入陷阱”風(fēng)險的累積，以及囿于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的固有限制，過去的高達(dá)兩位數(shù)的經(jīng)濟(jì)增長已不復(fù)存在。2016年5月11日，《人民日報》刊發(fā)《開季首問大勢——權(quán)威人士談當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)》一文，指出中國經(jīng)濟(jì)不可能是U型，更不可能是V型，而是L型的走勢，這個L型是一個階段，不是一兩年就能過去的。即經(jīng)濟(jì)減速并非周期性原因所致，而是一種結(jié)構(gòu)型的減速，也即中國經(jīng)濟(jì)在基本面上發(fā)生了實質(zhì)變化。在這樣一個新階段中，中國經(jīng)濟(jì)將迎來一系列的新挑戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展也將步入新的軌道，依賴新的驅(qū)動力。為此，包括政府在內(nèi)的各個經(jīng)濟(jì)部門都必須有新的觀念，新的作為。供給側(cè)改革的提出，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了一個新的方向，也為中國經(jīng)濟(jì)的長期增長提供了一個新的可能性。

國家主席習(xí)近平在中央財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組會議中明確指出，供給側(cè)改革的有效推進(jìn)重點在于四個方面：促進(jìn)過剩產(chǎn)能的有效化解，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化重組；降低成本，幫助企業(yè)保持競爭優(yōu)勢；化解房地產(chǎn)庫存，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展；防范化解金融風(fēng)險，加快形成功能健全的股票市場。政府是政策的制定者和推動者，企業(yè)則是政策具體落實者。對企業(yè)的管理歸根結(jié)底是對企業(yè)中的人的管理，所以供給側(cè)改革能否順利推進(jìn)，取決于企業(yè)成員能否以供給側(cè)改革為目標(biāo)，通力合作。另一方面，對管理會計，尤其是管理控制系統(tǒng)來說，其最重要的一個功能便是對人的行為的控制，即通過一系列制度層面的設(shè)計來促使企業(yè)成員的行為和企業(yè)目標(biāo)相一致。因此，我們認(rèn)為在供給側(cè)改革進(jìn)程中，管理控制系統(tǒng)大有可為，而本文寫作的目的也正是探討如何使用管理控制系統(tǒng)來影響企業(yè)員工行為，從而為供給側(cè)改革提供助力。

一、什么是管理控制系統(tǒng)

王斌和顧惠忠（2014）指出現(xiàn)代管理會計是一種權(quán)變的組織現(xiàn)象，它伴隨著管理者的責(zé)任而產(chǎn)生，并內(nèi)嵌于組織管理活動中。管理會計作為信息支持系統(tǒng)，它構(gòu)成一個通用的精細(xì)化價值驅(qū)動因素分析與決策的信息平臺；而作為管理控制系統(tǒng)，它是一個基于機(jī)制驅(qū)動因素分析后對組織行動進(jìn)行規(guī)劃、細(xì)化并實施控制的管理體系。馮巧根（2014）指出管理會計就是借助管理會計的控制系統(tǒng)和信息支持系統(tǒng)，以實現(xiàn)價值增值為目標(biāo)的管理活動?？傮w來說，管理會計的最終目標(biāo)在于通過提高組織經(jīng)營來創(chuàng)造價值。

就控制的過程來說，管理控制系統(tǒng)包括以下內(nèi)容：公司經(jīng)營戰(zhàn)略以及價值的驅(qū)動要素進(jìn)行分析（戰(zhàn)略分析），經(jīng)營計劃和投資方案的擬定（經(jīng)營分析），制定并下達(dá)預(yù)算目標(biāo)（預(yù)算制定），確定各個部門的責(zé)任目標(biāo)體系（責(zé)任中心劃分），圍繞組織責(zé)任體系開展各責(zé)任中心的經(jīng)營責(zé)任評價（業(yè)績評價），通過業(yè)績評價與激勵機(jī)制來對經(jīng)營者的行為進(jìn)行校正（獎懲機(jī)制）（王斌和顧惠忠，2014）。

就控制工具的類型來劃分，管理控制系統(tǒng)包括結(jié)果控制、行為控制、個人控制以及文化控制（Merchant and Van der Stede，2007）。對于結(jié)果控制和行為控制來說，其核心在于結(jié)果和行為目標(biāo)的識別，以及獎懲機(jī)制的設(shè)立，即經(jīng)理人因何種結(jié)果（財務(wù)結(jié)果指標(biāo)、非財務(wù)結(jié)果指標(biāo)、綜合指標(biāo)體系等）受到何種獎勵或者懲罰，因何種行為（鼓勵行為或禁止行為）受到何種獎勵或懲罰等。結(jié)果控制和行為控制的內(nèi)容十分豐富，在結(jié)果指標(biāo)和行為指標(biāo)的選擇過程中，要注意目標(biāo)一致性、計量成本、信息含量等因素的綜合影響，在獎懲形式中，要充分考慮員工的個人偏好等因素。個人控制包括人員招聘、培訓(xùn)以及崗位說明書的制定。而文化控制則涉及到企業(yè)文化的培育，屬于非正式管理控制系統(tǒng)。

管理控制系統(tǒng)從根本上來說是對人的行為的控制，然而在實施控制之前，最為重要的一個問題就是企業(yè)希望員工有什么樣的行為。管理控制系統(tǒng)助力供給側(cè)改革，那么員工行為自然而然地要圍繞供給側(cè)改革活動來設(shè)計。

二、為什么供給側(cè)改革需要管理控制系統(tǒng)發(fā)揮作用

供給側(cè)改革的目的在于解決中國經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)性問題，對企業(yè)來說，重點在于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)問題以及投入結(jié)構(gòu)問題。其中，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)問題表現(xiàn)為低附加值、高能耗、高污染的產(chǎn)業(yè)比重偏高，而高附加值、綠色低碳以及有國際競爭力的產(chǎn)業(yè)比重偏低；投入結(jié)構(gòu)問題表現(xiàn)為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過于粗放，過度依賴勞動力、土地以及資源等一般生產(chǎn)要素的投入，相比之下，人才、技術(shù)、信息等復(fù)雜要素的投入比重較低，導(dǎo)致中低端產(chǎn)業(yè)比重過高，資源能源消耗過多。這就要求企業(yè)淘汰落后產(chǎn)能，提升資本效率，與此同時，還要重視研究開發(fā)，提升創(chuàng)新轉(zhuǎn)化。

一切改革，都必然涉及到利益的重新分配，也勢必會伴隨有利益既得者所施加的阻力。就去產(chǎn)能來說，作為國民經(jīng)濟(jì)的主體——國有企業(yè)，無疑是去產(chǎn)能的主要承擔(dān)者，因為在各類企業(yè)中，國有企業(yè)的盈利情況最為堪憂，產(chǎn)能過剩也最為嚴(yán)重，但淘汰落后產(chǎn)能將會導(dǎo)致大批國企員工下崗。員工下崗會引發(fā)一系列的問題，包括就業(yè)安置、解雇成本等等。此外，由于國有企業(yè)常常肩負(fù)除盈利之外的其他責(zé)任目標(biāo)，包括解決就業(yè)、維護(hù)社會穩(wěn)定等，因此會對解雇更為抵觸。就研發(fā)活動來說，阻力則更為明顯，研發(fā)活動的長期性、不確定性以及正外部性使得絕大多數(shù)短期導(dǎo)向的經(jīng)理人避之不及，加之在會計賬務(wù)處理中，大部分研發(fā)支出要作為當(dāng)期費用計入損益，使得利潤降低，從而降低了經(jīng)理人基于利潤目標(biāo)所獲得的薪酬，因此，多數(shù)企業(yè)的研發(fā)投入處于嚴(yán)重不足的狀態(tài)。改革難免會發(fā)生陣痛，2016年10月底，國內(nèi)煤價出現(xiàn)大幅度上漲，一方面是由于國際原煤價格波動所致，另一方面，是由于國內(nèi)煤炭行業(yè)去產(chǎn)能所致。煤炭產(chǎn)量下降，但需求數(shù)量短期未發(fā)生明顯變化，價格自然上升。這時，堅定不移地推進(jìn)煤炭減產(chǎn)能就成為重中之重，改革中的陣痛是暫時、次要的，但改革所帶來的效益是長期、重要的。但縱觀歷史，不少改革措施往往在剛開始時便不了了之，其原因便是因陣痛而產(chǎn)生的阻力遏制了改革的進(jìn)一步推行。

管理控制系統(tǒng)在供給側(cè)改革進(jìn)程中，所起到的一個作用就是降低這種阻力，最重要的手段便是對企業(yè)現(xiàn)有的制度進(jìn)行重構(gòu)，將供給側(cè)改革內(nèi)容納入到企業(yè)制度之中，從而使企業(yè)員工的行為與供給側(cè)改革的精神相一致。從一方面來說，要改變相關(guān)人員在改革過程中的收益與成本，使之自愿投入時間和精力于改革之中；從另一方面來說，企業(yè)要對員工行為進(jìn)行明文規(guī)定，讓員工明白何事可為，何事不可為。馮巧根（2015）認(rèn)為，要完善管理會計的體制創(chuàng)新，跳出短期利弊的思維視野，從長遠(yuǎn)利益考量，應(yīng)該讓企業(yè)層面的制度因素與國家層面的經(jīng)濟(jì)增長的長遠(yuǎn)目標(biāo)相匹配。而基于供給側(cè)改革的管理會計創(chuàng)新，則必須注重前饋與反饋機(jī)制在管理會計控制系統(tǒng)和信息支持系統(tǒng)中的應(yīng)用。因此，供給側(cè)改革的推進(jìn)需要管理會計，特別是管理控制系統(tǒng)予以助力，與此同時，中國的管理會計實務(wù)應(yīng)當(dāng)借助供給側(cè)改革的契機(jī)，進(jìn)一步實現(xiàn)其功能的演化，強(qiáng)化其控制以及決策支持功能。

三、基于供給側(cè)改革的管理控制系統(tǒng)構(gòu)建理念

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將供給側(cè)改革的思想融入到公司發(fā)展戰(zhàn)略中。陳笛（2016）認(rèn)為，供給側(cè)結(jié)構(gòu)型改革背景下，管理內(nèi)部控制的創(chuàng)新與發(fā)展要從兩個角度進(jìn)行：第一，要打破“唯成本控制論”的傳統(tǒng)思維，加大在創(chuàng)新和高科技研發(fā)上的投入，提高全要素生產(chǎn)率的增長速度；第二，對于高能耗、過剩產(chǎn)業(yè)的成本控制應(yīng)該更加嚴(yán)格，由停止追加投入，到減少投入，最終直至化解過剩產(chǎn)能，引導(dǎo)資源投入到高技術(shù)產(chǎn)品以及服務(wù)業(yè)等。供給側(cè)改革的實質(zhì)在于改變企業(yè)的運營方式，由以往的外延式發(fā)展轉(zhuǎn)向內(nèi)涵式發(fā)展，通過淘汰落后產(chǎn)能來優(yōu)化資源配置，通過增加研發(fā)來實現(xiàn)企業(yè)的創(chuàng)新驅(qū)動，作為結(jié)果，企業(yè)的全要素生產(chǎn)率明顯提高，資產(chǎn)質(zhì)量大幅上升。企業(yè)在戰(zhàn)略制定過程中，應(yīng)著重強(qiáng)調(diào)效率的提高，而非規(guī)模的擴(kuò)張。將效率優(yōu)先的理念貫穿到企業(yè)的實際運營當(dāng)中，同時，應(yīng)當(dāng)將“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的理念滲透到企業(yè)文化當(dāng)中。

其次，基于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，公司應(yīng)當(dāng)在資本預(yù)算方面以供給側(cè)改革為主要指導(dǎo)思想。資本預(yù)算的主要方式應(yīng)當(dāng)由傳統(tǒng)的凈現(xiàn)值法轉(zhuǎn)向內(nèi)含報酬率法，即把企業(yè)的投資理念由“數(shù)量”向“質(zhì)量”轉(zhuǎn)變。在進(jìn)行投資項目的可行性論證時，應(yīng)更加強(qiáng)調(diào)項目本身的盈利效率，重視項目的長期回報。馮巧根（2015）認(rèn)為供給側(cè)改革過程中的管理會計應(yīng)當(dāng)從“節(jié)育”的視角考慮控制“老鼠式”瘋狂生長現(xiàn)象的再次發(fā)生，同時調(diào)整管理會計的內(nèi)容結(jié)構(gòu)，比如增加“環(huán)境管理會計”等內(nèi)容，使環(huán)境成本管理、物料流量成本管理、防災(zāi)成本管理在生態(tài)文明建設(shè)中發(fā)揮積極作用。進(jìn)行供給側(cè)改革背景下的資本預(yù)算，要求管理會計工作者像企業(yè)家一樣，要有全局觀以及長遠(yuǎn)的眼光。正如馮侖（2015）所說，企業(yè)家主要干好三件事：一是看到別人沒有看到的地方；二是算別人算不清的賬；三是做別人不做的事。

再次，供給側(cè)改革的精神應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在企業(yè)的預(yù)算管理中，預(yù)算是對公司的戰(zhàn)略規(guī)劃，能夠指導(dǎo)經(jīng)理人的決策，使其行為更具有前瞻性，并與公司長期經(jīng)營目標(biāo)相一致。在制定預(yù)算的過程中，信息在組織層級間充分流動，管理層增加了對基層經(jīng)營情況的了解，基層也能充分地執(zhí)行組織的整體目標(biāo)。預(yù)算信息體現(xiàn)了公司戰(zhàn)略的量化，既反映了公司的經(jīng)營目標(biāo)，也決定了公司的資源配置。同時，預(yù)算信息還是經(jīng)理人業(yè)績評價的重要依據(jù)，對于控制和約束經(jīng)理人行為發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。十八屆三中全會上明確提出要完善國有企業(yè)經(jīng)營資本預(yù)算制度，促進(jìn)國有企業(yè)財務(wù)、預(yù)算等重大信息公開，從而加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)管、服務(wù)國家戰(zhàn)略目標(biāo)、建立長效的激勵約束機(jī)制以及完善國有企業(yè)經(jīng)理人的問責(zé)制度。一方面，預(yù)算制定過程本身就是一個信息在組織中各個層級之間流動的過程，將供給側(cè)改革的要求納入預(yù)算當(dāng)中，能夠提升企業(yè)員工對改革的了解，更好地把握企業(yè)的發(fā)展方向；另一方面，供給側(cè)改革的要求會以會計數(shù)字的形式體現(xiàn)在預(yù)算目標(biāo)中，例如投資回報率、研發(fā)支出比例、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債比等，這些指標(biāo)為管理層實施具體的改革方案提供了指引。

最后，也是最重要的，應(yīng)當(dāng)將供給側(cè)改革要求納入經(jīng)理人的業(yè)績考評體系中，并與獎懲掛鉤。業(yè)績評價是管理控制系統(tǒng)研究中最為重要的一個方面，相關(guān)的理論文獻(xiàn)已經(jīng)十分成熟。在供給側(cè)改革的背景下，業(yè)績指標(biāo)的選擇應(yīng)當(dāng)注意以下方面：第一，業(yè)績指標(biāo)的長期導(dǎo)向，例如將研發(fā)投入水平、專利數(shù)量、投資回報率等納入業(yè)績考核指標(biāo)體系，同時應(yīng)當(dāng)更加強(qiáng)調(diào)EVA等指標(biāo)在經(jīng)理人業(yè)績評價中的應(yīng)用；第二，業(yè)績指標(biāo)的質(zhì)量特征，基于信息含量原則以及可控性原則，評價經(jīng)理人的業(yè)績指標(biāo)應(yīng)當(dāng)選擇噪音較小，對經(jīng)理人行為較為敏感的指標(biāo)，并盡量避免那些容易受到不可控因素影響的業(yè)績指標(biāo)。在業(yè)績評價的基礎(chǔ)上進(jìn)行獎懲，激勵標(biāo)的物應(yīng)重視長期薪酬的應(yīng)用，例如股票期權(quán)和限制性股票等權(quán)益工具。此外，中央企業(yè)經(jīng)理人的雙重業(yè)績考評方式也能夠為此提供重要的借鑒，《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營考核暫行方法》為中央企業(yè)經(jīng)理人設(shè)置了年度經(jīng)營業(yè)績考核基本指標(biāo)以及任期經(jīng)營業(yè)績考核基本指標(biāo)，其中年度經(jīng)營業(yè)績考核基本指標(biāo)只限于當(dāng)期的業(yè)績情況，而任期經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)囊括未來三年的業(yè)績情況（劉浩等，2014），基于此，本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將供給側(cè)改革的要求納入到經(jīng)理人的任期經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)中，以引導(dǎo)其注意力向企業(yè)長期發(fā)展轉(zhuǎn)移。

四、石化產(chǎn)業(yè)分析

2016年國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于石化產(chǎn)業(yè)調(diào)結(jié)構(gòu)促轉(zhuǎn)型增效益的指導(dǎo)意見》，石化產(chǎn)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)重要的支柱產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)品覆蓋面廣，資金技術(shù)密集，產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高，對穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長、改善人民生活、保障國防安全具有重要作用。改革開放以來，我國石化產(chǎn)業(yè)發(fā)展取得了長足進(jìn)步，主要產(chǎn)品產(chǎn)量位居世界前列，科技創(chuàng)新、節(jié)能減排、對外合作取得積極成效，但仍存在產(chǎn)能結(jié)構(gòu)性過剩、自主創(chuàng)新能力不強(qiáng)、產(chǎn)業(yè)布局不合理、安全環(huán)保壓力加大等問題，制約了石化產(chǎn)業(yè)整體轉(zhuǎn)型升級的步伐。

為了應(yīng)對上述情況，指導(dǎo)意見中指明了石化產(chǎn)業(yè)在改革中的七大重點任務(wù)：努力化解過剩產(chǎn)能，統(tǒng)籌優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局，改造提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)安全綠色發(fā)展，健全完善創(chuàng)新體系，推動企業(yè)兼并重組，加強(qiáng)國際產(chǎn)能合作。重點在于：第一，去產(chǎn)能。嚴(yán)格控制尿素、磷銨、電石、燒堿、聚氯乙烯、純堿、黃磷等過剩行業(yè)新增產(chǎn)能，相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)不得違規(guī)辦理土地（海域）供應(yīng)、能評、環(huán)評和新增授信等業(yè)務(wù)，對符合政策要求的先進(jìn)工藝改造提升項目應(yīng)實行等量或減量置換；第二，重創(chuàng)新。健全以企業(yè)為主體的產(chǎn)學(xué)研用協(xié)同創(chuàng)新體系，組建一批技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略聯(lián)盟；整合技術(shù)中心、工程研究中心、重點實驗室、工程實驗室等研發(fā)平臺，加大人才培養(yǎng)和引進(jìn)力度，加快科技研發(fā)及成果轉(zhuǎn)化。擴(kuò)大石化產(chǎn)業(yè)智能制造試點范圍，鼓勵煉化、輪胎、化肥、氯堿等行業(yè)開展智能工廠、數(shù)字化車間試點，建設(shè)能源管理信息系統(tǒng)，提升企業(yè)精細(xì)化管理能力。圍繞航空航天、國防軍工、電子信息等高端需求，重點發(fā)展高性能樹脂、特種合成橡膠、高性能纖維、功能性膜材料、電子化學(xué)品等化工新材料，成立若干新材料產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟，增強(qiáng)新材料保障能力。國家為石化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)性改革制定了一系列保障措施，包括修訂完善產(chǎn)業(yè)政策，加大財政金融支持，以及強(qiáng)化監(jiān)督管理。外部環(huán)境為石化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展帶來的新的機(jī)遇，給企業(yè)改革增加了新的動力，例如融資環(huán)境的改善有利于石化企業(yè)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和降低成本，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新。

就揚州的石化產(chǎn)業(yè)來說，作為地區(qū)支柱產(chǎn)業(yè)之一，重點生產(chǎn)烯烴類及其衍生產(chǎn)品，全行業(yè)產(chǎn)值3000億元左右。盡管總體規(guī)模相當(dāng)可觀，但是大多數(shù)石化企業(yè)規(guī)模較小，資源分散，成本居高不限，規(guī)模經(jīng)濟(jì)難以形成。此外，揚州的石化產(chǎn)業(yè)高新技術(shù)成分較低，研發(fā)支出占地區(qū)GDP比重低于3%，科技貢獻(xiàn)率低于50%，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占規(guī)模以上工業(yè)總產(chǎn)值比重僅為50%，創(chuàng)新投入以及創(chuàng)新能力的不足導(dǎo)致企業(yè)的核心競爭力始終處于產(chǎn)業(yè)下游?？偟膩碚f，揚州石化企業(yè)經(jīng)過若干年的高速發(fā)展，規(guī)模與管理水平并不匹配，企業(yè)負(fù)責(zé)人也沒有了解和掌握新的管理思想、管理行為以及管理方式（閆秀峰，2016）。在供給側(cè)改革的大背景下，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，積極學(xué)習(xí)并大膽采用新的管理技術(shù)和管理方法，用供給側(cè)改革的思維去謀劃企業(yè)的發(fā)展，用核心競爭力的理念去管理企業(yè)。在此條件下，管理會計，特別是管理控制系統(tǒng)，為石化企業(yè)突破管理瓶頸提供了機(jī)會。

管理水平的提高，在于責(zé)權(quán)利三者的統(tǒng)一，企業(yè)對員工的期望勢必要體現(xiàn)在員工的業(yè)績考核目標(biāo)中。就上海石化（600688）的安全環(huán)保制度來說，2015年，上海石化全面落實修訂HES責(zé)任制，強(qiáng)化作業(yè)環(huán)節(jié)監(jiān)管，安全環(huán)保工作保持了較好的態(tài)勢，實現(xiàn)了員工年工傷死亡率、重大火災(zāi)爆炸事故、重大環(huán)境污染事故、重大職業(yè)病危害事故、重大交通事故、重大責(zé)任事故、員工重傷率“七個為零”目標(biāo)。2016年上半年，上海石化全面分解落實安全生產(chǎn)主體責(zé)任，持續(xù)加大隱患排查和風(fēng)險查找力度，大力開展污染物減排和環(huán)境整治工作，保持生產(chǎn)裝置運行穩(wěn)定，加強(qiáng)生產(chǎn)運行考核，各項技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平得到了有效的提升。上半年，在列入監(jiān)控的83項主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)中，有43項好于去年全年水平，環(huán)比進(jìn)步率51.81%，有20項達(dá)到行業(yè)先進(jìn)水平，行業(yè)先進(jìn)率達(dá)到24.10%。從上海石化的情況中我們可以看出，企業(yè)對某項行為的重視必須要落實到個人的責(zé)任上，才能取得良好的結(jié)果。管理會計中有一句俚語，即“你會得到你所計量的東西”，對環(huán)境保護(hù)和安全生產(chǎn)活動來說是這樣，對“去產(chǎn)能”和“重創(chuàng)新”同樣是這樣。

五、結(jié)語

正如國務(wù)院發(fā)展研究中心資源與環(huán)境研究所副所長李佐軍所指出的那樣，推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)型改革，就是要更好地發(fā)揮好企業(yè)和個人的作用。政府的主要職責(zé)是把法律、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)和政策制定好，給企業(yè)和市場以相對穩(wěn)定的預(yù)期，提高其積極性和創(chuàng)造。而企業(yè)作為改革的具體踐行者，需要從自身做出根本性的變革，運用一系列工具來確保供給側(cè)改革的妥善推進(jìn)。換句話說，在供給側(cè)改革在宏觀層面進(jìn)行供需匹配、國企改革的同時，也不應(yīng)當(dāng)忽視和微觀企業(yè)層面相結(jié)合。在此環(huán)境下，管理會計作為實踐性很強(qiáng)的微觀學(xué)科，必須自身不斷進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展，才能為供給側(cè)改革提供助力，這也響應(yīng)了《全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》的要求，在發(fā)揮會計的傳統(tǒng)功能的同時，加強(qiáng)其決策指導(dǎo)和控制功能。

管理控制系統(tǒng)作為管理會計的一個重要內(nèi)涵，應(yīng)當(dāng)并且能夠在供給側(cè)改革的進(jìn)程中發(fā)揮重要作用。為此企業(yè)必須拓寬視野，提高決策的長期性，將供給側(cè)改革的精神和要求納入到企業(yè)的實際運營當(dāng)中，充分利用管理控制系統(tǒng)的考核與評價職能，為供給側(cè)改革的落實掃清障礙，提供助力。

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（作者單位：廣西賓陽縣財政局 廣西賓陽 530400）

（責(zé)編：賈偉）