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    蘇寧電器股份有限公司納稅籌劃

    2017-03-31 00:26:25肖舒予
    時(shí)代金融 2017年8期
    關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅納稅籌劃蘇寧

    肖舒予

    【摘要】納稅籌劃是指納稅人或代理人在不違法的前提下,自覺(jué)地運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)來(lái)降低稅收成本,以服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)行為。由于企業(yè)所得稅難以轉(zhuǎn)嫁、相對(duì)而言稅負(fù)重,而且由于其稅負(fù)彈性大、可籌劃空間大,故越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始重視企業(yè)所得稅的籌劃。本文以蘇寧為例,對(duì)其納稅籌劃進(jìn)行分析。

    【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 蘇寧 企業(yè)所得稅

    一、公司簡(jiǎn)介

    蘇寧電器是中國(guó)3C(家電、電腦、通訊)家電連鎖零售企業(yè)的領(lǐng)先者,是國(guó)家商務(wù)部重點(diǎn)培育的“全國(guó)15家大型商業(yè)企業(yè)集團(tuán)”之一。截至2009年9月,蘇寧電器在中國(guó)30個(gè)省和直轄市、300多個(gè)城市擁有900余家連鎖店,員工12萬(wàn)名。2008年銷售規(guī)模突破1000億元,品牌價(jià)值455.38億元,名列中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)第54位,入選《福布斯》亞洲企業(yè)50強(qiáng)、《福布斯》全球2000大企業(yè)中國(guó)零售企業(yè)第一位。

    2004年7月,蘇寧電器(002024)在深圳證券交易所上市。憑借優(yōu)良的業(yè)績(jī),蘇寧電器得到了投資市場(chǎng)的高度認(rèn)可,市值目前均列國(guó)內(nèi)家電業(yè)、零售業(yè)和全球家電連鎖業(yè)的絕對(duì)前列。

    二、增值稅繳納概況

    蘇寧電器有限公司是依法在中國(guó)境內(nèi)成立的居民企業(yè),依法應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。

    蘇寧電器有限公司納稅地點(diǎn):其注冊(cè)地為蘇州,故其交稅地點(diǎn)為蘇州國(guó)稅局。

    納稅期限:蘇寧電器應(yīng)與5個(gè)月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。其他稅金都是在蘇州市相城區(qū)地稅局繳納。期限半年一次。

    三、蘇寧電器的納稅籌劃

    (一)蘇寧電器的業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃

    對(duì)于蘇寧電器來(lái)說(shuō),其2015年?duì)I業(yè)收入為13554.76萬(wàn)元,則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不超過(guò)13554.76×0.833%= 112.91萬(wàn)元。

    那么財(cái)務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為112.91萬(wàn)元時(shí)能分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額,降低納稅金額。

    (二)蘇寧電器降價(jià)銷售以縮小應(yīng)稅收入確認(rèn)金額的納稅籌劃

    假設(shè)蘇寧電器,別推出冬末和夏末大減價(jià),商廈的所有商品在活動(dòng)期間七折銷售,蘇寧在這兩個(gè)月中分別取得了287萬(wàn)元和308萬(wàn)元銷售額(含稅)的好成績(jī)。

    名義共讓利=(287+308)/0.7×0.3=255(萬(wàn)元)

    不讓利應(yīng)納增值稅稅額=[(287+308)/0.7]/117%×17%=123.50(萬(wàn)元)

    折扣銷售后應(yīng)納增值稅稅額=(287+308)/117%×17%=86.45(萬(wàn)元)

    折扣銷售后共節(jié)減增值稅=123.50-86.45=37.05(萬(wàn)元)

    折扣銷售后共節(jié)減企業(yè)所得稅=[[(287+308)/0.7]/117%-(287+308)/117%]×25%=[726.50-508.55]×25%=54.49(萬(wàn)元)

    實(shí)際讓利=255-37.05-54.49=1693.46

    3月和9月的折扣銷售,可以節(jié)減增值稅37.05萬(wàn)元,節(jié)減企業(yè)所得54.49萬(wàn)元,稅收?qǐng)?jiān)守折扣銷售利潤(rùn)損失。

    (三)蘇寧電器固定資產(chǎn)折舊方式的稅收籌劃

    蘇寧電器資產(chǎn)折舊采用年限平均法并按其入賬價(jià)值減去預(yù)計(jì)凈殘值后在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)計(jì)提。蘇寧電器固定資產(chǎn)折舊年限如下:

    企業(yè)應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠,對(duì)符合條件的固定資產(chǎn)采用加速折舊辦法,進(jìn)行稅收籌劃。

    蘇寧電器未享稅收優(yōu)惠,采用加速折舊或縮短折舊年限對(duì)企業(yè)有利。所以房屋折舊年限應(yīng)從20~40年改為20年,運(yùn)輸工具折舊年限從5年調(diào)整為4年,電子設(shè)備年限從3~5年改為3年,縮短固定資產(chǎn)折舊年限,往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移,前期利潤(rùn)后移,從而獲得延期納稅的好處。

    (四)蘇寧電器捐贈(zèng)方式的稅務(wù)籌劃

    蘇寧電器他們以公司名義捐出了500萬(wàn),其董事長(zhǎng)張近東以個(gè)人名義捐款5000萬(wàn)(兩者相差十倍)。前者仍受限于會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%的抵扣比例,而后者依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的通知》,個(gè)人直接通過(guò)政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng),依法據(jù)實(shí)全額扣除,不增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

    2008年汶川地震發(fā)生后,蘇寧電器股份有限公司以公司名義第一時(shí)間向四川災(zāi)區(qū)捐款500萬(wàn)元,隨后蘇寧電器董事長(zhǎng)張近東以個(gè)人名義捐贈(zèng)5000萬(wàn)元現(xiàn)金,支持抗震救災(zāi)和后期災(zāi)區(qū)重建工作。

    納稅分析根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?!吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng),額度未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知》規(guī)定,個(gè)人向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng),在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。依據(jù)上述規(guī)定,蘇寧公司500萬(wàn)元捐贈(zèng)在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。其董事長(zhǎng)張勁東個(gè)人通過(guò)紅十字會(huì)捐贈(zèng)的5000萬(wàn)元,可以在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)全額扣除,不受比例限制。

    四、結(jié)論與展望

    納稅籌劃作為財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要方式,是“次優(yōu)”與“最優(yōu)”目標(biāo)的選擇。在多條件制約、多稅種籌劃和多關(guān)聯(lián)因素影響的前提條件下,納稅籌劃方案更像是“博弈”游戲的最終結(jié)果。同時(shí),由于納稅籌劃是一項(xiàng)具有很強(qiáng)實(shí)踐性、操作性的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),牽涉多學(xué)科、多層面的知識(shí)與信息。因此,企業(yè)需要通過(guò)動(dòng)態(tài)、靈活的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)來(lái)獲取所需要的信息和知識(shí),及時(shí)做出有利的分析判斷。同時(shí),企業(yè)需要學(xué)習(xí)把握經(jīng)濟(jì)全局,順應(yīng)環(huán)境變化的能力,在符合政府宏觀發(fā)展政策目標(biāo)的前提下通過(guò)積極有效的納稅籌劃增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力與贏利能力,促進(jìn)協(xié)調(diào)發(fā)展。

    總的來(lái)說(shuō),對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行合理納稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)納稅行為、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí),也有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)本文的研究,對(duì)于企業(yè)所得稅進(jìn)行合理的納稅籌劃有一定的理論和實(shí)踐指導(dǎo)意義。由于不同企業(yè)所處外部環(huán)境和自身現(xiàn)實(shí)條件千差萬(wàn)別,稅制的變化和所得稅稅率的不同,所得稅納稅籌劃的具體方法也有所不同,這一問(wèn)題還有待以后進(jìn)一步研究。

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