增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

【摘要】我國(guó)于2009年1月1日起在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，這次改革是我國(guó)稅制改革的一項(xiàng)重要舉措。本文以增值稅轉(zhuǎn)型為出發(fā)點(diǎn)，從企業(yè)財(cái)務(wù)的角度進(jìn)行探究增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生的具體影響，從理論上分析了稅制改革對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)活動(dòng)等方面產(chǎn)生的影響，并以實(shí)際例子進(jìn)行分析，同時(shí)對(duì)企業(yè)在新的稅制下進(jìn)行投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提出科學(xué)合理的應(yīng)對(duì)措施。

【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型 企業(yè)財(cái)務(wù) 財(cái)務(wù)影響

一、前言

2008年美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的國(guó)際金融危機(jī)嚴(yán)重影響全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序，國(guó)務(wù)院針對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，于2009年1月1日起在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面推行的增值稅轉(zhuǎn)型改革。本文對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型政策進(jìn)行研究，一方面可以為我國(guó)增值稅政策優(yōu)化提供意見和建議，另一方面通過研究增值稅轉(zhuǎn)型，可以幫助企業(yè)對(duì)新稅制政策下的投資與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出合理科學(xué)的規(guī)劃，有助于提升企業(yè)整體效益。

二、增值稅轉(zhuǎn)型概述

（一）增值稅轉(zhuǎn)型含義

所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變成消費(fèi)型增值稅。在生產(chǎn)型增值稅體制下，企業(yè)當(dāng)期外購固定資產(chǎn)中所包含的增值稅不允許從銷項(xiàng)稅中扣除；而在消費(fèi)型增值稅增值稅稅制下，該部分增值稅是可以一次性稅前抵扣。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型必要性

在1994年我國(guó)開始采用生產(chǎn)型增值稅以來，其在保證國(guó)家財(cái)政收入、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、維護(hù)稅收中性原則等方面起了很大作用。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，生產(chǎn)型增值稅的弊端逐漸顯現(xiàn)出來，制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。其弊端主要表現(xiàn)在存在重復(fù)征稅、稅率設(shè)計(jì)偏高、導(dǎo)致行業(yè)與企業(yè)之間稅負(fù)不平衡、抵扣范圍偏窄、削弱產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力等。增值稅轉(zhuǎn)型可以使我國(guó)的增值稅稅制更加規(guī)范合理，體現(xiàn)稅收中性原則，而消費(fèi)型增值稅可以解決這個(gè)問題。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的具體影響

（一）企業(yè)整體實(shí)際稅負(fù)減少

生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變，直接影響是降低了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，涉及增值稅、城建稅等，還涉及企業(yè)所得稅。企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額可從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣（不足抵扣部分可留待下期繼續(xù)），如此企業(yè)可以少繳增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加費(fèi)用，在銷售收入相當(dāng)?shù)那闆r下可減少企業(yè)所得稅的繳納。同時(shí)還涉及購買機(jī)器設(shè)備的當(dāng)期，影響機(jī)器設(shè)備整個(gè)壽命期。稅負(fù)大幅度減少導(dǎo)致企業(yè)的流動(dòng)資金增加，企業(yè)的發(fā)展后勁增強(qiáng)，企業(yè)的投資需求也會(huì)擴(kuò)大。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

由于增值稅由生產(chǎn)型變?yōu)橄M(fèi)型，直接影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)比轉(zhuǎn)型前后企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表內(nèi)相關(guān)項(xiàng)目會(huì)產(chǎn)生一定變動(dòng)。涉及到固定資產(chǎn)、應(yīng)交稅費(fèi)等會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容的變化，因此也會(huì)影響企業(yè)的總資產(chǎn)、現(xiàn)金凈流量、凈利潤(rùn)以及投資等方面，那么企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算階段就要重新來考慮了。

1.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。增值稅轉(zhuǎn)型的作用對(duì)象是固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算處理，而固定資產(chǎn)作為企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，其價(jià)值變動(dòng)往往會(huì)影響企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，引起固定資產(chǎn)價(jià)值減少、應(yīng)交稅費(fèi)減少、應(yīng)付利息以及長(zhǎng)期借款增加。

2.對(duì)利潤(rùn)表的影響。增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響也是巨大的。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣在一定程度上降低了稅金，改善了計(jì)稅方法，也減少了計(jì)稅項(xiàng)目。因此，增值稅的轉(zhuǎn)型有利于提高企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本和相關(guān)費(fèi)用，提高投資者的經(jīng)濟(jì)效益。

3.對(duì)現(xiàn)金流量表的影響。企業(yè)現(xiàn)金流是決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)生死存亡的關(guān)鍵性財(cái)務(wù)指標(biāo)。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有很大影響，轉(zhuǎn)型前企業(yè)購買固定資產(chǎn)、產(chǎn)品前期研發(fā)資金都計(jì)入生產(chǎn)增值稅，增加固定資產(chǎn)成本，產(chǎn)生資金流出。而轉(zhuǎn)型后這些都不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，沒有產(chǎn)生資金流出。

四、增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)財(cái)務(wù)的應(yīng)對(duì)策略

（一）合理選擇固定資產(chǎn)供應(yīng)商

一般納稅人企業(yè)在購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，為能夠享受進(jìn)項(xiàng)稅抵扣優(yōu)惠應(yīng)選擇一般納稅人作為長(zhǎng)期供應(yīng)商；如果小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的貨物價(jià)格遠(yuǎn)低于一般納稅人時(shí)，企業(yè)需要在實(shí)際工作中通過計(jì)算做出選擇，使企業(yè)稅負(fù)達(dá)到最低。

（二）規(guī)劃固定資產(chǎn)采購時(shí)機(jī)

企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是用當(dāng)期產(chǎn)品銷售所產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣的，所以企業(yè)要合理選擇采購時(shí)機(jī)。在企業(yè)當(dāng)期銷量好，出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅時(shí)購進(jìn)固定資產(chǎn)就可以將進(jìn)項(xiàng)稅一次性抵扣。而在一定期間購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅遠(yuǎn)大于銷項(xiàng)稅時(shí)則會(huì)有一部分進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，降低了固定資產(chǎn)抵扣的幅度。在增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)投資進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算，并控制好進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證時(shí)間（認(rèn)證期限90天）和金額，在認(rèn)證期間可以選擇銷項(xiàng)稅多的月份去稅務(wù)局認(rèn)證，減輕企業(yè)稅負(fù)，加快資金的周轉(zhuǎn)，所以企業(yè)要規(guī)劃投資活動(dòng)時(shí)機(jī)與規(guī)模大小，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分期分批的更新，淘汰落后設(shè)備，推進(jìn)技術(shù)改造來增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展后勁，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模和投資周期與財(cái)務(wù)目標(biāo)的協(xié)[8]。

（三）規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)處理

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理過程也發(fā)生了相應(yīng)的變化。首先，企業(yè)要對(duì)不同時(shí)期固定資產(chǎn)采購開具增值稅專用發(fā)票，在銷售階段確定企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額，在認(rèn)證期間確定認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額，要關(guān)注增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合適時(shí)機(jī)和抵扣標(biāo)準(zhǔn)。

其次，隨著增值稅的轉(zhuǎn)型企業(yè)加大對(duì)固定資產(chǎn)的投資力度，為更好地管理固定資產(chǎn)，獲得更大效益，企業(yè)應(yīng)建立健全合理的固定資產(chǎn)價(jià)值體系，對(duì)含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)以及不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)分別建立價(jià)值重估體系，及時(shí)更新固定資產(chǎn)價(jià)值，保證固定資產(chǎn)價(jià)值估量的正確性。

（四）科學(xué)決策投資行為

增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)設(shè)備投資和配套投資大幅度增加，且更傾向于能夠帶來進(jìn)項(xiàng)稅的設(shè)備投資，企業(yè)除外購固定資產(chǎn)外也可通過自建進(jìn)行投資。增值稅的轉(zhuǎn)型為企業(yè)技術(shù)進(jìn)步奠定了基礎(chǔ)，企業(yè)設(shè)備和技術(shù)的更新使得企業(yè)投資周期大大減小，但是盲目增加固定資產(chǎn)投資并不利于企業(yè)進(jìn)行合理的投資規(guī)劃。因此企業(yè)需通過可行性分析進(jìn)行投資決策，盡可能規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)論

增值稅轉(zhuǎn)型一直是國(guó)家和企業(yè)高度關(guān)注的話題，其對(duì)中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)、企業(yè)發(fā)展、行業(yè)格局都具有很重要的影響。通過對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型與企業(yè)財(cái)務(wù)影響之間關(guān)系的分析，可以看出，增值稅轉(zhuǎn)型在短期內(nèi)可以為企業(yè)減輕整體稅負(fù)，減少企業(yè)成本費(fèi)用，提高企業(yè)投資者的積極性；長(zhǎng)期來看可以刺激投資增長(zhǎng)，擴(kuò)大內(nèi)需，縮短投資周期，促進(jìn)企業(yè)及時(shí)更新設(shè)備、改進(jìn)技術(shù)，鼓勵(lì)企業(yè)資金向資本密集型和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)流動(dòng)，調(diào)整市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)格局。

作者簡(jiǎn)介：周瓊（1992-），女，漢族，湖南婁底人，湘潭大學(xué)，碩士，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。