“營改增”下的財務核算及其對財務影響分析

唐健俊

摘 要：2016年5月1日以后我國全面實施營改增政策，據(jù)了解此項工作全面推開后，營改增的不斷推進，給企業(yè)的實際財務工作帶來了一定程度的影響，本文對實施新政以后企業(yè)在財務核算方面以及對財務具體影響進行簡單分析，提出幾點見解與眾多企業(yè)財務工作者等同仁共同探討，以期為企業(yè)更好的適應營改增、增強企業(yè)的競爭力、享受政策紅利助力。

關鍵詞：營改增；財務核算；財務影響

一、“營改增”及其背景意義簡介

營業(yè)稅和增值稅是兩種截然不同的稅收種類和稅收機制，對于企業(yè)來說一種經(jīng)濟行為只會產(chǎn)生一種稅種。營業(yè)稅是對單位或個人經(jīng)營活動產(chǎn)生的營業(yè)額度進行征稅，而增值稅則是就其經(jīng)營活動過程中實現(xiàn)的增值部分的額度進行征稅，以增值額為稅基，避免了重復征稅。通俗來講，營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，屬于價內(nèi)稅，而增值稅采用環(huán)環(huán)相扣的方式，形成進項稅額和銷項稅額的抵扣關系，是針對貨物、勞務及服務中的增值部分征稅。

二、營改增后的財務核算方案

1.一般納稅人采購增值稅稅控設備和發(fā)生技術維護時的財務核算

一般納稅人首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）

貸：遞延收益

按期計提折舊

借：管理費用

貸：累計折舊

同時

借：遞延收益

貸：管理費用

一般納稅人在進行技術維護時，按費用具體數(shù)值

借：管理費用

貸：銀行存款

按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）

貸：管理費用

案例：

2014年2月，某試點城市某公司第一次采購并安置了增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，費用1416元，另2014年增值稅稅控設備產(chǎn)生的技術維護年費為370元。當月兩項合計抵減當月增值稅應納稅額1786元。

首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備

借：固定資產(chǎn)——稅控設備 1416

貸：銀行存款 1416

發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費

借：管理費用 370

貸：銀行存款 370

抵減當月增值稅應納稅額

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）1786

貸：管理費用 370

遞延收益 1416

以后各月計提折舊時（按3年，殘值10%舉例）

借：管理費用 35.40

貸：累計折舊 35.40

借：遞延收益 35.40

貸：管理費用 35.40

2.差額征稅、期末留抵增值稅的財務核算

（1）營改增后一般納稅人需在應交稅費-應交增值稅下新建立“抵減的銷項稅額”三級明細，單獨核算。小規(guī)模納稅人則依據(jù)允許扣減銷售額來減少相應的應交增值稅，沖抵“應交稅費——應交增值稅”。

（2）一般納稅人在營改增當月月初的增值稅留抵稅額依據(jù)政策不允許在應稅服務的銷項稅額中扣除，要在“應交稅費”下建立“增值稅留抵稅額”二級明細。

三、營改增后對企業(yè)財務的影響

1.此次稅制改革，在一定程度上給企業(yè)財務管理上帶來難度

（1）發(fā)票管理環(huán)節(jié)難度加大

營改增具體實施后，我國稅務管理部門將加大力度進行增值稅發(fā)票監(jiān)管。企業(yè)稅務處理時，尤其是銷項、進項問題上，將更謹慎。營改增出臺后，企業(yè)的財務狀況更加透明化，單就企業(yè)銷項和進項的發(fā)票名頭不一致這一點為例，代扣代繳就行不通了。

（2）財務人員專業(yè)水平要求高

以前實施營業(yè)稅的時候，繳納流程操作簡單。實施增值稅以后，手續(xù)相對復雜，環(huán)節(jié)多。增值稅發(fā)票的開具、管理、認證、申報、繳納等過程都需要企業(yè)有稅務專員統(tǒng)一操作。在財務處理流程中，賬務處理，審核監(jiān)督等工作難度都提高。

2.營改增對企業(yè)財務的影響

（1）營改增對企業(yè)成本的影響

營業(yè)稅稅制下，企業(yè)稅負在成本內(nèi)容下，采用價稅分離方式的單獨核算企業(yè)的實際成本和進項稅額。營改增后，在計算實際成本時，需要對進項與銷項進行抵扣之后再計算。這樣增值稅發(fā)票的抵扣作用就非常明顯了。

（2）營改增對企業(yè)納稅的影響

營業(yè)稅稅制下，營業(yè)稅隸屬損益科目范圍，進行所得稅核算時，需要先扣除營業(yè)稅，實施營改增政策以后，核算負稅時把增值稅當做價外稅來處理，不予事前扣除，記錄在“需繳納”增值稅科目內(nèi)，這將對企業(yè)的實際負稅產(chǎn)生變化，導致企業(yè)利潤相應變化，進而導致企業(yè)所得稅隨企業(yè)利潤正向關系變動。

四、企業(yè)財務管理應對策略

1.加強業(yè)務技能培訓，充分了解稅收新政

此次營改增的活動，我國陸續(xù)出臺了一系列的政策，其中不斷有針對各個行業(yè)領域的優(yōu)惠措施，作為企業(yè)，如何在稅制改革的浪潮中享受政策紅利，將是企業(yè)首先應該考慮的，當然，這對企業(yè)以及相關財務人員要有較高的要求，一方面要保持慣有的較高職業(yè)素養(yǎng)，另一方面要對政策有敏銳的洞察和反映能力，以及對稅務風險的防范和抵御能力。

2.正確選擇供應商，做好發(fā)票管理工作

目前，我國各行各業(yè)的產(chǎn)業(yè)分工不斷細化，精益求精，在具體的產(chǎn)業(yè)鏈條中，涉及到增值稅的環(huán)節(jié)很多，在企業(yè)在經(jīng)營過程中，尤其在采購大宗商品或材料時，就要對供應商進行有針對的梳理，充分利于營改增的政策下增值稅可以抵扣政策條件，將增值稅的抵扣作用發(fā)揮出來。

3.籌劃業(yè)務性質(zhì)，靈活掌控納稅時間點

在業(yè)務流程中，企業(yè)稅務人員要在掌握稅收政策的基礎上，結合企業(yè)實際情況，對于符合稅收優(yōu)惠政策要求的業(yè)務項目，應通過業(yè)務內(nèi)容的合理運作，盡可能達到優(yōu)惠標準，爭取享受稅收減免政策。另外由于增值稅的納稅義務發(fā)生時間受結算方式影響，在合理交稅的時間范圍內(nèi)繳納稅款，可以給企業(yè)資金使用帶來一定的便利。企業(yè)可以通過合理運作合同等方式推遲納稅義務的時間。

參考文獻：

[1]鄭曉涼.關于營業(yè)稅改征增值稅問題探析[J].金融經(jīng)濟，2012，（20）.

[2]楊志勇.大勢所趨下的營業(yè)稅改征增值稅[J].資本市場，2012，（1）.