我國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值探索

易濱斯

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）21-0080-02

摘要：隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和控制鏈的延長(zhǎng)，石油企業(yè)面臨的各種不確定性不斷增加，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大。而多元化經(jīng)營(yíng)和國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，更進(jìn)一步加大了企業(yè)控制的難度。作為企業(yè)自我控制體系重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，越來越得到企業(yè)決策管理層的重視和支持，在企業(yè)中發(fā)揮的作用越來越大，為企業(yè)價(jià)值增值添磚加瓦。文章從石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的迫切性入手，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值體現(xiàn)與創(chuàng)造進(jìn)行了分析，并結(jié)合我國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題提出了如何提高我國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值的建議。

關(guān)鍵詞：石油企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 增值

一、石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的迫切性

石油企業(yè)在過去近十年時(shí)間里，得利于行業(yè)景氣、國(guó)際油價(jià)持續(xù)攀升等因素，不斷擴(kuò)大規(guī)模及產(chǎn)業(yè)鏈，積極發(fā)展多元化經(jīng)營(yíng)及實(shí)施國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略。然而，隨著全球經(jīng)濟(jì)的持續(xù)低迷，地緣政治的急劇變化，生產(chǎn)成本的不斷攀升，石油企業(yè)正步入“艱難”的時(shí)代，全球各大石油公司紛紛調(diào)整戰(zhàn)略，從注重規(guī)模發(fā)展向注重質(zhì)量效益發(fā)展轉(zhuǎn)型，更加重視企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng)。如殼牌和雪佛龍公司均下調(diào)了未來幾年的投資計(jì)劃及產(chǎn)量目標(biāo)，并通過變賣低效無效資產(chǎn)的方式，加快資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整。在這種大趨勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)部門作為石油企業(yè)內(nèi)部的職能部門，如果不能為企業(yè)帶來更多的價(jià)值，勢(shì)必會(huì)被淘汰。

隨著石油企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，控制鏈的不斷延長(zhǎng)，其管理復(fù)雜程度大幅提升，面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)也不斷擴(kuò)大。內(nèi)部審計(jì)要“幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”，僅通過查錯(cuò)糾弊等鑒證服務(wù)來實(shí)現(xiàn)價(jià)值是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。如何根據(jù)石油企業(yè)的需求與實(shí)際情況來提供相應(yīng)的審計(jì)服務(wù)，是今后石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體現(xiàn)與創(chuàng)造價(jià)值的出發(fā)點(diǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)體現(xiàn)與創(chuàng)造價(jià)值的方式

內(nèi)部審計(jì)增值顧名思義是內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值，是用“一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)”，“通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。內(nèi)部審計(jì)的作用不僅僅在于發(fā)現(xiàn)問題，其價(jià)值的突顯在于發(fā)現(xiàn)問題并促使和幫助解決問題，提出相應(yīng)建議并采取措施，防止問題再發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值分為顯性價(jià)值增值和隱性價(jià)值增值。

（一）內(nèi)部審計(jì)的顯性價(jià)值。顯性價(jià)值是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門通過對(duì)本企業(yè)特別是對(duì)所屬單位的審計(jì)監(jiān)督，堵塞漏洞、挖掘潛力而實(shí)現(xiàn)的直接經(jīng)濟(jì)價(jià)值。顯性價(jià)值來自內(nèi)部審計(jì)的鑒證、評(píng)價(jià)功能。通過建立審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)施審計(jì)程序，出具審計(jì)報(bào)告，查明和評(píng)估存在的風(fēng)險(xiǎn)，并將相關(guān)價(jià)值信息傳遞給公司管理層，幫助管理層發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問題以減少損失，直接糾錯(cuò)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值就是內(nèi)部審計(jì)直接實(shí)現(xiàn)的價(jià)值。如基建審計(jì)的審減額就是審計(jì)實(shí)現(xiàn)的價(jià)值，財(cái)務(wù)收支審計(jì)審出多計(jì)入的成本、費(fèi)用就是審計(jì)實(shí)現(xiàn)的價(jià)值。審計(jì)顯性價(jià)值直觀可見，易于計(jì)量，受人關(guān)注。價(jià)值多少以經(jīng)費(fèi)的節(jié)約和損失的減少來體現(xiàn)。但內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值不應(yīng)局限于此。

（二）內(nèi)部審計(jì)的隱性價(jià)值。隱性價(jià)值是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)針對(duì)被審計(jì)單位及所屬部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題和管理上的薄弱環(huán)節(jié)、流程的不合理等提出加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的意見或建議，被企業(yè)管理當(dāng)局或被審計(jì)單位采納，而在以后期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)或逐步實(shí)現(xiàn)的、暫時(shí)難以用貨幣計(jì)量的價(jià)值。即通過問題現(xiàn)象，追溯產(chǎn)生問題根源的管理原因，通過幫助被審計(jì)單位逐步整改而最終實(shí)現(xiàn)的那部分價(jià)值。例如，在對(duì)某公司內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，出入庫(kù)管理流程與實(shí)物流轉(zhuǎn)嚴(yán)重脫節(jié)，審計(jì)人員對(duì)此提出了完善關(guān)鍵控制點(diǎn)、關(guān)鍵文檔、關(guān)鍵人員等措施建議，并跟蹤、幫助被審計(jì)單位進(jìn)行整改。這類問題整改后實(shí)現(xiàn)的價(jià)值具有間接性，不易計(jì)量，但在潛移默化中所帶來的效益將是長(zhǎng)期的、可觀的。

（三）顯性價(jià)值與隱性價(jià)值的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)的顯性價(jià)值與隱性價(jià)值都能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。顯性價(jià)值較為直觀，往往能凸顯審計(jì)的業(yè)績(jī)與作用。然而其往往產(chǎn)生于事后審計(jì)，其價(jià)值的體現(xiàn)在于查錯(cuò)糾弊，而無法對(duì)今后事項(xiàng)產(chǎn)生影響。而隱性價(jià)值給企業(yè)帶來的是長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響，影響大小往往不能計(jì)量化，因而難以用于評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作，也因此常常被人忽視。但是隱性價(jià)值卻是內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)帶來更多價(jià)值的保障。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不斷規(guī)范，業(yè)務(wù)流程趨于標(biāo)準(zhǔn)化，操作過程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤將大大減少，審計(jì)通過查錯(cuò)糾弊方式查出的問題也將大幅減少。顯性價(jià)值為企業(yè)增值的空間將不斷的縮小。反觀隱性價(jià)值，由于企業(yè)發(fā)展過程中會(huì)面臨各種的變化與風(fēng)險(xiǎn)，隨之會(huì)帶來各種管理問題，內(nèi)部審計(jì)通過追溯問題根源的管理問題，深挖潛效，勢(shì)必能為企業(yè)的增值做出巨大貢獻(xiàn)。因而內(nèi)部審計(jì)不僅要突出顯性價(jià)值，更要深挖隱性價(jià)值，讓隱形價(jià)值成為內(nèi)部審計(jì)主要價(jià)值增值點(diǎn)。

三、我國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）部分石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重心仍在財(cái)務(wù)收支方面，審計(jì)內(nèi)容狹窄。長(zhǎng)期以來，內(nèi)部審計(jì)在石油企業(yè)中一直是政府審計(jì)的延伸，其審計(jì)重心在于財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面，主要目的是查錯(cuò)糾弊。雖然近幾年隨著內(nèi)部審計(jì)地位的不斷提升及新的審計(jì)理念的普及，石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也開展了新的審計(jì)類型的探索，如信息系統(tǒng)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)等，但不少石油企業(yè)每年常規(guī)且投入精力最多的仍然是財(cái)務(wù)收支審計(jì)。這種簡(jiǎn)單的以檢查、復(fù)核包括財(cái)務(wù)賬表在內(nèi)的數(shù)據(jù)、資料的審計(jì)方式，顯然不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，更不能很好地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。

（二）尚未完全轉(zhuǎn)變服務(wù)型的審計(jì)觀念。作為政府審計(jì)的延伸，石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)常會(huì)以居高臨下的姿態(tài)開展工作。這不僅使得被審計(jì)單位懷有恐懼心理，還經(jīng)常用欺瞞的方式來應(yīng)對(duì)。此種方式下的內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)人員無法與被審計(jì)單位展開充分的溝通，對(duì)問題的發(fā)現(xiàn)也僅僅停留在表面，無法了解真實(shí)的情況，審計(jì)效果十分不理想。有些石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)雖然有服務(wù)型的意識(shí)，但是在實(shí)際操作過程中，卻忽視了服務(wù)型審計(jì)的真正意義。他們的審計(jì)工作重點(diǎn)放在發(fā)現(xiàn)不足和缺陷上，對(duì)于這些不足與缺陷僅作簡(jiǎn)單的披露和報(bào)告，提出簡(jiǎn)單的審計(jì)建議，而不是以“服務(wù)者”的身份與被審計(jì)單位共同找出經(jīng)營(yíng)管理上的不足與缺陷，幫助其解決問題。

（三）忽視后續(xù)跟蹤審計(jì)及發(fā)現(xiàn)問題的整理與通報(bào)。許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)為，審計(jì)只要完成審計(jì)報(bào)告，審計(jì)任務(wù)就算完結(jié)，落實(shí)與整改都是被審計(jì)單位的責(zé)任。因而，許多審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題不了了之，得到領(lǐng)導(dǎo)重視的問題被審計(jì)單位會(huì)積極糾正，領(lǐng)導(dǎo)不過問的問題就放之任之。此外，許多石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒有定期對(duì)歷年發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行整理，無法對(duì)企業(yè)常年存在問題進(jìn)行歸納總結(jié)，也就無法為管理層提供有價(jià)值的信息。同時(shí)對(duì)同一企業(yè)內(nèi)部各二級(jí)單位審計(jì)結(jié)果也沒有進(jìn)行整理與通報(bào)，忽視了對(duì)信息進(jìn)一步挖掘的可能。

（四）審計(jì)人員無法勝任多類型審計(jì)任務(wù)。我國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多來自財(cái)會(huì)崗位，專業(yè)知識(shí)面較窄，且容易形成思維定式，將財(cái)務(wù)稽核當(dāng)作審計(jì)，不容易接受與理解審計(jì)理念。在進(jìn)行一些專項(xiàng)審計(jì)或涉及生產(chǎn)業(yè)務(wù)方面的審計(jì)時(shí)，由于石油企業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性，部分審計(jì)人員不熟悉或不了解生產(chǎn)業(yè)務(wù)的基本知識(shí)，無法勝任審計(jì)任務(wù)。此外，隨著石油企業(yè)在管理中大規(guī)模地應(yīng)用信息系統(tǒng)，審計(jì)的方式也從手工轉(zhuǎn)向信息化，而較多的審計(jì)人員無法適應(yīng)這種變化。

四、我國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的建議

（一）樹立服務(wù)的觀念，采用參與式審計(jì)策略，更好地幫助被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)樹立服務(wù)第一的觀念，與被審計(jì)單位建立起一種協(xié)調(diào)的工作關(guān)系，積極協(xié)商溝通，尋求與被審計(jì)單位的合作，讓被審計(jì)單位主動(dòng)檢查自己存在的問題，并向?qū)徲?jì)人員提供真實(shí)的情況。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采用參與式的審計(jì)策略，幫助被審計(jì)單位找出經(jīng)營(yíng)管理上的缺陷，改善管理。參與式審計(jì)策略不僅能減少因作弊隱瞞而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且對(duì)審計(jì)建議、審計(jì)決定的執(zhí)行有積極影響，能夠促使被審計(jì)單位從被動(dòng)受制向主動(dòng)改進(jìn)轉(zhuǎn)變，變“你要我審”為“我要審”。內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期、可觀的隱性價(jià)值，離不開被審計(jì)單位的支持與配合。此外，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)主動(dòng)擔(dān)當(dāng)企業(yè)的“咨詢師”，讓企業(yè)在遇到疑惑時(shí)能第一時(shí)間想到向內(nèi)部審計(jì)尋求幫助。

（二）從石油企業(yè)需求出發(fā)，提供多樣的審計(jì)產(chǎn)品。內(nèi)部審計(jì)是否能實(shí)現(xiàn)增值的目標(biāo)，首先要考慮服務(wù)對(duì)象的需求，要對(duì)服務(wù)對(duì)象關(guān)心的問題及時(shí)作出反應(yīng)，并在審計(jì)項(xiàng)目中直接體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)職能從傳統(tǒng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)發(fā)展為確認(rèn)、咨詢，使得內(nèi)部審計(jì)提供多產(chǎn)品服務(wù)成為可能。因此內(nèi)部審計(jì)人員除保持傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的服務(wù)外，還必須主動(dòng)根據(jù)石油企業(yè)的實(shí)際需要開發(fā)新的服務(wù)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。例如內(nèi)部審計(jì)可以提供經(jīng)營(yíng)流程優(yōu)化改進(jìn)的服務(wù)，發(fā)起或參與和內(nèi)部控制運(yùn)營(yíng)過程有關(guān)的改善活動(dòng)，用來確認(rèn)和減少經(jīng)營(yíng)過程中存在的控制薄弱環(huán)節(jié)，幫助公司對(duì)有關(guān)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行改革，以強(qiáng)化內(nèi)部控制。在我國(guó)石油企業(yè)從注重規(guī)模發(fā)展向注重質(zhì)量效益發(fā)展轉(zhuǎn)型期，內(nèi)部審計(jì)要為企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)保駕護(hù)航，要緊緊圍繞質(zhì)量效益的主線，以主要經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)和影響成本效益源頭為著力點(diǎn)，開展審計(jì)項(xiàng)目。

（三）重視后續(xù)跟蹤審計(jì)，積極促使審計(jì)成果轉(zhuǎn)化。后續(xù)跟蹤審計(jì)是為了檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)建議的采納情況及對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。如果將內(nèi)部審計(jì)工作僅僅限定于把發(fā)現(xiàn)問題及提出建議反映在書面報(bào)告上，而不落實(shí)到實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)工作價(jià)值無從體現(xiàn)，更無法為企業(yè)價(jià)值增值提供服務(wù)。重視后續(xù)跟蹤審計(jì)，一方面能讓審計(jì)人員了解在整改過程中被審計(jì)單位會(huì)遇到的困難，以便在以后的工作中能提出更加務(wù)實(shí)的審計(jì)建議，同時(shí)也能更進(jìn)一步與被審計(jì)單位探討解決問題的方法，促進(jìn)審計(jì)成果的積極轉(zhuǎn)化；另一方面，能讓被審計(jì)單位重視審計(jì)整改，當(dāng)被審計(jì)單位從審計(jì)整改中獲得管理效益后，會(huì)更加重視內(nèi)部審計(jì)工作，更愿意與內(nèi)部審計(jì)建立合作關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)的隱性價(jià)值就能創(chuàng)造更多的增值。

內(nèi)部審計(jì)人員要定期對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行整理，要分析這些問題是否具有普遍性，是制度缺陷，還是執(zhí)行不到位，深度挖掘?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)問題的根源，積極從源頭上解決存在的問題，防止再次發(fā)生，使審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為管理成果，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值作用。

（四）培養(yǎng)高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人員，完善內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)。隨著內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品的多樣性及審計(jì)方式的不斷創(chuàng)新，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備綜合的知識(shí)和技能。一方面，審計(jì)人員要不斷更新專業(yè)知識(shí)，了解經(jīng)營(yíng)管理的各方面知識(shí)，具備信息化審計(jì)條件下的審計(jì)技能；另一方面，審計(jì)人員要加強(qiáng)石油企業(yè)專業(yè)知識(shí)，了解生產(chǎn)業(yè)務(wù)的一些基本知識(shí)。除此以外，內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)加強(qiáng)處理人際關(guān)系的能力和技巧，只有與被審計(jì)單位以及企業(yè)管理層和各職能部門保持良好的關(guān)系，才能順利開展審計(jì)任務(wù)，增值目標(biāo)才能得以實(shí)現(xiàn)。但是，單個(gè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和技能畢竟是有限的，因而還需要通過優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)來保證內(nèi)部審計(jì)部門具備從事多產(chǎn)品服務(wù)所需要的整體素質(zhì)。這就要求在人員配備上需要多種學(xué)科背景出身的審計(jì)人員，以形成合力。J

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