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    淺談電子商務(wù)企業(yè)收入核算問題

    2017-01-03 21:02:37王園園
    商業(yè)經(jīng)濟 2016年6期
    關(guān)鍵詞:電子商務(wù)企業(yè)收入會計

    王園園

    [摘要]當今,信息技術(shù)迅猛發(fā)展,全球信息資源網(wǎng)絡(luò)化,經(jīng)濟發(fā)展模式越來越多元化,涌現(xiàn)出大批的電子商務(wù)企.業(yè),電子商務(wù)已成為一種全新的商業(yè)模式,這極大地改變了傳統(tǒng)會計的環(huán)境,對傳統(tǒng)的會計實務(wù)中收入的確認帶來了嚴峻的挑戰(zhàn)。在此背景下,對電子商務(wù)企業(yè)的收入確認應(yīng)當始終堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,對收入時間確認要以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標準,充分考慮控制權(quán)和履約義務(wù)的完成進度,不得提前或延后確認收入。在電子商務(wù)環(huán)境下,傳統(tǒng)會計確認與計量原則需要有所變革,但是對此我國目前缺少統(tǒng)一的會計核算準則,這對電商企業(yè)的持續(xù)發(fā)展可能存在著制約,這需要加快相關(guān)準則的出臺,規(guī)范電商企業(yè)的收入核算。

    [關(guān)鍵詞]電子商務(wù)企業(yè);會計;收入;核算

    財務(wù)信息是否能夠被真實完整地披露對利益相關(guān)者的決策影響很大,這意味著,恰當?shù)暮怂闫髽I(yè)收入十分必要,恰當?shù)睾怂闫髽I(yè)收入需首先滿足可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性四個基本前提,其次是恰當把握收入的確認時點和計量金額。目前,電子商務(wù)迅猛發(fā)展,電商企業(yè)數(shù)目大量增加,對電商企業(yè)收入核算問題進行研究具有重要的理論意義和實際意義。

    一、電子商務(wù)模式對傳統(tǒng)會計的影響

    在電子商務(wù)模式下,傳統(tǒng)的會計收入準則存在很多局限性。(1)電子商務(wù)交易周期的不確定性對會計分期假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。(2)電子商務(wù)模式下交易通過互聯(lián)網(wǎng)來完成,這使得會計主體變得多樣,界限模糊,并具有很大的不確定。(3)電子商務(wù)中虛擬貨幣交易的出現(xiàn)對傳統(tǒng)的貨幣計量假設(shè)進行了挑戰(zhàn)。f4)由于存在創(chuàng)新銷售模式,電子商務(wù)企業(yè)在銷售商品時對商品的主要風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移的判斷存在困難。(5)電子交易形式的出現(xiàn)使會計核算資料可以通過企業(yè)會計信息管理系統(tǒng)來實時反映,進一步形成了自動化、無紙化、數(shù)字化、信息傳遞迅速的環(huán)境,突破了時間和空間的限制。

    對于電子商務(wù)企業(yè)收入核算問題,國內(nèi)外很多學(xué)者對此進行了一定層面上的探析,他們以電子商務(wù)活動為會計對象,以貨幣單位為計量單位,通過會計方法和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對企業(yè)的電商活動進行監(jiān)督和核算,但是并沒有統(tǒng)一的結(jié)論。

    二、電子商務(wù)會計的確認原則及計量屬性

    (一)確認原則——權(quán)責(zé)發(fā)生制

    在電子商務(wù)企業(yè)確認收入時,應(yīng)堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相比于收付實現(xiàn)制原則更可靠、更公允、更準確,更好地反映一個會計期間的盈利情況,為投資者提供更為可靠的財務(wù)數(shù)據(jù),從而準確反映企業(yè)的盈利能力,因而也更被信息使用者所接受。投資者進行投資的目的是為了得到回報,因此投資者在投資決策時非常關(guān)注會計信息的可比性,這就要求收入確認時要堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制以應(yīng)收應(yīng)付作為確定本期收入和費用的標準,與貨幣資金是否在本期收到或付出無關(guān),這就使得收入能夠得到及時的確認,及時地反映了企業(yè)的真實經(jīng)營狀況,從而更能滿足信息使用者的決策需求,及時地反映了受托管理者的履約情況。此外,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是國際核心原則,在經(jīng)濟全球化的背景下,應(yīng)堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

    (二)計量屬性——貨幣計量

    虛擬貨幣支付雖然對貨幣計量假設(shè)提出了挑戰(zhàn),但是消費者購買虛擬貨幣的最終目的是為了享有企業(yè)提供的服務(wù)或商品,可將虛擬貨幣按恰當?shù)谋壤鬯愠烧鎸嵷泿牛舸嬖谔摂M貨幣與真實貨幣比例不確定的情況,也可根據(jù)歷史經(jīng)驗估計出一個恰當?shù)谋壤?,如此看來,虛擬貨幣支付本質(zhì)上是貨幣支付的拓展和延伸,其最終實質(zhì)仍然是真實貨幣計量。

    三、電子商務(wù)企業(yè)的收入核算

    對于電子商務(wù)企業(yè)收入的核算,本文主要從收入確認條件、收入確認時點、收入確認金額幾個方面來探討。

    (一)收入確認條件

    企業(yè)銷售商品時,需在下列條件同時滿足時才可確認為收入:(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施控制;(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);(4)收入的金額能夠可靠地計量;(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

    但是在電子商務(wù)企業(yè)中,往往難以同時滿足以上五個條件,首先,在電子交易平臺下,買方通過平臺付款后,賣方發(fā)出貨物,買方在收到貨物后確認收貨以完成銷售過程,在賣方發(fā)出貨物之后到買方確認收貨之前,交易尚未完成,商品的主要風(fēng)險和報酬實際上尚未完全轉(zhuǎn)移。其次,在買方驗收確認收貨之前,賣方實際上對發(fā)出的貨物仍保留了繼續(xù)管理權(quán),賣方對商品的控制權(quán)也并未喪失。再次,由于電子商務(wù)的虛擬性,電商企業(yè)一般都會承諾買方在收到貨物后7天內(nèi)非人為損壞無條件退貨,買方是否退貨具有很大的不確定性,相關(guān)的經(jīng)濟利益不一定流入企業(yè)、收入的金額以及相關(guān)的成本不能夠可靠地計量。

    在2014年5月新出臺的IFRSl5新收入準則的收入確認條件中,IFRSl5十分強調(diào)控制權(quán),并把其作為收入確認的唯一標準,只有對一項資產(chǎn)形成了控制,才能利用該項資產(chǎn)并可直接使用該項資產(chǎn)以獲取持續(xù)收益,同時該控制權(quán)具有排他性,有效地保證了企業(yè)獲得潛在的現(xiàn)金流入。

    (二)確認時間和方法

    在IFRSl5新收入準則的收入確認時點中,IFRSl5主要根據(jù)履約義務(wù)的完成情況來確定相關(guān)收入確認時點。

    所以對于有形商品,在收入確認時,可根據(jù)歷史經(jīng)驗或可比公司的經(jīng)驗來確定退貨的概率,在發(fā)出商品時將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入,估計可能發(fā)生退貨的部分確認為一項負債。對于數(shù)字化商品銷售,由于其不具有實物形態(tài),所以其控制權(quán)的轉(zhuǎn)移和有形商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移存在不同,可在對數(shù)字產(chǎn)品的所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移時直接確認收入。如:銷售點券(游戲點卡和話費充值卡等),雖然最終的服務(wù)還沒有發(fā)生,但這類點券一經(jīng)銷售,一般情況下不會被退回。如果消費者放棄使用未使用部分的消費點券,未使用部分的款項也不能退回。因此,此類收入應(yīng)在出售點券時即可確認為當期收入。對于捆綁銷售,應(yīng)將取得的價款按照所售商品的公允價值比例進行分配,相關(guān)成本同樣按照公允價值比例分配,若無公允價值,可按照生產(chǎn)成本比例進行分配。

    對于提供電子商務(wù)平臺供第三方銷售商品或勞務(wù),則可視同委托代銷收取手續(xù)費的方式確認收入,或者視為服務(wù)費收入。對于提供勞務(wù)確認收入時也可采用完工百分比法,但是應(yīng)同時滿足以下條件:收入的金額能夠可靠地計量;相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);交易的完工進度能夠可靠地確定;交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。該確認中更加注重“交易的進度”的判斷。而其他收入(如使用費)的確認要同時滿足兩個條件:一是與交易有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),二是與收入相關(guān)的成本能夠可靠地計量。

    (三)確認金額

    在IFRSl5新收入準則的收入金額的認定中,IFRSl5通過把成交價格按比例分配至履約義務(wù),然后根據(jù)其完成進度來確定收入金額。銷售自有商品給買家,應(yīng)以收入全額為收入確認金額。提供電子商務(wù)平臺賺取差價或手續(xù)費,應(yīng)以差價或手續(xù)費部分為核算對象,確認為收入。銷售數(shù)字化商品,其收入核算對象應(yīng)當確認為銷售商品的收入,金額為收入的全額。

    四、總結(jié)

    綜上所述,對電子商務(wù)企業(yè)的收入確認應(yīng)當始終堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,對收入時間確認要以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標準,充分考慮控制權(quán)和履約義務(wù)的完成進度,不得提前或延后確認收入。在電子商務(wù)環(huán)境下,傳統(tǒng)會計確認與計量原則需要有所變革,但是對此我國目前缺少統(tǒng)一的會計核算準則,這對電商企業(yè)的持續(xù)發(fā)展可能存在著制約,這需要加快相關(guān)準則的出臺,規(guī)范電商企業(yè)的收入核算。

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