淺議新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資會計核算的變化

吳其圓

摘 要：長期股權(quán)投資會計核算一直是企業(yè)研究的重難點內(nèi)容，對企業(yè)的長期生存和發(fā)展具有很大作用。新會計準(zhǔn)則下，增加了核算內(nèi)容難度，改變了原有的核算方法，對會計報表產(chǎn)生了重大影響。目前相關(guān)部門已經(jīng)結(jié)合企業(yè)實際發(fā)展現(xiàn)狀頒布了一些準(zhǔn)則，本文主要詳細(xì)的分析了新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資會計核算的變化，并針對性提出了應(yīng)對措施，以期給相關(guān)研究人員提供借鑒。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；長期股權(quán)投資；會計核算

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國經(jīng)濟制度發(fā)生了較大變化，為了適應(yīng)此種變化，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則也進(jìn)行了全面更新。新會計準(zhǔn)則中對長期股權(quán)投資核算提出了較高要求，規(guī)范了核算方法，提高了信息透明度，同時讓財務(wù)信息更加真實，對企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展具有很大作用。

一、新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)會計核算發(fā)生的變化

1.適用范圍

新會計準(zhǔn)則下重新定義了民期股權(quán)投資，將其定義為投資方控制的、具有重大影響意義的權(quán)益性投資以及合營性投資。原有公司不會對市場中公允價值及沒有報價的投資產(chǎn)生影響。同時，新會計準(zhǔn)則對“控制”、“重大影響”以及“合營企業(yè)”進(jìn)行了修訂。財政部門對合并財務(wù)報表準(zhǔn)則進(jìn)行了重新修訂，并發(fā)布了新的準(zhǔn)則，只對“重大影響”做出了詳細(xì)的規(guī)定，“控制”與“合營企業(yè)”可以結(jié)合相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行定義。衡量被投資單位是何種性質(zhì)的企業(yè)時，可以參考相關(guān)文獻(xiàn)中的要求實施。對于風(fēng)險較大的投資機構(gòu)及持有的權(quán)益性投資，可以將以公允價值計入到當(dāng)期損益金融資產(chǎn)中，結(jié)合具體規(guī)定實施。

2.核算方法發(fā)生了較大變化

新會計準(zhǔn)則對成本法與權(quán)益法均提出了要求，任何一種法規(guī)的投資核算方都具有類似的共同點，開始向國家化趨勢發(fā)展。經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)，新會計準(zhǔn)則中對長期股權(quán)投資會計核算的方法的變化主要體現(xiàn)在：一方面，企業(yè)在權(quán)益法下，應(yīng)該及時對初始成本進(jìn)行調(diào)整；另一方面，企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資前，必須確定出自身因超額投資產(chǎn)生的投資虧損；最后一方面，企業(yè)應(yīng)該及時對投資單位凈利潤以及財務(wù)報表進(jìn)行規(guī)范和調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定出自身的財務(wù)收益。

3.初始計量

合并方必須對在同種控制下，企業(yè)合并的長期股權(quán)投資，可以利用合并方所有者權(quán)益賬價值額作為長期股權(quán)投資原始成本。新會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定，被合并方權(quán)益價值表示在控制方合并財務(wù)報表中得到的財務(wù)價值。一般可以按照合并前合并方的會計政策及時確定出財務(wù)報表賬面價值，保證會計期間同步。如果合并方與被合并方選用的會計政策或指定的會計期間有所差異，可按照合并方會計政策對負(fù)債賬及資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整，將合并方權(quán)益賬面價值作為基礎(chǔ)，最后結(jié)合持權(quán)情況，合理確定民期股權(quán)投資初始化投資成本。

4.后期計量

第一，確定成本法下投資方所得的收益。新會計將原有《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》中的相關(guān)準(zhǔn)則正文進(jìn)行了規(guī)定，明確了投資企業(yè)長期股權(quán)投資，一般將其作為投資單位分發(fā)利潤時，取消投資單位投資后所產(chǎn)生的凈利潤分配額，并可以將其作為投資收益規(guī)定。第二，對不同計量單位進(jìn)行處理。新準(zhǔn)則中引入了不同計量單位和不同的處理理念。投資方給聯(lián)營企業(yè)進(jìn)行投資時，必須借助公共基金、分型投資機構(gòu)以及類似主體間接持有的投資，可以按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，將直接持有權(quán)益性投資的部門按照權(quán)益法核算。

5.以往會計信息披露精確性變化

新會計中對會計信息披露提出了較高要求，必須提高信息披露準(zhǔn)確性；資產(chǎn)減值跨級計量與公允價值的分析，均對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。因此，必須及時對財務(wù)報告模式進(jìn)行調(diào)整，結(jié)合實際發(fā)展需求，構(gòu)建一套適合我國會計信息質(zhì)量特征的計量標(biāo)準(zhǔn)。從實際操作來看，在缺少投資單位及被投資單位共同控制時，必須保證市場中公允價值是可靠的權(quán)益性投資，將核算范圍中的長期股權(quán)投資剔除。

二、長期股權(quán)投資會計核算對會計報表的影響

1.對會計報表編制產(chǎn)生的作用

新會計準(zhǔn)則中指定了明確規(guī)定，長期股權(quán)投資核算必須從重大權(quán)益性投資方面進(jìn)行分析，不能將市場中沒有報價或公允價值及“對被投資單位不具有控制”的權(quán)益性投入列入長期股權(quán)投資核算圍中，通常按照《金融工具準(zhǔn)則》中的相關(guān)要求進(jìn)行操作。原會計準(zhǔn)則中被投資單位如果沒有控制公允價值的權(quán)益性投資，主要利用“成本法”進(jìn)行核算。成本法表示長期股權(quán)投資中沒有發(fā)生變化使用原始投資成本核算，所以權(quán)益投資不能在會計表中僅僅對原始?xì)v史成本進(jìn)行計量，不能反應(yīng)公允價值。隨著我國市場經(jīng)濟的變化，估算價值體系開始不斷完善，隨著《公允價值計量準(zhǔn)則》的修訂，要求必須及時對重大影響的投資進(jìn)行估值，同時還要綜合考慮金融資產(chǎn)的同質(zhì)性，所以新準(zhǔn)則將其排除在長期股權(quán)投資范圍外，可以及時對同類公允價值進(jìn)行反映。

2.被投資單位除凈損益、分紅、綜合收益外權(quán)益變動影響

第一，了解會計處理變化情況。會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定了企業(yè)享有的投資單位凈損益、分紅及其他綜合收益產(chǎn)生的權(quán)益變化會計處理，但并沒有對綜合收益與分紅所產(chǎn)生的權(quán)益變化經(jīng)常護(hù)理，不能分析所有者權(quán)益變化得到投資企業(yè)所有者權(quán)益變動，進(jìn)行會計處理時，必須制定出合理的操作規(guī)定。新會計準(zhǔn)則中明確制定出了被投資單位凈損益、其他綜合收益及其他所有者變動所發(fā)生的權(quán)益變動，可以根據(jù)持股比例等情況，及時對長期股權(quán)投資的賬而價值計入到資本公積中，進(jìn)行后期股權(quán)投資時，利用權(quán)益法核算剩余股權(quán)，將剩余股權(quán)轉(zhuǎn)入到當(dāng)期損益中；如果剩余股權(quán)不能采用權(quán)益法核算，可將此部分資金轉(zhuǎn)到當(dāng)期投資收益中。

第二，影響了會計報表編制響。從新會計準(zhǔn)則對被投資單位及所有者權(quán)益變動的影響來看，當(dāng)進(jìn)投資較謹(jǐn)慎，阻礙了投資方采用其他權(quán)益變動方式增加當(dāng)期損益，利用在會計報表反映權(quán)益法核算單位的股權(quán)價值。

三、應(yīng)對長期股權(quán)投資核算變化的方法

新會計準(zhǔn)則下，長期股權(quán)投資會計核算方法已經(jīng)發(fā)生了較大變化，為了促進(jìn)企業(yè)的長期發(fā)展，必須從以下兩方面進(jìn)行分析。

1.會計處理方面

新會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定，如果企業(yè)對合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)存在權(quán)益性投資行為，可以將該部分資金作為待售資產(chǎn)投資方不能利用權(quán)益法計算長期股權(quán)投資，只能利用權(quán)益法對剩余違背劃分為銷售資產(chǎn)進(jìn)行計算。此外，新會計準(zhǔn)則中重新定義了權(quán)益計算方式，不包含凈損益，被投資企業(yè)綜合收益以及利潤分配等操作，均可以結(jié)合權(quán)益所有者相應(yīng)的股份進(jìn)行計算，結(jié)合比例情況，合理計算應(yīng)得份額，將長期股權(quán)投資價值列入到公積中，在后續(xù)處理中依然采用權(quán)益法核算，并將次部分公積列入到當(dāng)期損失及收益中，如果剩余股權(quán)投資不能利用權(quán)益法計算，可采用權(quán)益法核算剩余股權(quán)，并將此部分公積列入到當(dāng)期收益中。

2.報表編制方面

新會計準(zhǔn)則下，對長期股權(quán)投資核算做出了明確規(guī)定。一方面，可以避免投資方應(yīng)變動被投資權(quán)益等操作得到當(dāng)期損益；另一方面，提高了報表真實性，保證跨級報表可以真實的反應(yīng)長期股權(quán)投資的核算價值。新會計準(zhǔn)則下的成本法與權(quán)益法均發(fā)生了較大變化，側(cè)重于形式，如果投資企業(yè)不滿意后續(xù)計量方法或?qū)τ嬃糠椒ù嬖诋愖h，由于此種情況下，公司關(guān)系已經(jīng)發(fā)生了變化，所以企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)換時，必須遵循當(dāng)前會計準(zhǔn)則規(guī)定，及時對公司當(dāng)前經(jīng)濟體制及管理目標(biāo)進(jìn)行分析，盡量滿足公司各個階級對工作的需求。

四、結(jié)束語

新會計準(zhǔn)則下，長期股權(quán)投資核算發(fā)生了較大變化，此種調(diào)整和規(guī)定，不僅完善了企業(yè)會計核算體系，同時還可以滿足當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展需求，具有較強的市場經(jīng)濟特點。現(xiàn)階段，我國很多企業(yè)開始成為上市公司，在新會計準(zhǔn)則的影響下，提高了上市公司信息質(zhì)量，加快了上市公司與國際的交流，實現(xiàn)了國內(nèi)企業(yè)市場化和國際化發(fā)展。除此之外，新會計也增加了企業(yè)會計核算的難度，尤其是對股權(quán)投資公允價值進(jìn)行判斷時，要求財務(wù)人員必須結(jié)合市場特點進(jìn)行分析，滿足市場經(jīng)濟的發(fā)展需求，不斷進(jìn)行學(xué)習(xí)，擴展知識面。

參考文獻(xiàn)：

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