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    營(yíng)改增背景下我國(guó)城市商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理模式思考

    2016-12-23 00:00:00王玨
    商場(chǎng)現(xiàn)代化 2016年29期
    關(guān)鍵詞:營(yíng)改增商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理

    摘 要:現(xiàn)今,我國(guó)商業(yè)銀行的稅制依舊為“94稅制”,當(dāng)前的制度及稅負(fù),已經(jīng)不能適應(yīng)商業(yè)銀行的發(fā)展,更不利于提升我國(guó)商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)力。因此,對(duì)我國(guó)的銀行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”是十分必要且具有重要現(xiàn)實(shí)意義的舉措。然而,銀行業(yè)具有行業(yè)的特殊性及業(yè)務(wù)操作的復(fù)雜性,在改征增值稅上仍舊存在極大的困難。同時(shí)我國(guó)現(xiàn)有出臺(tái)的關(guān)于金融行業(yè)繳納增值稅的相關(guān)制度和細(xì)則仍不完善,銀行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”后會(huì)存在許多不確定性。本文通過(guò)討論營(yíng)改增背景下的我國(guó)城市商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理問(wèn)題,希冀能為我國(guó)城市商業(yè)銀行更好地適應(yīng)增值稅時(shí)代有所助益。

    關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;營(yíng)改增;財(cái)務(wù)管理

    1994年分稅制改革以來(lái),增值稅和營(yíng)業(yè)稅作為我國(guó)流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域的兩大稅種,一直在各自特定的征稅范圍上并行征收。然而伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷升級(jí)與發(fā)展,增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存征收的稅制格局對(duì)公司內(nèi)部運(yùn)營(yíng)乃至整個(gè)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的扭曲和阻礙作用日益明顯。為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng),我國(guó)在廣泛考察與調(diào)研的基礎(chǔ)上,逐步推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)變的財(cái)稅體制改革。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅【2016】36號(hào)文,以下簡(jiǎn)稱(chēng)36號(hào)文),自2016年5月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)營(yíng)改增)試點(diǎn),金融業(yè)納入試點(diǎn)范圍,由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。然而,由于銀行業(yè)具有行業(yè)的特殊性及業(yè)務(wù)操作的復(fù)雜性,并且在我國(guó)現(xiàn)有出臺(tái)的增值稅相關(guān)細(xì)則中,缺乏對(duì)金融行業(yè)的實(shí)施細(xì)則,這些都為我國(guó)城市商業(yè)銀行全面步入增值稅時(shí)代帶來(lái)了挑戰(zhàn)。

    一、營(yíng)改增對(duì)我國(guó)城市商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理影響分析

    1.營(yíng)改增對(duì)銀行業(yè)稅收影響

    銀行在實(shí)行營(yíng)改增后,需要繳納的稅種主要有兩類(lèi):增值稅和所得稅。取消了營(yíng)業(yè)稅,財(cái)務(wù)上的營(yíng)業(yè)支出就會(huì)減少,銀行的總利潤(rùn)就會(huì)產(chǎn)生變化。銀行的所得稅繳納是通過(guò)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與所得稅稅率的乘積來(lái)確定的,取消了營(yíng)業(yè)稅不僅影像利潤(rùn)總額,也影響了所得稅稅額。在以往的財(cái)務(wù)核算中,營(yíng)業(yè)稅金及附加是歸屬于營(yíng)業(yè)支出的,即在實(shí)行營(yíng)改增前,營(yíng)業(yè)稅在計(jì)算所得稅時(shí),可以提前核算扣除的。而增值稅是價(jià)外稅,與企業(yè)所得無(wú)關(guān),因此實(shí)行營(yíng)改增在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),并不會(huì)扣除這部分價(jià)外稅,對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅的基數(shù)就會(huì)變大。因此,銀行實(shí)行“營(yíng)改增”,不僅僅是增值稅在銀行稅收總額的占比增加,所得稅占比率也會(huì)有所變化,從而改變了銀行的稅收結(jié)構(gòu)。

    2.營(yíng)改增對(duì)我國(guó)城市商業(yè)銀行財(cái)務(wù)支出影響

    根據(jù)36號(hào)文,存款利息免征增值稅,這意味著城市商業(yè)銀行的存款這一項(xiàng)上無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,也就不能抵扣貸款業(yè)務(wù)上產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。另外,城市商業(yè)銀行在營(yíng)改增剛剛試行期間很難在短期內(nèi)獲得足夠的可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,這些都導(dǎo)致可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅較少。城市商業(yè)銀行作為一般納稅人,增值稅稅率為6%,比營(yíng)業(yè)稅稅率5%高,稅率的增高,可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅少,按此計(jì)算的應(yīng)繳增值稅及相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附件都會(huì)增加,城市商業(yè)銀行的稅負(fù)成本提高。

    另一方面,城市商業(yè)銀行為開(kāi)具增值稅發(fā)票,必然會(huì)購(gòu)買(mǎi)增值稅開(kāi)票系統(tǒng)。同時(shí)還會(huì)對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理等信息系統(tǒng)進(jìn)行改造、或重新開(kāi)發(fā),這些都需投入大量的人力物力財(cái)力,增加商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)成本。

    3.營(yíng)改增對(duì)我國(guó)城市商業(yè)銀行財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

    營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅,增值稅是價(jià)外稅,城市商業(yè)銀行在確定收入與成本的會(huì)計(jì)核算金額有所改變,導(dǎo)致利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)支出數(shù)據(jù)出現(xiàn)變化??紤]到增值稅為價(jià)外稅不同于身為價(jià)內(nèi)稅的營(yíng)業(yè)稅需要單獨(dú)列在損益表內(nèi),因此,營(yíng)業(yè)稅改增值稅后,營(yíng)業(yè)稅及附加這一數(shù)據(jù)便有所減少,營(yíng)業(yè)支出也就降低,利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)與結(jié)構(gòu)都發(fā)生變化。這些都會(huì)導(dǎo)致城市商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表等財(cái)務(wù)報(bào)表與相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生變化。

    城市商業(yè)銀行實(shí)行營(yíng)改增后,利息收入,手續(xù)費(fèi)傭金凈收入及其他業(yè)務(wù)收入等均納入增值稅的計(jì)稅范疇。除此之外,其他的中間業(yè)務(wù)(銀行銷(xiāo)售服務(wù))和貸款業(yè)務(wù)(銀行銷(xiāo)售資金使用權(quán))都是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,這部分必然產(chǎn)生了銷(xiāo)項(xiàng)稅款。這些都會(huì)影響銀行營(yíng)業(yè)收入。另外,銀行的營(yíng)業(yè)收入構(gòu)成主要來(lái)自于中間業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)傭金收入和貸款業(yè)務(wù)的利息收入,貸款業(yè)務(wù)中的本金來(lái)源于儲(chǔ)戶(hù)的存款,需要向儲(chǔ)戶(hù)支付利息。收入產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額與支出產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額是期末統(tǒng)一確認(rèn)還是逐筆計(jì)算,會(huì)影響銀行的凈收入,從而影響整個(gè)營(yíng)業(yè)收入。

    二、營(yíng)改增背景下我國(guó)城市商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理模式

    1.我國(guó)商業(yè)銀行增值稅改革分析

    面對(duì)越來(lái)越多的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)及市場(chǎng)環(huán)境的變化,商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)本身要有一套完善且科學(xué)的理論體系。管理層需要投入更多的研究精力,研究商業(yè)銀行的稅收管理以及營(yíng)改增對(duì)市場(chǎng)的影響,從而為商業(yè)銀行走進(jìn)增值稅時(shí)代提出建設(shè)性意見(jiàn),設(shè)計(jì)完善科學(xué)的執(zhí)行方案。

    若條件許可,商業(yè)銀行內(nèi)部可以成立稅改專(zhuān)項(xiàng)小組,全面做好稅制改革轉(zhuǎn)換的工作,更早更好地適應(yīng)稅制改革,及時(shí)跟進(jìn)并解讀中央在稅改方面的政策動(dòng)態(tài)及信息,為商業(yè)銀行自身的稅制健全及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度提出科學(xué)有效的意見(jiàn)。甚至可以借助該專(zhuān)項(xiàng)小組,在研究財(cái)政稅務(wù)改革進(jìn)程中,提高商業(yè)銀行自身經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)的科學(xué)創(chuàng)新水平。

    營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行本身的各項(xiàng)工作質(zhì)量要求提到了一個(gè)更高的層次,因此需要多方引進(jìn)人才,即對(duì)稅務(wù)管理有深刻認(rèn)知及見(jiàn)解,并在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等領(lǐng)域具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)踐能力的高端管理人才。結(jié)合我國(guó)城市商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),借鑒國(guó)外行業(yè)的經(jīng)驗(yàn),商業(yè)銀行可以在總行或者一級(jí)分行設(shè)立稅務(wù)管理部門(mén),在下屬一級(jí)的分行安排有專(zhuān)業(yè)知識(shí)的稅務(wù)工作人員。同時(shí),對(duì)基層網(wǎng)點(diǎn)的工作人員進(jìn)行培訓(xùn),充分了解增值稅管理辦法操作流程。

    2.我國(guó)商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系分析

    國(guó)內(nèi)的稅收制度是以會(huì)計(jì)核算為重要基礎(chǔ),多數(shù)稅收使用會(huì)計(jì)核算方式。在銀行稅收的實(shí)際計(jì)算過(guò)程中,存在許多質(zhì)疑點(diǎn),舉例而言,利息是銀行的重要收入之一,對(duì)于銀行應(yīng)收但是實(shí)際未收到的利息,如果按照營(yíng)業(yè)稅計(jì)算,則應(yīng)當(dāng)是需要計(jì)算這些利息,然而實(shí)際上這些利息銀行并沒(méi)有收到,因此存在爭(zhēng)議。此外,對(duì)于匯率,營(yíng)業(yè)稅根據(jù)營(yíng)業(yè)額實(shí)現(xiàn)的日期進(jìn)行差價(jià)處理,以當(dāng)日或是當(dāng)月一號(hào)的人民幣匯率為依據(jù),增值稅也是如此,而稅收則是以期末時(shí)間的匯率為計(jì)算依據(jù),導(dǎo)致二者之間并不統(tǒng)一,不利于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制。

    針對(duì)銀行業(yè)務(wù)的這些特性,商業(yè)銀行必須要改善自身的稅務(wù)管理制度,建立專(zhuān)門(mén)針對(duì)銀行稅務(wù)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后,增值稅業(yè)務(wù)將大大增加,相應(yīng)的增值稅發(fā)票也會(huì)大量增加,而銀行必然會(huì)修改原有的業(yè)務(wù)流程??紤]到制度剛剛建立實(shí)施時(shí),必然存在一些漏洞之處,大大增加風(fēng)險(xiǎn)性。對(duì)此,商業(yè)銀行必須做好準(zhǔn)備,首先做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施,制定稅收風(fēng)險(xiǎn)控制制度。為此,城市商業(yè)銀行首先要從內(nèi)部開(kāi)始,培養(yǎng)員工的法律意識(shí),提高稅收責(zé)任認(rèn)識(shí),強(qiáng)化內(nèi)部的稅收審計(jì)工作,通過(guò)自身審計(jì)杜絕違法違紀(jì)現(xiàn)象,避免員工出現(xiàn)不規(guī)范不合法的行為活動(dòng),導(dǎo)致銀行面臨較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),不利于建立一個(gè)良好的運(yùn)營(yíng)環(huán)境。

    3.我國(guó)商業(yè)銀行稅種管理經(jīng)營(yíng)分析

    通過(guò)實(shí)施“營(yíng)改增”,國(guó)家政策的改變以及稅率的改變使得銀行的稅收負(fù)擔(dān)可能會(huì)出現(xiàn)變動(dòng)。為此,銀行應(yīng)當(dāng)注意國(guó)家政策的變更,注意政策動(dòng)向,做好政策分析與政策解讀工作,合理保障銀行的利益,及時(shí)應(yīng)用稅收優(yōu)惠辦法,對(duì)“營(yíng)改增”制度實(shí)施后的業(yè)務(wù)課稅改變及時(shí)作出反應(yīng),提高銀行的稅收管理效率以及稅收管理水平,及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),準(zhǔn)確予以反應(yīng)。

    為了有效避免某些商業(yè)銀行在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的過(guò)程中出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況,稅務(wù)管理部門(mén)可以設(shè)立相關(guān)的改革扶持資金,對(duì)于改革過(guò)程這個(gè)重要期間內(nèi)核實(shí)由于制度變化造成商業(yè)銀行加重的稅負(fù),按照基本不增加企業(yè)稅負(fù)的原則確定資金規(guī)模及補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn),給予一定的資金補(bǔ)貼,使其可以平穩(wěn)的渡過(guò)改革時(shí)期,為稅制改革減小阻力,使我國(guó)的稅制改革變得更加順利,進(jìn)而釋放出更多的市場(chǎng)活力。在商業(yè)銀行的“營(yíng)改增”實(shí)施后,通過(guò)縮小征稅范圍、降低增值稅稅率以達(dá)到降低商業(yè)銀行稅負(fù)的效果。

    4.我國(guó)商業(yè)銀行的進(jìn)項(xiàng)稅額管理分析

    分析國(guó)內(nèi)現(xiàn)已出臺(tái)的增值稅相關(guān)政策可知,國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行能夠抵扣稅額的主要為新?tīng)I(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)添置的固定資產(chǎn)及一些營(yíng)業(yè)費(fèi)用。由于機(jī)器設(shè)備的使用壽命長(zhǎng),更新慢,加之營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的增設(shè)受多方面因素制約,導(dǎo)致在銀行也的日常運(yùn)營(yíng),僅有很少的進(jìn)項(xiàng)能夠抵扣。對(duì)比商業(yè)銀行其龐大的資產(chǎn)規(guī)模,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅與銷(xiāo)項(xiàng)稅額之間存在較大的差異,導(dǎo)致在日常運(yùn)營(yíng)中,銀行的增值稅額將不斷增大,銀行業(yè)稅負(fù)也就越來(lái)與重,有悖于營(yíng)改增想要降低稅負(fù)的初衷。為此,考慮到實(shí)現(xiàn)降低銀行稅負(fù),應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣做出調(diào)整。另外,也可以以銀行實(shí)施“營(yíng)改增”為時(shí)間節(jié)點(diǎn),使用增值稅后新?tīng)I(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)添置的固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)更新,按照政策抵扣;在“營(yíng)改增”之前至營(yíng)改增期間這類(lèi)項(xiàng)目產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,實(shí)施追溯調(diào)整,以較低的數(shù)值抵扣。這些都能提高商業(yè)銀行的增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,已達(dá)到國(guó)家出臺(tái)營(yíng)改增降低全行業(yè)稅負(fù)的初衷。

    三、總結(jié)

    隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制也發(fā)生了較大的變化。營(yíng)改增是我國(guó)政府提出的新的經(jīng)濟(jì)改革方式,對(duì)于完善我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制有著重要的意義。依據(jù)各國(guó)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn),營(yíng)業(yè)稅并不是適合銀行發(fā)展的最適稅種,銀行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”十分必要。然而,銀行業(yè)由于其業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多、操作復(fù)雜,還存在一定困難,并且實(shí)行“營(yíng)改增”后,會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)產(chǎn)生哪些影響都值得研究,以便提前做好應(yīng)對(duì)措施,這為本文的研究提供了契機(jī)。通過(guò)研究我國(guó)城市商業(yè)銀行實(shí)行“營(yíng)改增”最直接的影響,并且結(jié)合城市商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為,提出了相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理模式,對(duì)于我國(guó)城市商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理模式的發(fā)展有著重要的指導(dǎo)意義。

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    作者簡(jiǎn)介:王玨(1986.08- ),女,碩士研究生畢業(yè),中級(jí)會(huì)計(jì)師,職員,主要從事銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作

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