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    會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性研究

    2016-12-23 00:01:58譚夢(mèng)琳
    商場(chǎng)現(xiàn)代化 2016年29期
    關(guān)鍵詞:相關(guān)性會(huì)計(jì)信息可靠性

    譚夢(mèng)琳

    摘 要:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確定義會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性,及時(shí)性八個(gè)方面的內(nèi)容,而居于核心的就是可靠性與相關(guān)性,兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別,對(duì)二者的研究重在平衡而非取舍。目前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性與相關(guān)性都有不足,在提高信息質(zhì)量這條路上還有很多工作要做。

    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息;相關(guān)性;可靠性;現(xiàn)狀;措施

    隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨和經(jīng)濟(jì)全球化的加劇,使用者到底需要什么樣的會(huì)計(jì)信息一直是會(huì)計(jì)學(xué)研究的焦點(diǎn)。雖然各個(gè)國(guó)家受各自不同的會(huì)計(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等因素的影響對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求不盡相同,但幾乎都將相關(guān)性與可靠性視作會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征,可以看出兩者都相當(dāng)重要。

    一、會(huì)計(jì)信息可靠性及相關(guān)性的基本認(rèn)識(shí)

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理想狀態(tài)是一種會(huì)計(jì)信息在提供者與使用者之間的傳遞“摩擦系數(shù)”為零的狀態(tài),在這種理想狀態(tài)下,提供的信息就是需要的信息,完全匹配,沒(méi)有曲解,此時(shí)使用者得到的會(huì)計(jì)信息不僅完全相關(guān),而且充分可靠,最為符合“有用”這一核心需求。W.R.斯考特提出:“為了能夠同時(shí)滿(mǎn)足相關(guān)性和可靠性的要求,理想的會(huì)計(jì)環(huán)境需要具備以下一些基本特點(diǎn):現(xiàn)金流量及其概率、利率水平都是可確定的,并且是眾所周知的”。然而,理想非常美妙,現(xiàn)實(shí)卻背道而馳,這種確定性的“零摩擦”環(huán)境在紛雜多變的實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中是不可能存在的,這就使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的實(shí)際應(yīng)用,尤其是可靠性及相關(guān)性的應(yīng)用一直處于至關(guān)重要的地位。

    國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員(IASC)關(guān)于編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中列示的可靠性判別標(biāo)準(zhǔn)為“當(dāng)信息沒(méi)有重要錯(cuò)誤或偏向,并且能夠如實(shí)反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)”時(shí),信息就具備了可靠性。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,可靠性包括了真實(shí)性、中立性和可驗(yàn)證性。真實(shí)性是可靠性的中心,而中立性與可驗(yàn)證性是可靠性的兩個(gè)輔助量。

    真實(shí)性是指會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易。會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與其所要描述的交易事項(xiàng)相一致、與其所要表達(dá)的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)相一致,這是對(duì)會(huì)計(jì)信息最基本也最重要的要求,如果會(huì)計(jì)信息無(wú)法做到反映事實(shí),那么所有的財(cái)務(wù)分析就沒(méi)有了立足點(diǎn),之后的決策更加無(wú)從談起。

    中立性是指會(huì)計(jì)信息的表述應(yīng)客觀公正,不預(yù)設(shè)結(jié)論,不被利益相關(guān)者的意志左右。作為企業(yè)決策的重要依據(jù),會(huì)計(jì)信息必須是完全客觀的,不能受利益者的主觀影響。被主觀篩選的會(huì)計(jì)信息往往故意偏向于某一利益方而不利于另一方,會(huì)使會(huì)計(jì)信息在可靠性上存在巨大風(fēng)險(xiǎn)。所以可靠的會(huì)計(jì)信息不僅要真實(shí)還必須中立。

    可驗(yàn)證性是指用相同的方法核算同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)得出的計(jì)量結(jié)果應(yīng)該要保持一致。可驗(yàn)證性反映的是操作人員行為的正確性。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息通常是由利益集團(tuán)其中的一方編制的。這就給會(huì)計(jì)信息的可靠性帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn),所以要求會(huì)計(jì)信息是可以由利益各個(gè)相關(guān)來(lái)復(fù)核來(lái)檢驗(yàn)的。

    國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)關(guān)于編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中所列示的相關(guān)性的判別標(biāo)準(zhǔn)為“當(dāng)信息能夠通過(guò)幫助使用者判別過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們的評(píng)價(jià)從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策”時(shí),信息就具有相關(guān)性。相關(guān)性包括預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)基本質(zhì)量標(biāo)志:

    預(yù)測(cè)價(jià)值是指會(huì)計(jì)信息通過(guò)幫助使用者對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事件的結(jié)果作出預(yù)測(cè)而具備的在決策中導(dǎo)致差別的能力。在會(huì)計(jì)實(shí)體的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定前提下,會(huì)計(jì)信息的生成也是一個(gè)不間斷的過(guò)程。這些會(huì)計(jì)信息反映的是過(guò)去時(shí)點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)成果,但是連貫的會(huì)計(jì)信息可以提示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀規(guī)律、預(yù)示著某些重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)與必須結(jié)果,這就為相關(guān)者未來(lái)決策規(guī)劃的合理性提供了支持。

    反饋價(jià)值是指因會(huì)計(jì)信息的提供而導(dǎo)致的證實(shí)或糾正相關(guān)決策人原有期望的能力。決策者的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃是否達(dá)到目標(biāo)、投資者的獲利期望是否得到滿(mǎn)足,會(huì)直接反應(yīng)在會(huì)計(jì)信息上,有用的信息反饋可以降低不確定性,相關(guān)信息使用者可以根據(jù)所得信息對(duì)策略做出調(diào)整、改進(jìn)方法。會(huì)計(jì)信息的反饋價(jià)值對(duì)有效發(fā)揮會(huì)計(jì)的決策作用至關(guān)重要。

    在相關(guān)性中也有及時(shí)性這一重要特征。信息是有時(shí)效的,未過(guò)期的信息才能滿(mǎn)足使用者的需求,使使用者可以盡快的掌握市場(chǎng)及企業(yè)本身的現(xiàn)狀并作出正確的決策。不及時(shí)的會(huì)計(jì)信息無(wú)法跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高速浪潮,難以為決策提供依據(jù),不及時(shí)的信息無(wú)法實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,甚至可以說(shuō)是無(wú)用的。

    二、相關(guān)性與可靠性?xún)烧咧g的關(guān)系

    FASB提出“會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量是:相關(guān)性與可靠性。會(huì)計(jì)信息必須具有這兩項(xiàng)首要質(zhì)量,才可能對(duì)報(bào)表使用者的決策具有有用性”。由此可見(jiàn),相關(guān)性和可靠性同等重要的。但是這兩大質(zhì)量特征卻矛盾重重。

    二者的內(nèi)涵是矛盾的。從兩者的定義可知可靠性的核心是“真實(shí)”,強(qiáng)調(diào)過(guò)去,而相關(guān)性的目標(biāo)是決策,著眼未來(lái)。要保證信息的可靠往往需要反復(fù)驗(yàn)證,從而影響了相關(guān)性中的重要指標(biāo)--及時(shí);要滿(mǎn)足相關(guān)性中對(duì)信息及時(shí)的要求,又很可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真,直接影響了信息的可靠性。二者相互對(duì)立,此消彼長(zhǎng),難以兼得。

    二者在計(jì)量屬性的選擇上是矛盾的。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等。從可靠性出發(fā),基于過(guò)去事項(xiàng)的歷史成本最受青睞。從相關(guān)性考慮,歷史成本反映的信息卻是過(guò)時(shí)的,無(wú)法在對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的決策上發(fā)揮有效作用。

    二者在對(duì)信息披露的選擇上也是矛盾的。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是核算,本質(zhì)是盡可能完整可靠地記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng),遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,接受外部審計(jì),然后再將信息披露給使用者。經(jīng)過(guò)層層審核,基本上能保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。然而對(duì)現(xiàn)在的利益相關(guān)者來(lái)說(shuō),需要的信息不僅僅要反映過(guò)去的經(jīng)營(yíng)成果,還要能夠預(yù)言未來(lái)的發(fā)展,如董事長(zhǎng)聲明、關(guān)于企業(yè)前景的討論與分析等,這些信息對(duì)于企業(yè)未來(lái)發(fā)展的規(guī)劃很有作用,也備受重視,但是這些信息僅僅只是考慮了信息使用者的需要而無(wú)視公認(rèn)會(huì)計(jì)原則也無(wú)法以貨幣形式計(jì)量,這些主觀性較強(qiáng)而沒(méi)有經(jīng)過(guò)很好的認(rèn)證的信息是否可靠也是值得好好考量的。

    因側(cè)重點(diǎn)不同,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量屬性之間存在沖突幾乎是必然的,而可靠性與相關(guān)性這種從根本上就彼此矛盾的質(zhì)量屬性似乎應(yīng)該勢(shì)同水火,但是在實(shí)際操作中,這兩種屬性卻是統(tǒng)一多于對(duì)立。朱元午認(rèn)為“應(yīng)正確處理會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性,過(guò)于強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和過(guò)于強(qiáng)調(diào)可靠性都可能招致失敗”;葛家澍教授指出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)真實(shí),是可靠地記錄并報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史??煽啃允秦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性,是會(huì)計(jì)信息的靈魂,即使在將來(lái)公允價(jià)值的應(yīng)用可能越來(lái)越廣泛,但公允價(jià)值不可能完全取代歷史成本,而且公允價(jià)值的應(yīng)用也要求可靠,力求充分而公允地表述企業(yè)的真相,可靠性是基礎(chǔ)、是核心”。兩者的統(tǒng)一主要體現(xiàn)在以下二個(gè)方面:

    在發(fā)展中統(tǒng)一?;仡欂?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程,可以近似的概括為可靠性與相關(guān)性不斷統(tǒng)一的過(guò)程。比如傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)發(fā)展為財(cái)務(wù)報(bào)告,不僅有報(bào)表從數(shù)據(jù)上反映經(jīng)營(yíng)成果,還有報(bào)表附注披露無(wú)法在報(bào)表中統(tǒng)計(jì)的相關(guān)信息;會(huì)計(jì)計(jì)量也不再拘泥于歷史成本,只要符合條件,也可以采用公允價(jià)值、現(xiàn)值等多種計(jì)量屬性,更加適應(yīng)了市場(chǎng)的變化,提高了相關(guān)性;進(jìn)一步嚴(yán)格規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度,在提高相關(guān)性的同時(shí)保證可靠性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)化是因?yàn)樾畔⑹褂谜叩男枨笤诓粩嘧兓?,?huì)計(jì)信息質(zhì)量也從只重可靠性發(fā)展到相關(guān)性與可靠并重。

    相關(guān)性要由可靠性來(lái)落實(shí)。決策有用觀強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息“有用”,側(cè)重于相關(guān)性,實(shí)踐也證明該觀點(diǎn)是符合市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)的。但是我們?cè)谥匾曄嚓P(guān)性的同時(shí)也必須明確,決策有用觀對(duì)相關(guān)性的強(qiáng)調(diào)是建立在可靠性得到滿(mǎn)足的基礎(chǔ)上。失真的信息是絕對(duì)不可能滿(mǎn)足信息使用者的決策需要的,甚至可能讓使用者做出錯(cuò)誤的判斷,造成嚴(yán)重后果。

    三、我國(guó)的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性及可靠性現(xiàn)狀

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展是相關(guān)性與可靠性的統(tǒng)一,但是目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息在保證信息相關(guān)性和可靠性上各有不足,從以下幾個(gè)方面表現(xiàn):

    從相關(guān)性來(lái)說(shuō),近年來(lái)我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法規(guī)上的調(diào)整重點(diǎn)依舊在保證會(huì)計(jì)信息的可靠性,對(duì)于企業(yè)如何提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性并沒(méi)有做出具體要求,也沒(méi)有給出具體的制度來(lái)規(guī)范企業(yè)的實(shí)務(wù)操作,企業(yè)會(huì)計(jì)仍然依舊按照傳統(tǒng)方法給出財(cái)務(wù)報(bào)告,并不考慮決策者的具體需求。

    從可靠性來(lái)說(shuō),許多企業(yè)不愿意對(duì)外公布可靠的會(huì)計(jì)信息,因?yàn)榕缎畔⒁馕吨蚋?jìng)爭(zhēng)對(duì)手公開(kāi)自己的經(jīng)營(yíng)情況從而可能導(dǎo)致企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。此外,提供信息意味著要花費(fèi)成本去整理信息,雖然通過(guò)會(huì)計(jì)信息可以使投資者、債權(quán)人等了解企業(yè)的實(shí)際情況,有利于吸引投資,畢竟可能得不償失;目前我國(guó)的法律體系還不完善,監(jiān)管上還有漏洞,對(duì)管理者來(lái)說(shuō),明知道出具虛假會(huì)計(jì)信息是違法行為并將受到法律地制裁,但在解除受托責(zé)任以及獎(jiǎng)勵(lì)、提升等眾多誘惑的驅(qū)動(dòng)下還是愿意冒風(fēng)險(xiǎn)賭一把。

    四、權(quán)衡及對(duì)策

    前文已經(jīng)探討過(guò)可靠性與相關(guān)性之間的矛盾與統(tǒng)一,可以得出結(jié)論,在受托責(zé)任觀與決策有用觀下,可靠性與相關(guān)性必須同時(shí)考慮,不可偏廢。FASB認(rèn)為“要在相關(guān)性和可靠性之間達(dá)到平衡,決定性的問(wèn)題是如何最好地滿(mǎn)足使用者的決策需要。有時(shí)候會(huì)計(jì)信息非常相關(guān)但不是非??煽炕蛘呦喾矗藭r(shí)通常利用最可靠信息中的最相關(guān)信息是恰當(dāng)?shù)摹烧唛g的矛盾還可能由信息的及時(shí)性所引起,因?yàn)樾畔⒌难诱`使信息過(guò)時(shí)將影響它的相關(guān)性,在交易事項(xiàng)所包含的全部不確定性被解決之前報(bào)告交易或事項(xiàng)又影響其可靠性。此時(shí),企業(yè)應(yīng)盡一切合理的努力盡快使信息達(dá)到可靠所必須的過(guò)程,在信息具備可靠性之前是不應(yīng)當(dāng)予以提供的?!?/p>

    在決策中,可靠性影響決策風(fēng)險(xiǎn),相關(guān)性影響決策效率。一個(gè)理性的決策人不會(huì)僅考慮風(fēng)險(xiǎn)或僅考慮效率,而是在控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下追求效率,也只有在這樣的全面考量下,會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性才能更好的為決策服務(wù)。

    如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可靠性及相關(guān)性的融合,是一個(gè)從政府到企業(yè)直至社會(huì)公眾都十分關(guān)心的問(wèn)題。

    我認(rèn)為,在相關(guān)性上,首先要加強(qiáng)重視程度,在制定會(huì)計(jì)法規(guī)時(shí)將相關(guān)性納入會(huì)計(jì)制度建設(shè),使企業(yè)有例可依,有規(guī)可循。然后,在信息時(shí)代,會(huì)計(jì)也應(yīng)該充分運(yùn)用高科技手段提高信息傳輸?shù)男逝c準(zhǔn)確性。同時(shí),外部監(jiān)管上各個(gè)部門(mén)應(yīng)形成整體,互相配合;企業(yè)內(nèi)部要健全內(nèi)控機(jī)制,讓外部監(jiān)督與內(nèi)部控制結(jié)合起來(lái)。

    在可靠性上,要促使企業(yè)自愿提供可靠信息,加快完善我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和資本市場(chǎng),形成一種企業(yè)披露的信息越多、越可靠,越能在競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位的良好氛圍,同時(shí)用“誰(shuí)使用誰(shuí)付費(fèi)”的機(jī)制來(lái)降低企業(yè)的披露成本。我國(guó)現(xiàn)存的法律體系還不健全,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度還需完善,還要進(jìn)一步提高虛假信息披露的違法成本。

    五、結(jié)論

    可靠性和相關(guān)性的提高都是以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性為目標(biāo)的,會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性?xún)烧呦嗷ヂ?lián)系、互為前提、相互作用、此消彼長(zhǎng)。我們必須認(rèn)識(shí)到相關(guān)性與可靠性是同等重要的,應(yīng)該同時(shí)加強(qiáng)對(duì)兩者的重視,用全面的均衡的目光看待兩者間的矛盾與沖突,全面完善會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性,切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

    參考文獻(xiàn):

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