房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制探究

王文義

【摘 要】本文以房地產(chǎn)企業(yè)為立足點(diǎn)，以會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制為研究對(duì)象，通過(guò)探討當(dāng)前我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控的必要性，分析了該類(lèi)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的實(shí)施現(xiàn)狀，提出了改革與發(fā)展的相關(guān)建議。希望能夠?yàn)槲覈?guó)房地產(chǎn)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展略盡綿薄之力。

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；改革

一、問(wèn)題的提出

無(wú)論何種企業(yè)類(lèi)型，會(huì)計(jì)內(nèi)控都是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部控制的難點(diǎn)。會(huì)計(jì)內(nèi)控是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，促進(jìn)企業(yè)在新時(shí)代的背景下不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)管理程序、合理配置資源、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。會(huì)計(jì)內(nèi)控是企業(yè)從財(cái)務(wù)視角對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理程序、財(cái)務(wù)管理流程等方面的有計(jì)劃的組織、協(xié)調(diào)、管理、監(jiān)督等一系列方法和程序。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)規(guī)范化、高效化的有效保證與基本條件。

近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的生活水平逐步提高，對(duì)住房等生活品質(zhì)的追求也與日俱增。我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)獲得了迅猛發(fā)展。然而，隨著國(guó)家各項(xiàng)針對(duì)房產(chǎn)市場(chǎng)的宏觀調(diào)控措施的出臺(tái)，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的生存環(huán)境并不樂(lè)觀。在此背景下，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)唯有不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控，積極改善內(nèi)部管理，方能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期而穩(wěn)定的發(fā)展。

二、我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控的意義

不同于一般企業(yè)，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)資金投入額大、施工周期長(zhǎng)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大。正是由于房地產(chǎn)企業(yè)的特殊性，使其更需要依靠會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制來(lái)完善內(nèi)部管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控的意義主要有以下幾點(diǎn)：

1.實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制是房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略的需要

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的不斷進(jìn)步，電子信息技術(shù)被諸多企業(yè)引入到內(nèi)部管理之中。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方法與財(cái)務(wù)管理程序已難以滿(mǎn)足企業(yè)的發(fā)展需要。在原有基礎(chǔ)上如何創(chuàng)新、改變、完善，使會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制能夠更加有效的幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，是目前階段每一個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)的研究重點(diǎn)與追求的目標(biāo)，而這也是我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的一種必然要求。

2.實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制是房地產(chǎn)企業(yè)完善公司治理的內(nèi)部要求

根據(jù)我國(guó)公司治理理論的要求，無(wú)論何種企業(yè)，都應(yīng)建立健全而完善內(nèi)部控制機(jī)制。而會(huì)計(jì)內(nèi)控是企業(yè)內(nèi)部控制的難點(diǎn)與重點(diǎn)。因此，建立與實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制是完善我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)公司治理的內(nèi)部要求。

3.實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制是房地產(chǎn)企業(yè)提升內(nèi)部管理水平的必然要求

除上述之外，會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制還是我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)提升內(nèi)部管理水平的必然要求。在一定程度上，會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行效果是企業(yè)內(nèi)部管理水平的代表與展現(xiàn)，良好的會(huì)計(jì)內(nèi)控能夠有助于企業(yè)加強(qiáng)溝通與協(xié)作，加強(qiáng)配合，提高內(nèi)部管理水平。

三、我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控的現(xiàn)狀分析

1.房地產(chǎn)企業(yè)管理者等相關(guān)人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的認(rèn)知度不高

當(dāng)前，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的管理者等相關(guān)人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的認(rèn)知度并不高。相較于內(nèi)部管理，很多企業(yè)管理者更愿意花時(shí)間去研究如何能搶占地皮、獲得高額利潤(rùn)。正因?yàn)槿绱耍芏喾康禺a(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控存在有章不循的現(xiàn)象。此外，還有些房地產(chǎn)企業(yè)的管理者認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)控只不過(guò)是一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)。忽視了會(huì)計(jì)內(nèi)控需要連接各個(gè)部門(mén)與全體員工的“全面性”要求。還有些企業(yè)管理者將會(huì)計(jì)內(nèi)控簡(jiǎn)單等同于各種規(guī)章機(jī)制的“大匯編”，“束之高閣”，形而上學(xué)。還有些企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控重視程度不足，即使有人違反會(huì)計(jì)內(nèi)控的要求，也處理不及時(shí)，甚至無(wú)處理。房地產(chǎn)企業(yè)的管理者之所以對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的認(rèn)知度不高，很大一部分原因是很多管理者的傳統(tǒng)思維過(guò)重，依然趨向于集權(quán)管理，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控缺乏全面認(rèn)識(shí)。

2.我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制有待完善

在當(dāng)前的社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國(guó)的房地產(chǎn)企業(yè)基本都已建立了會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制。但是大多是為了建立而建立，不僅缺乏主動(dòng)性，在實(shí)際執(zhí)行中執(zhí)行效力并不高；而且所建立的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制在整體上缺乏系統(tǒng)性與科學(xué)性。與企業(yè)戰(zhàn)略、會(huì)計(jì)內(nèi)控目標(biāo)等并未緊密關(guān)聯(lián)。會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的不健全，很大一部分原因是當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員水平有限，難以滿(mǎn)足市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的要求，無(wú)法制定出符合企業(yè)戰(zhàn)略和發(fā)展需求的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制。此外，還有些企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制內(nèi)容片面，程序與環(huán)節(jié)設(shè)定的銜接性不足，影響了會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的發(fā)揮。再者，還有些房地產(chǎn)企業(yè)并未建立相關(guān)的監(jiān)督約束機(jī)制，使會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制缺乏必要的審核。

3.我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)缺乏對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制執(zhí)行效力的有效監(jiān)督

無(wú)論何種制度，無(wú)論制度本身多么完善，倘若沒(méi)有有效而嚴(yán)格的監(jiān)督，那么再好的制度也將“空有其表”、流于形式。房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制也不例外。因此，若要使其發(fā)揮效力，房地產(chǎn)企業(yè)需加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的監(jiān)督力度。當(dāng)前，很多房地產(chǎn)企業(yè)的管理者或相關(guān)人員由于受到個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中存在一定的弄虛作假的行為。不僅容易導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作混亂，而且易造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，阻礙了企業(yè)的發(fā)展，影響了相關(guān)者的利益。我國(guó)學(xué)者曾在2011年在資本市場(chǎng)上選取了200家房地產(chǎn)企業(yè)做抽查研究。結(jié)果表明，近三成的企業(yè)存在資產(chǎn)不實(shí)的情況，近兩成的企業(yè)利潤(rùn)額不真。這些結(jié)果無(wú)一不是由于會(huì)計(jì)內(nèi)控缺乏有效監(jiān)督所導(dǎo)致。

四、現(xiàn)階段我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)如何建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制

1.從“環(huán)境”入手，做好會(huì)計(jì)內(nèi)控的基礎(chǔ)工作

就企業(yè)的內(nèi)部控制而言，內(nèi)部控制環(huán)境始終都是其前提與基礎(chǔ)。因此，房地產(chǎn)企業(yè)若要從根本上改善會(huì)計(jì)內(nèi)控的效果，首先應(yīng)從“環(huán)境”入手，做好會(huì)計(jì)內(nèi)控的基礎(chǔ)工作。會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境包含多種因素，比如人力資源、企業(yè)文化、公司治理結(jié)構(gòu)等。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)從多個(gè)因素同時(shí)入手，共同做好企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控基礎(chǔ)工作。首先，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)。明確管理者既是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)主體，也是會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制順利執(zhí)行的保證人。從加強(qiáng)管理者的主觀意識(shí)入手，積極發(fā)揮其模范帶頭作用，帶動(dòng)企業(yè)全體員工共同做好會(huì)計(jì)內(nèi)控工作。其次，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)積極建設(shè)企業(yè)文化。明確優(yōu)秀的企業(yè)文化是會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的肥沃土壤。以此為途徑，通過(guò)企業(yè)文化的宣傳與培養(yǎng)，進(jìn)一步提高企業(yè)員工素質(zhì)。再者，借助市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，選聘市場(chǎng)上的高素質(zhì)、高能力的管理者。唯有具有較高專(zhuān)業(yè)水平與個(gè)人能力的管理者、唯有與時(shí)俱進(jìn)的管理者，才能真正重視會(huì)計(jì)內(nèi)控建設(shè)、才能通過(guò)自身不斷帶動(dòng)企業(yè)上下全體員工共同加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的有效執(zhí)行。

2.我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)除了要從環(huán)境入手做好會(huì)計(jì)內(nèi)控基礎(chǔ)工作之外，還應(yīng)做好會(huì)計(jì)內(nèi)控的監(jiān)督工作。對(duì)此，筆者建議我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步完善與嚴(yán)格內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。唯有嚴(yán)格而充分的監(jiān)督，才能使會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制有效執(zhí)行。會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)內(nèi)控相輔相成、相互聯(lián)系。脫離了會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)內(nèi)控就難以取得好效果。我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)內(nèi)控的執(zhí)行中實(shí)施有效的事前、事中、事后全面監(jiān)督。同時(shí)，明確企業(yè)財(cái)務(wù)人員的權(quán)利與義務(wù)，提高監(jiān)督的獨(dú)立性與權(quán)威性。爭(zhēng)取在會(huì)計(jì)內(nèi)控的制度上、執(zhí)行上，有效規(guī)范每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，規(guī)避每一個(gè)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)確保會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的有效執(zhí)行。

3.從“效率”入手，健全資金使用與管理

房地產(chǎn)企業(yè)資金投入大、周期長(zhǎng)，資金一旦斷裂，后果不可估量。正是由于房地產(chǎn)企業(yè)的特殊性，資金對(duì)其具有重大意義。因此，筆者建議我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)控過(guò)程中，應(yīng)格外關(guān)注對(duì)資金的管理，積極提高資金的使用效率與管理效果。而良好的資金管理，不僅能提高房地產(chǎn)企業(yè)的資金使用效率，還能大大節(jié)約資金成本。對(duì)此，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)可從以下幾點(diǎn)入手：首先，各部門(mén)之間通力協(xié)作，針對(duì)企業(yè)各個(gè)房產(chǎn)項(xiàng)目及時(shí)了解工程進(jìn)度、付款方式、各期間的付款比例、余款情況、往來(lái)賬項(xiàng)等，做好及時(shí)溝通與反饋。確保企業(yè)各項(xiàng)目在有限期間內(nèi)都能獲得高質(zhì)量的產(chǎn)品與高流動(dòng)性的資金。其次，由于房地產(chǎn)企業(yè)資金投入大、施工周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，筆者建議企業(yè)在房產(chǎn)項(xiàng)目投入前，及時(shí)做好資金的使用計(jì)劃、合理配置每一筆有限資金。同時(shí)，風(fēng)控部門(mén)應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目部、財(cái)務(wù)部共同對(duì)項(xiàng)目情況、期間費(fèi)用、投資成本等做好充分的前期預(yù)測(cè)，合理編制好書(shū)面的資金使用計(jì)劃。此外，企業(yè)還應(yīng)充分考慮融資環(huán)境，以備資金不足的風(fēng)險(xiǎn)。

4.房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)積極促進(jìn)企業(yè)內(nèi)的信息流動(dòng)

房地產(chǎn)企業(yè)除了要從環(huán)境、監(jiān)督、效率入手做好會(huì)計(jì)內(nèi)控之外，還應(yīng)積極促進(jìn)企業(yè)內(nèi)的信息流動(dòng)。當(dāng)前，信息化飛速發(fā)展，無(wú)論是企業(yè)還是社會(huì)，都處于不斷變化與進(jìn)步之中，“信息化”已逐漸主宰了我們的生活與環(huán)境。就房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控而言，準(zhǔn)確而及時(shí)的信息，對(duì)其至關(guān)重要。唯有企業(yè)內(nèi)部信息充分流動(dòng)，各部門(mén)才能實(shí)現(xiàn)有效的配合與協(xié)作，才能實(shí)現(xiàn)真正的會(huì)計(jì)內(nèi)控。對(duì)此，房地產(chǎn)企業(yè)可以借助ERP軟件，開(kāi)設(shè)多個(gè)模塊，企業(yè)上下各部門(mén)、各人員的工作都在模塊上予以反映，信息得以通過(guò)ERP實(shí)現(xiàn)流通與共享。同時(shí)，借助ERP系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)的各類(lèi)信息都能保證及時(shí)、準(zhǔn)確。房地產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目部、財(cái)務(wù)部、采購(gòu)部、人力部等各個(gè)部門(mén)都能從“線上”實(shí)現(xiàn)溝通與協(xié)作。企業(yè)管理者都能從“線上”直接安排工作。會(huì)計(jì)內(nèi)控也得以從“線上”被有效執(zhí)行。

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