淺議中小商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建

曲華

摘要：隨著我國利率市場(chǎng)化改革進(jìn)程的不斷推進(jìn)，不同資產(chǎn)規(guī)模、不同盈利能力的商業(yè)銀行在利率市場(chǎng)化改革進(jìn)程中受到了不同程度的影響。中小銀行因?yàn)橘Y產(chǎn)規(guī)模小、經(jīng)營范圍窄，傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)在市場(chǎng)上占有的份額少，創(chuàng)新型業(yè)務(wù)乏善可陳，競爭力與國有大中型銀行相比相差甚遠(yuǎn)，是以受到利率市場(chǎng)化的影響較大。在存貸利率上下限已被觸及、利差縮小的情況下，中小銀行財(cái)報(bào)將面臨顛覆性的沖擊。故在本文中主要對(duì)中小商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建進(jìn)行了簡單的分析與探討。

關(guān)鍵詞：中小商業(yè)銀行；管理會(huì)計(jì)；體系構(gòu)建

1.中小商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系基本內(nèi)容

1.1管理會(huì)計(jì)概念

管理會(huì)計(jì)是在核算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，根據(jù)管理需求，經(jīng)過對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)一系列的加工、處理、整理等流程，形成滿足企業(yè)管理要求、符合戰(zhàn)略方向的分析報(bào)告的過程。

1.2商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)

商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)通常包括以下幾個(gè)方面：預(yù)算管理、成本管理、盈利管理、利率管理、績效管理、流動(dòng)性管理、資本管理、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量等。在利率市場(chǎng)化對(duì)商業(yè)銀行的影響不斷加深的背景下，商業(yè)銀行可以逐步構(gòu)建先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)體系，借此提高管理水平。

商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的構(gòu)建應(yīng)從最基本的方面著手，也就是盈利分析體系的搭建、內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)體系的搭建、成本分?jǐn)傮w系的搭建，這分別類屬于盈利管理、利率管理和成本管理。我國商業(yè)銀行進(jìn)行管理會(huì)計(jì)構(gòu)建的出發(fā)點(diǎn)通常就是這三個(gè)模塊，在管理會(huì)計(jì)落地階段比較容易實(shí)現(xiàn)，同時(shí)為其他模塊夯實(shí)了相應(yīng)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

2.中小商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)建設(shè)的重要意義

2.1管理會(huì)計(jì)為中小商業(yè)銀行管理者提供了良好的經(jīng)營信息

管理會(huì)計(jì)包括了規(guī)劃、執(zhí)行、監(jiān)控、分析、預(yù)測(cè)等方方面面，對(duì)經(jīng)營過程和成果的都做到了翔實(shí)的展示和解析。管理者可以從不用的角度了解中小商業(yè)銀行的經(jīng)營成果，數(shù)據(jù)處理能做到及時(shí)、高效。利用管理會(huì)計(jì)將戰(zhàn)略目標(biāo)分解成一個(gè)個(gè)預(yù)算指標(biāo)，通過這些預(yù)算指標(biāo)指導(dǎo)資本投向。

2.2管理會(huì)計(jì)為中小商業(yè)銀行集約化管理提供了支持

中小商業(yè)銀行對(duì)傳統(tǒng)存貸業(yè)務(wù)依賴程度高，管理模式也較為粗放。隨著利率市場(chǎng)化進(jìn)程的推進(jìn)，靠獲取利差盈利的模式已明顯不能適應(yīng)發(fā)展。管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建，為深度挖掘老客戶，充分營銷新客戶、創(chuàng)新多樣化產(chǎn)品提供了大數(shù)據(jù)支持，粗放管理模式也相應(yīng)向集約化、專業(yè)化、個(gè)性化管理轉(zhuǎn)換。

2.3管理會(huì)計(jì)支持中小商業(yè)銀行對(duì)利率進(jìn)行定價(jià)

通過管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建，中小商業(yè)銀行可以在成本管理模塊更加精確，對(duì)每一個(gè)資本耗費(fèi)的資源定量分析，精準(zhǔn)地計(jì)量資金的成本，并精確核算資金的盈利情況，為資金的定價(jià)提供參考。

3.中小商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建

3.1建立商業(yè)銀行多維盈利分析體系

3.1.1盈利分析維度設(shè)計(jì)。中小商業(yè)銀行可以采用的維度涵蓋以下幾個(gè)方面：機(jī)構(gòu)、條線、產(chǎn)品、客戶、客戶經(jīng)理。每個(gè)維度還可下設(shè)更細(xì)致的子維度。對(duì)維度的細(xì)分，其實(shí)也是商業(yè)銀行對(duì)自身的經(jīng)營情況作更深的細(xì)分，有助于更深程度的鉆取數(shù)據(jù)。盈利分析維度的設(shè)計(jì)原則應(yīng)該遵循“完全覆蓋，拒絕重復(fù)”，但是在實(shí)際的操作中很容易將條線維度和產(chǎn)品、客戶維度有重合，需要管理會(huì)計(jì)人員做更多的細(xì)節(jié)工作。借助商業(yè)銀行的“五芒星”維度涉及模型，可以在獨(dú)立深度分析以及交叉靈活分析中游刃有余。

3.1.2指標(biāo)設(shè)計(jì)。（1）基礎(chǔ)指標(biāo)設(shè)計(jì)。盈利分析的基礎(chǔ)指標(biāo)以利潤表指標(biāo)為基礎(chǔ)，拓展了經(jīng)濟(jì)資本、EVA等指標(biāo)，結(jié)合盈利分析維度，可以在多維體系中全方位的解釋各個(gè)維度的收入、支出、成本、利潤等多種業(yè)務(wù)信息。（2）分析類指標(biāo)。盈利分析的分析結(jié)果在很大程度上依賴于分析指標(biāo)的使用，分析類指標(biāo)可以由管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)完成數(shù)據(jù)獲取后直接在內(nèi)部進(jìn)行計(jì)算。在分析類指標(biāo)的設(shè)計(jì)階段，應(yīng)當(dāng)包括銀監(jiān)會(huì)、財(cái)政部的對(duì)上報(bào)財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求，更多的指標(biāo)應(yīng)當(dāng)能反映商業(yè)銀行管理者的管理要求。（3）多視角的指標(biāo)運(yùn)用。運(yùn)用指標(biāo)分析可以對(duì)商業(yè)銀行整體經(jīng)營狀況進(jìn)行定量的解釋和展現(xiàn)，在指標(biāo)運(yùn)用上，商業(yè)銀行可以從不同的角度去確定指標(biāo)的分析體系，全方位、對(duì)角度、深層次的剖析商業(yè)銀行各個(gè)維度的經(jīng)營情況，為商業(yè)銀行下一階段的決策提供更全面、翔實(shí)、準(zhǔn)確的信息。

3.2建立內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)體系

內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)同時(shí)具有收益屬性和成本屬性。對(duì)于資金提供方，從外界融資以后進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移，按照內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移的價(jià)格通過資金中心與資金需求方進(jìn)行交易，獲得管理層面的收益而非賬面收益；對(duì)于資金需求方，從資金中心獲取內(nèi)部資金，付出一定的資金成本即擁有資金的使用權(quán)。FTP的定價(jià)方法主要有三大類：指定利率法，原始期限匹配法，重定價(jià)期限匹配法。

3.2.1指定利率法：指定利率法相對(duì)其他方法從理解到操作都更加簡單，對(duì)實(shí)施的要求不高，在初級(jí)階段可以采用此方法進(jìn)行適應(yīng)和過渡，引入基本的FTP管理理念。但是隨著銀行風(fēng)險(xiǎn)管理水平和定價(jià)要求的提高，指定法并不能很好地對(duì)各業(yè)務(wù)進(jìn)行良好的價(jià)格解釋。故此類業(yè)務(wù)通常僅僅用于現(xiàn)金情況不明的產(chǎn)品。

3.2.2原始期限匹配法：這種方法相較于指定利率法在產(chǎn)品期限上更加精細(xì)化，通過建設(shè)了FTP利率曲線可以確定某一期限的某一產(chǎn)品在該期限內(nèi)的FTP價(jià)格，并且在該期限內(nèi)價(jià)格保持不變。

3.2.3重定價(jià)期限匹配法。重定價(jià)期限匹配向較于原始期限匹配最大的特點(diǎn)是針對(duì)浮動(dòng)利率業(yè)務(wù)。由于利率浮動(dòng)，不能在長期內(nèi)采用固定的FTP價(jià)格，因此在確定FTP價(jià)格時(shí)會(huì)設(shè)定業(yè)務(wù)的重定價(jià)期限，根據(jù)這個(gè)期限在FTP收益率曲線上確定FTP價(jià)格，該價(jià)格在此重定價(jià)期限內(nèi)保持固定，重定價(jià)期限結(jié)束后將再次確定新的重定價(jià)期限，并以此確定新的FTP價(jià)格。

總之，中小商業(yè)銀行應(yīng)正視利率市場(chǎng)化帶來的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，積極構(gòu)建適合自身的管理會(huì)計(jì)體系，借此優(yōu)化管理水平，提高資產(chǎn)使用效率，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，完善企業(yè)文化，增強(qiáng)自身的競爭力。

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