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    上市公司資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)披露探析

    2016-11-15 01:02原亞男顧煜
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2016年16期
    關(guān)鍵詞:資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)處理

    原亞男++顧煜

    摘要:資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是上市公司財(cái)務(wù)信息的重要組成部分,合理準(zhǔn)確地處理資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)應(yīng)用上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文簡(jiǎn)述了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念、分類,并指出上市公司資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露現(xiàn)狀以及在應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)注意的問題,針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)中存在的問題,提出完善資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)建議。

    關(guān)鍵詞:資產(chǎn)負(fù)債表 日后事項(xiàng) 會(huì)計(jì)處理

    中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1002-5812(2016)16-0056-03

    前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于快速發(fā)展階段,各方面逐步體現(xiàn)出國(guó)際化、多元化的發(fā)展趨勢(shì),而國(guó)內(nèi)上市公司的經(jīng)營(yíng)管理水平又會(huì)直接影響我國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況。財(cái)務(wù)報(bào)告是對(duì)上市公司在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況的綜合反映。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用中,每年的三四月份是上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)出期限。但在資產(chǎn)負(fù)債表日到上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日這段時(shí)間內(nèi),上市公司很可能會(huì)發(fā)生一些影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易事項(xiàng)。為了客觀反映上市公司的財(cái)務(wù)狀況,上市公司需要在本年度的資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)這些事項(xiàng)進(jìn)行說明,否則會(huì)使上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告遺漏許多重要信息,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告不完整,從而對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況等信息產(chǎn)生影響,同樣也會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者使用財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生直接影響,甚至誤導(dǎo)投資者的決策。

    一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)及其披露現(xiàn)狀

    按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。需注意的是,如果母公司在國(guó)外,或子公司在國(guó)外,無論國(guó)外母公司或子公司如何確定會(huì)計(jì)年度,其向國(guó)內(nèi)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表均應(yīng)按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)年度的規(guī)定,提供相應(yīng)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表,而不能以國(guó)外母公司或子公司確定的會(huì)計(jì)年度作為依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日,是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)者包括所有者、所有者中的多數(shù)、董事會(huì)或類似的管理單位、部門和個(gè)人。

    目前,上市公司資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露形式并不規(guī)范,大多數(shù)上市公司的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)信息披露在財(cái)務(wù)報(bào)告中并沒有得到足夠的重視。此外,上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的披露方式相對(duì)自由,沒有按事項(xiàng)的重要性順序排列而是隨機(jī)排列,會(huì)使報(bào)表使用者陷入大量、冗長(zhǎng)、多余的非關(guān)鍵信息之中,不僅浪費(fèi)時(shí)間和精力,也很難從中篩選出對(duì)自己的決策有幫助的表外信息。

    二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則在應(yīng)用中存在的問題

    (一)日后事項(xiàng)的披露不全面。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)既包括調(diào)整事項(xiàng),又包括非調(diào)整事項(xiàng)。對(duì)于相同的事件,在不同的上市公司中能夠被看作是調(diào)整事項(xiàng),也能夠被看作是非調(diào)整事項(xiàng),需要根據(jù)上市公司的實(shí)際情形而定。調(diào)整事項(xiàng)是指有充足的證據(jù)表明,在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生了的事件,上市公司需要據(jù)此對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告反映的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改;非調(diào)整事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日之前并沒有發(fā)生,而是發(fā)生或存在于資產(chǎn)負(fù)債表日之后的那些事項(xiàng),這些事項(xiàng)不會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。然而大多數(shù)上市公司對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露并不全面,有些甚至不進(jìn)行披露,會(huì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告使用者正確理解和應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生影響。

    (二)對(duì)日后事項(xiàng)所指的時(shí)間范圍判斷錯(cuò)誤。一些上市公司沒有按照規(guī)定披露一些重大事項(xiàng),可能是因?yàn)閷?duì)日后事項(xiàng)所指的時(shí)間范圍判斷錯(cuò)誤。一般來說,上市公司對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)際日期與對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)日期之間都會(huì)存在一定的時(shí)間上的誤差,若在此期間內(nèi)上市公司發(fā)生日后事項(xiàng),上市公司實(shí)際對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)告的日期會(huì)受到一定的影響,應(yīng)該以董事會(huì)再次批準(zhǔn)對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)告的日期為基準(zhǔn)。在這種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新判斷,并出具新的財(cái)務(wù)報(bào)告。但有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不會(huì)因此而出具新的審計(jì)報(bào)告,可能會(huì)漏掉重要的日后調(diào)整事項(xiàng)。

    (三)對(duì)日后事項(xiàng)中涉及所得稅項(xiàng)目的調(diào)整不準(zhǔn)確。按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,上市公司對(duì)外報(bào)出本年度財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間是在下一會(huì)計(jì)年度的4月30日之前。但是我國(guó)稅法規(guī)定,企業(yè)所得稅必須在下一年度的5個(gè)月內(nèi)進(jìn)行所得稅匯算清繳。由此可以看出,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所制定的日后事項(xiàng)到期時(shí)間要比稅法制定的時(shí)間更早。兩者之間很有可能發(fā)生一些差異,從而影響我們對(duì)準(zhǔn)則的應(yīng)用。日后事項(xiàng)關(guān)于所得稅調(diào)整的三種情形如下:(1)日后事項(xiàng)發(fā)生在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出和所得稅清算之前;(2)日后事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前、所得稅清算之后;(3)日后事項(xiàng)發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出之后和所得稅清算之前。

    三、應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的建議

    (一)正確區(qū)別兩類資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。在實(shí)務(wù)中,會(huì)計(jì)人員對(duì)于某一個(gè)日后事項(xiàng)不能正確判斷是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng),會(huì)直接影響上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的合理性。同時(shí),還要引起會(huì)計(jì)人員注意的是,一個(gè)日后事項(xiàng)并非不是調(diào)整事項(xiàng)就一定是非調(diào)整事項(xiàng)。從實(shí)際來看,對(duì)于某些相同性質(zhì)的日后事項(xiàng),可以看作是調(diào)整事項(xiàng),也可以看作是非調(diào)整事項(xiàng)。

    為了能夠正確判斷兩類事項(xiàng),現(xiàn)將兩類事項(xiàng)的不同點(diǎn)歸結(jié)如下:日后調(diào)整事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日或在此之前某事項(xiàng)已經(jīng)實(shí)際存在但并沒有準(zhǔn)確的證據(jù)證實(shí)其一定發(fā)生,而是公司在資產(chǎn)負(fù)債表日之后獲得了確鑿的證據(jù)對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行了進(jìn)一步的解釋說明,具體包括:(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案,法院判決證實(shí)了上市公司在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù),需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債,或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債;(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù),表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額;(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入;(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊或差錯(cuò)。

    日后非調(diào)整事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日沒有出現(xiàn)、資產(chǎn)負(fù)債表日之后出現(xiàn)的對(duì)上市公司產(chǎn)生一定影響的事項(xiàng),具體包括資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生:(1)重大訴訟、仲裁、承諾;(2)資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化;(3)因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失;(4)發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債;(5)資本公積轉(zhuǎn)增資本;(6)發(fā)生巨額虧損;(7)合并或處置子公司;(8)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)。

    (二)明確資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所包含的時(shí)間范疇。只有當(dāng)上市公司完全理解日后事項(xiàng)涵蓋的時(shí)間范疇時(shí),上市公司出具的財(cái)務(wù)報(bào)告才能做到準(zhǔn)確無誤。要完全理解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的期間,需要注意幾個(gè)問題:

    1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。

    2.一般來說,上市公司對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)際日期與對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)日期之間都會(huì)存在一定的時(shí)間上的誤差,若在此期間內(nèi)上市公司發(fā)生日后事項(xiàng),上市公司實(shí)際對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)告的日期就會(huì)受到一定程度的影響,此時(shí)應(yīng)該以董事會(huì)再次批準(zhǔn)對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)告的日期為準(zhǔn)。在這種情況下,公司領(lǐng)導(dǎo)者可能會(huì)重新修改財(cái)務(wù)報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新判斷,并出具新的財(cái)務(wù)報(bào)告。

    3.假設(shè)某上市公司2015年度的財(cái)務(wù)報(bào)告在2016年3月3日順利完成,年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作由注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成,審計(jì)報(bào)告簽章日期為2016年3月28日,該公司董事會(huì)批準(zhǔn)2015年度財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為2016年4月1日,實(shí)際的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的時(shí)間為2016年4月10日。依據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包含期間的規(guī)定,該上市公司2015年年報(bào)日后事項(xiàng)包含的時(shí)間范圍為2016年1月1日至2016年4月1日。假設(shè)該公司在4月1日至10日之間又發(fā)生了一些重大并需對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng),財(cái)務(wù)報(bào)告需要在調(diào)整修改之后再次經(jīng)董事會(huì)準(zhǔn)許報(bào)出的時(shí)間為2016年4月20日,財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際報(bào)出的時(shí)間為2016年4月25日,則該公司所涵蓋日后事項(xiàng)的期間為2016年1月1日至2016年4月20日。

    (三)注意資產(chǎn)負(fù)債表日后涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在年度終了后的一定時(shí)期內(nèi)及時(shí)對(duì)外報(bào)送年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,上市公司的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告最遲應(yīng)在次年4月30日前對(duì)外報(bào)出。稅法規(guī)定,企業(yè)所得稅按年計(jì)算,分月或分季預(yù)繳,年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳。從這兩個(gè)規(guī)定看,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定和稅法規(guī)定的日后事項(xiàng)的起點(diǎn)是相同的,但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的截止時(shí)點(diǎn)要早于稅法規(guī)定。

    上市公司的日后調(diào)整事項(xiàng),有時(shí)會(huì)涉及一些損益類項(xiàng)目,在對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行處理時(shí),所得稅的處理也要根據(jù)此調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生的具體時(shí)間分情況討論:

    1.若在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日和稅務(wù)清算日之前發(fā)生了某調(diào)整事項(xiàng),此時(shí)上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新調(diào)整得到的財(cái)務(wù)報(bào)告重新計(jì)算應(yīng)納稅所得額;相應(yīng)的稅務(wù)上要通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”調(diào)整相關(guān)數(shù)字。

    2.若該調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前,但在稅務(wù)清算之后,這種情況下,由于公司已經(jīng)完成稅務(wù)清算,稅務(wù)機(jī)關(guān)不用調(diào)整公司的上年度應(yīng)納稅所得額,可以作為當(dāng)年的應(yīng)納稅事項(xiàng)進(jìn)行核算。上市公司在會(huì)計(jì)調(diào)整上,就要當(dāng)作是一項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行修改,這時(shí)既要調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表,又要對(duì)利潤(rùn)表的一些數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整,對(duì)于當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)也要進(jìn)行修改。

    3.若上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出之后,所得稅匯算清繳之前發(fā)生了某項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng),顯而易見,稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)公司年度的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。由于上市公司已經(jīng)將報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出,不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告上的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整,可視為本年度發(fā)現(xiàn)以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。如果金額較大,作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正,調(diào)整當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的上年數(shù)。如果金額較小,視為非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),直接作為當(dāng)年的納稅事項(xiàng)予以處理。

    (四)注意資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系。

    1.與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的關(guān)系。對(duì)于上市公司來說,日常的會(huì)計(jì)處理過程中發(fā)生的一些會(huì)計(jì)差錯(cuò)很難避免,假設(shè)某上市公司編制完上年度財(cái)務(wù)報(bào)告,經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后,董事會(huì)同意對(duì)外公布,在董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)告之前發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)差錯(cuò),上市公司就要依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》準(zhǔn)則處理該差錯(cuò);如果這一會(huì)計(jì)差錯(cuò)在批準(zhǔn)報(bào)出日之后被發(fā)現(xiàn),上市公司就要依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》準(zhǔn)則作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)上述準(zhǔn)則調(diào)整賬務(wù)后,再根據(jù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告。在批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)現(xiàn)的以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò),應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》對(duì)上一年度的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行調(diào)整;在財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出之后發(fā)現(xiàn)的發(fā)生在以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò),按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》相應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初余額和利潤(rùn)表的上年實(shí)際金額。

    2.與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》的關(guān)系。假設(shè)某公司存在一項(xiàng)未決訴訟的或有資產(chǎn),在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中一般不對(duì)未決訴訟所導(dǎo)致的或有資產(chǎn)進(jìn)行披露。但在資產(chǎn)負(fù)債表日有足夠的證據(jù)能夠說明或有資產(chǎn)、或有負(fù)債已滿足會(huì)計(jì)上資產(chǎn)和負(fù)債的定義要求時(shí),就可以將這些或有資產(chǎn)或負(fù)債確認(rèn)為上市公司的一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債,同時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行披露。

    假設(shè)上述事件在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日已經(jīng)獲得了足夠的證據(jù)圓滿解決,就要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》準(zhǔn)則進(jìn)行處理。如果在這期間的會(huì)計(jì)處理中涉及到損益類科目,需要通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行賬務(wù)處理,并相應(yīng)調(diào)整年度財(cái)務(wù)報(bào)告;而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》截止于12月31日,通過相關(guān)損益類科目進(jìn)行賬務(wù)上的調(diào)整,要在當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)告中有所體現(xiàn)。S

    參考文獻(xiàn):

    [1]辛歆.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及其對(duì)報(bào)表的影響例解[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2014,(16).

    [2]丁燕.淺談資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)[J].經(jīng)濟(jì)師,2012,(7).

    [3]謝軼君.關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理探析[J].新財(cái)經(jīng)(理論版),2011,(11).

    [4]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010[M].北京:人民出版社,2010.

    [5]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

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