國庫集中支付下高校購建固定資產(chǎn)的會計核算

王文利+王革

摘要：新《高等學(xué)校會計制度》及《新舊高等學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的頒布、實施，徹底改變了以往高校固定資產(chǎn)購建僅在基建財務(wù)賬中進行核算的做法，除此之外，還要每月至少有一次將相關(guān)數(shù)據(jù)并入高校“大賬”中反映。根據(jù)最新發(fā)布的《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》（財政部81號令）對利用財政資金的建設(shè)項目，應(yīng)按照國庫集中支付制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。文章結(jié)合實際案例，對高校利用國庫集中支付購建固定資產(chǎn)相關(guān)基建業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理及其并入高?！按筚~”中遇到的問題進行剖析，并提出了建設(shè)性想法。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付 銜接處理規(guī)定 基建并賬 高?！按筚~”基建賬

中圖分類號：F231 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）18-0023-05

據(jù)現(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度》（財會[2013]30號，以下簡稱新制度）和《新舊高等學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財會[2014]3號，以下簡稱《銜接處理規(guī)定》）的規(guī)定精神，高等學(xué)校的有關(guān)基本建設(shè)投資活動除了按照國家有關(guān)規(guī)定仍舊單獨建賬、單獨核算外，每月至少一次將相關(guān)基建數(shù)據(jù)并入高?！按筚~”反映。本文僅針對高校在使用財政資金購建固定資產(chǎn)時，相關(guān)基建數(shù)據(jù)并入高?！按筚~”所涉及的日常核算業(yè)務(wù)進行剖析，并提出一些粗淺意見，拋磚引玉，與同仁互勉。

一、《銜接處理規(guī)定》對基建數(shù)據(jù)定期并入“大賬”的核算規(guī)定

《銜接處理規(guī)定》規(guī)定了有關(guān)高?；ɑ顒又泄こ虄r款的預(yù)付、支出、結(jié)算、工程項目交付使用等四項業(yè)務(wù)定期并入高?！按筚~”核算的基本原理，筆者將并賬業(yè)務(wù)總結(jié)歸納為兩個步驟：一是歸集，即將基建財務(wù)賬中的全部在建工程歸集到高校財務(wù)“大賬”中的“在建工程——基建工程”科目下；二是列支，即將這些在建工程的支出按工程項目用途和資金渠道反映到高校事業(yè)支出中。根據(jù)《銜接處理規(guī)定》，基建財務(wù)涉及財政資金的建設(shè)項目是必須納入國庫集中支付進行會計核算的。

二、《銜接處理規(guī)定》對基建數(shù)據(jù)定期并入“大賬”核算的案例分析

[案例]某醫(yī)科高校2015年1月開始動工新建一座實驗綜合大樓，該工程項目投資概算為10 000萬元，資金渠道為同級財政部門撥付10 000萬元（其中由財政直接支付9 500萬元，財政授權(quán)支付500萬元），項目建設(shè)期為13個月，通過政府集中采購公開招標(biāo)，工程由某施工企業(yè)中標(biāo)，合同價為8 500萬元（假定該高校2015年以前建設(shè)項目全部竣工并辦理完畢驗收、交付使用手續(xù)，沒有再發(fā)生其他基建業(yè)務(wù)，該實驗綜合樓主要用于教學(xué)、科研）。該高校2015年2月至12月及2016年1月發(fā)生如下會計事項：

（1）2月1日收到財政直接支付額度9 500萬元，零余額賬戶用款額度450萬元。

（2）2月9日通過財政直接支付方式支付給施工企業(yè)工程形象進度款800萬元。

（3）2月18日通過財政授權(quán)支付方式支付給某監(jiān)理公司工程監(jiān)理費30萬元。

（4）2月26日通過財政授權(quán)支付方式支付給勘察設(shè)計公司勘察設(shè)計費70萬元。

（5）3月至12月每月17日財政直接支付方式支付工程形象進度款800萬元、財政授權(quán)支付方式支付工程監(jiān)理費30萬元。

（6）11月10日通過財政直接支付施工企業(yè)一部電梯款75萬元，11月15日用財政授權(quán)支付建設(shè)單位管理費35萬元。

（7）12月31日依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷本年尚未使用的零余額賬戶用款額度，結(jié)轉(zhuǎn)財政授權(quán)支付下預(yù)算數(shù)與下達(dá)數(shù)差額，即未下達(dá)的用款額度以及財政直接支付本年預(yù)算數(shù)與實際支付數(shù)差額，即未支付的直付額度。

（8）2016年1月4日結(jié)轉(zhuǎn)上年本年預(yù)算撥款為以前年度預(yù)算撥款，2016年1月5日，恢復(fù)上年零余額賬戶用款額度，收到省財政廳批復(fù)的上年末未下達(dá)的授權(quán)支付額度，恢復(fù)上年省財政尚未支取的直接支付額度。

（9）2016年1月10日工程通過竣工驗收，25日收到實驗綜合樓工程決算審計報告，工程結(jié)算審定金額為9 400萬元，合同規(guī)定，預(yù)留工程結(jié)算總價的5%為質(zhì)量保證金，于工程驗收合格5年后結(jié)清。2016年1月30日財政直接支付方式支付給施工企業(yè)工程結(jié)算價款130萬元。

（10）2016年1月31日實驗綜合樓工程交付使用。

（一）基建業(yè)務(wù)“同步并賬法”。事項（1）、（7）、（8）主要體現(xiàn)國庫集中支付業(yè)務(wù)，而其余事項除事項（10）外也融入了此業(yè)務(wù)。所謂同步就是基建賬中每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)，高?！按筚~”中也同時相應(yīng)并入一筆。兩賬核算的具體賬務(wù)處理如下：

1.事項1，收到委托銀行財政直接支付額度通知時不做賬務(wù)處理，僅作備查登記，實際支付時再做確認(rèn)撥款；收到開戶銀行蓋章的“授權(quán)支付入賬通知書”時，基建賬的賬務(wù)處理為：

借：零余額賬戶用款額度 4 500 000

貸：基建撥款——本年預(yù)算撥款——財政授權(quán)支付

4 500 000

高校財務(wù)“大賬”亦僅處理授權(quán)支付部分業(yè)務(wù)。

借：零余額賬戶用款額度 4 500 000

貸：財政補助收入——財政授權(quán)支付 4 500 000

2.事項2，2月9日財政直接支付方式支付給施工單位工程款，收到代理行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”時，基建財務(wù)的賬務(wù)處理為：

借：預(yù)付工程款——某施工企業(yè) 8 000 000

貸：基建撥款——本年預(yù)算撥款——財政直接支付

8 000 000

高校財務(wù)“大賬”的賬務(wù)處理：

先歸集：

借：在建工程——基建工程 8 000 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 8 000 000

再列支：

借：教育事業(yè)支出 4 000 000

科研事業(yè)支出 4 000 000

貸：財政補助收入——財政直接支付 8 000 000

3.事項3，收到代理行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付到賬通知書”時，基建財務(wù)的賬務(wù)處理為：

借：待攤投資——監(jiān)理費 300 000

貸：零余額賬戶用款額度 300 000

高校財務(wù)“大賬”的賬務(wù)處理：

先歸集：

借：在建工程——基建工程 300 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 300 000

再列支：

借：教育事業(yè)支出 150 000

科研事業(yè)支出 150 000

貸：零余額賬戶用款額度 300 000

4.事項4，收到代理行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付到賬通知書”時，基建財務(wù)的賬務(wù)處理為：

借：待攤投資——勘察設(shè)計費 700 000

貸：零余額賬戶用款額度 700 000

高校財務(wù)“大賬”的賬務(wù)處理：

先歸集：

借：在建工程——基建工程 700 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 700 000

再列支：

借：教育事業(yè)支出 350 000

科研事業(yè)支出 350 000

貸：零余額賬戶用款額度 700 000

5.事項5，3月至12月每月基建財務(wù)的賬務(wù)處理為：

支付工程形象進度款時：

借：預(yù)付工程款——某施工企業(yè) 8 000 000

貸：基建撥款——本年預(yù)算撥款——財政直接支付 8 000 000

支付監(jiān)理費時：

借：待攤投資——監(jiān)理費 300 000

貸：零余額賬戶用款額度 300 000

高校財務(wù)“大賬”的賬務(wù)處理：

支付工程形象進度款時，先歸集：

借：在建工程——基建工程 8 000 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 8 000 000

再列支：

借：教育事業(yè)支出 4 000 000

科研事業(yè)支出 4 000 000

貸：財政補助收入——財政直接支付 8 000 000

支付監(jiān)理費時，先歸集：

借：在建工程——基建工程 300 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 300 000

再列支：

借：教育事業(yè)支出 150 000

科研事業(yè)支出 150 000

貸：財政補助收入——財政授權(quán)支付 300 000

6.事項6，11月10日通過財政直接支付施工企業(yè)一部電梯款75萬元，基建財務(wù)的賬務(wù)處理為：

借：設(shè)備投資——實驗綜合樓 750 000

貸：基建撥款——本年預(yù)算撥款——財政直接支付 750 000

11月15日用財政授權(quán)支付建設(shè)單位管理費35萬元：

借：待攤投資——建設(shè)單位管理費 350 000

貸：零余額賬戶用款額度 350 000

高校財務(wù)“大賬”的賬務(wù)處理：

11月10日支付電梯款，先歸集：

借：在建工程——基建工程 750 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 750 000

再列支：

借：教育事業(yè)支出 400 000

科研事業(yè)支出 350 000

貸：財政補助收入——財政直接支付 750 000

11月15日支付建設(shè)單位管理費，先歸集：

借：在建工程——基建工程 350 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 350 000

再列支：

借：教育事業(yè)支出 200 000

科研事業(yè)支出 150 000

貸：零余額賬戶用款額度 350 000

7.事項7，12月31日依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷本年尚未使用的零余額賬戶用款額度，基建財務(wù)的賬務(wù)處理為：

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

（4 500 000-300 000×11-700 000-350 000）150 000

貸：零余額賬戶用款額度 150 000

結(jié)轉(zhuǎn)財政授權(quán)支付下預(yù)算數(shù)與下達(dá)數(shù)差額，即未下達(dá)的用款額度：

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 500 000

貸：基建撥款——本年預(yù)算撥款——財政授權(quán)支付

500 000

結(jié)轉(zhuǎn)財政直接支付本年預(yù)算數(shù)與實際支付數(shù)差額：

借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

（95 000 000-8 000 000×11-750 000）6 250 000

貸：基建撥款——本年預(yù)算撥款——財政直接支付 6 250 000

高校財務(wù)“大賬”的賬務(wù)處理：與基建財務(wù)賬幾乎相同，只需將“基建撥款——本年預(yù)算撥款”科目替換為“財政補助收入”即可。

8.事項8，2016年1月4日結(jié)轉(zhuǎn)上年本年預(yù)算撥款為以前年度預(yù)算撥款，基建財務(wù)的賬務(wù)處理為：

借：基建撥款——本年預(yù)算撥款 10 000

貸：基建撥款——以前年度預(yù)算撥款 10 000

2016年1月5日，恢復(fù)上一年留存的零余額賬戶用款額度：

借：零余額賬戶用款額度 150 000

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 150 000

收到省財政廳批復(fù)的上年末應(yīng)下達(dá)卻未下達(dá)的財政授權(quán)支付用款額度：

借：零余額賬戶用款額度 500 000

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 500 000

恢復(fù)上一年財政直接支付額度，不進行賬務(wù)處理，僅作備查登記。

高校財務(wù)“大賬”的賬務(wù)處理：除不做基建撥款明細(xì)賬調(diào)整外，其余與基建財務(wù)無異。

9.事項9，實質(zhì)是工程價款結(jié)算，根據(jù)1月25日工程決算審計報告中工程結(jié)算審定金額為9 400萬元，結(jié)轉(zhuǎn)累計支付“預(yù)付工程款”8 800萬元，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)預(yù)留工程質(zhì)量保證金，即暫扣應(yīng)付工程款的5%、為工程質(zhì)量保證金470萬元后，余款由財政直接支付方式支付給施工企業(yè)，基建財務(wù)的賬務(wù)處理為：

借：建筑安裝工程投資 94 000 000

貸：預(yù)付工程款 88 000 000

財政應(yīng)返還額度——財政直接支付 1 300 000

應(yīng)付工程款 4 700 000

高校財務(wù)“大賬”的賬務(wù)處理：截止到2016年1月份“預(yù)付工程款”已經(jīng)累計發(fā)生額為8 800萬元，本期應(yīng)確認(rèn)的“建筑安裝工程投資”金額為9 400萬元，則“在建工程”實際增加額為600萬元（9 400-8 800），而質(zhì)保金要于工程驗收合格5年后結(jié)清，故此時做長期應(yīng)付款處理。

先歸集：

借：在建工程——基建工程 6 000 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 1 300 000

長期應(yīng)付款——基建工程款 4 700 000

再列支：

借：教育事業(yè)支出 650 000

科研事業(yè)支出 650 000

貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付 1 300 000

10.事項10，截止到1月30日“預(yù)付工程款”借方累計發(fā)生額為8 800萬元，本期應(yīng)確認(rèn)的“建筑安裝工程投資”借方金額為9 400萬元，“待攤投資”借方累計發(fā)生額為435萬元，其中監(jiān)理費支出330萬元（每月支付30萬元×11個月）、勘察設(shè)計費70萬元、建設(shè)單位管理費35萬元，“設(shè)備投資”借方發(fā)生額75萬元?；ㄘ攧?wù)的賬務(wù)處理為：

1月30日工程交付使用時：

借：交付使用資產(chǎn)——實驗綜合樓 99 100 000

貸：建筑安裝工程投資 94 000 000

待攤投資 4 350 000

設(shè)備投資 750 000

高校財務(wù)“大賬”的賬務(wù)處理：

1月30日工程交付使用，增加“固定資產(chǎn)”和“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”：

借：固定資產(chǎn)——實驗綜合樓 99 100 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)——實驗綜合樓 99 100 000

同時，注銷“在建工程——基建工程”：

借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 99 100 000

貸：在建工程——基建工程 99 100 000

（二）基建業(yè)務(wù)“月末并賬法”。根據(jù)新制度的要求，基建賬數(shù)據(jù)每月至少向高校財務(wù)“大賬”合并一次，因此，當(dāng)然可推定為根據(jù)基建財務(wù)賬中每月會計科目的發(fā)生額及其余額表匯總，再合并到高校財務(wù)“大賬”中，這種并賬方法可稱之為基建業(yè)務(wù)“月末并賬法”。以下為上述案例中基建財務(wù)賬中相關(guān)數(shù)據(jù)采用此法合并到高?！按筚~”的賬務(wù)處理。

1.根據(jù)前述案例（1）至（4）事項，編制出表1。

根據(jù)表1采用“月末并賬法”并入高?！按筚~”：

（1）將基建賬中的在建工程歸集到“大賬”中：

借：在建工程——基建工程 9 000 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 9 000 000

（2）將基建賬中的相關(guān)工程費用在“大賬”按工程項目用途和資金渠道列入相應(yīng)支出：

借：教育事業(yè)支出 4 500 000

科研事業(yè)支出 4 500 000

零余額賬戶用款額度 3 500 000

貸：財政補助收入——財政直接支付 8 000 000

——財政授權(quán)支付 4 500 000

值得注意的是，由于本案例中假定該高校2015年以前建設(shè)項目全部竣工并辦理完畢驗收、交付使用手續(xù)，沒有再發(fā)生其他基建業(yè)務(wù)，那么在使用科目發(fā)生額及余額表進行月末并賬時，首次并賬應(yīng)按照該年初建賬的原理處理并入，所以本案例2月份并入時應(yīng)按表1的各科目期末余額相應(yīng)并入“大賬”。

2.根據(jù)前述案例（5）事項，編制出表2。

根據(jù)表2采用“月末并賬法”并入高?！按筚~”：

（1）將基建賬中的在建工程歸集到“大賬”中：

借：在建工程——基建工程 8 300 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 8 300 000

（2）將基建賬中的相關(guān)工程費用在“大賬”按工程項目用途和資金渠道列入相應(yīng)支出：

借：教育事業(yè)支出 4 150 000

借：科研事業(yè)支出 4 150 000

貸：零余額賬戶用款額度 300 000

財政補助收入——財政直接支付 8 000 000

4至10月份因每月各科目發(fā)生額以及月末并入“大賬”的賬務(wù)處理原理與3月份相同，在此不再贅述。

3.根據(jù)前述案例（6）事項，編制出表3。

根據(jù)表3采用“月末并賬法”并入高?！按筚~”：

（1）將基建賬中的在建工程歸集到“大賬”中：

借：在建工程——基建工程 9 400 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 9 400 000

（2）將基建賬中的相關(guān)工程費用在“大賬”按工程項目用途和資金渠道列入相應(yīng)支出：

借：教育事業(yè)支出 4 700 000

科研事業(yè)支出 4 700 000

貸：零余額賬戶用款額度 650 000

財政補助收入——財政直接支付 8 750 000

4.根據(jù)前述案例（5）和（7）事項，編制出表4。

根據(jù)表4采用“月末并賬法”并入高校“大賬”：

（1）將基建賬中的在建工程歸集到“大賬”中：

借：在建工程——基建工程 8 300 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 8 300 000

（2）將基建賬中的相關(guān)工程費用在“大賬”按工程項目用途和資金渠道列入相應(yīng)支出：

借：教育事業(yè)支出 4 150 000

科研事業(yè)支出 4 150 000

財政應(yīng)返還額度——財政直接支付 6 250 000

——財政授權(quán)支付 650 000

貸：零余額賬戶用款額度 450 000

財政補助收入——財政直接支付 14 250 000

——財政授權(quán)支付 500 000

5.根據(jù)前述案例（8）至（10）事項，編制出表5。

根據(jù)表5采用“月末并賬法”并入高?！按筚~”：

（1）將基建賬中的在建工程歸集到“大賬”中：

借：在建工程——基建工程

（審定價94 000 000-預(yù)付工程款88 000 000）

6 000 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程1 300 000

長期應(yīng)付款——基建工程款 4 700 000

（2）將基建賬中的相關(guān)工程費用在“大賬”中按工程項目用途和資金渠道列入相應(yīng)支出：

借：教育事業(yè)支出 650 000

科研事業(yè)支出 650 000

零余額賬戶用款額度 650 000

貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付 1 300 000

——財政授權(quán)支付 650 000

（3）2016年1月31日工程竣工交付使用時，增加固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金下的固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)——實驗綜合樓 99 100 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 99 100 000

同時注銷在建工程下的基建工程：

借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 99 100 000

貸：在建工程——基建工程 99 100 000

三、基建財務(wù)數(shù)據(jù)定期并入高?！按筚~”在實務(wù)中的疑問

《銜接處理規(guī)定》雖然規(guī)定了基建賬科目余額并入高?！按筚~”的核算最基本的原理，但在實際操作中也遇到了兩個問題：

第一，沒有明確基建賬并入高?！按筚~”采取何種方法。《銜接處理規(guī)定》雖然規(guī)定了基建財務(wù)日常業(yè)務(wù)核算以及將其相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入“大賬”的一般原理，但具體方法的選擇留有余地。通過對前述案例中的基建業(yè)務(wù)并賬方法的對比、分析不難看出，“同步并賬法”由于兩套賬數(shù)據(jù)更新時間幾乎同步從而能做到實時相符，實效性強。但在實際工作中，原始付款憑證或票據(jù)的唯一性，又會導(dǎo)致基建賬或高?！按筚~”有一方的會計核算僅能用原始憑證復(fù)印件的尷尬情形。同時，新的并賬業(yè)務(wù)自然會增加高?！按筚~”財務(wù)人員日常會計核算工作量，部分?jǐn)?shù)據(jù)漏并或重復(fù)并入的問題在所難免。而“月末并賬法”雖然數(shù)據(jù)時效性差，但一目了然、可操作性強、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，可總體滿足高?！按筚~”基建數(shù)據(jù)的完整性。

第二，同一會計事項，并賬依據(jù)的會計原則不一致而導(dǎo)致差異。從事項9的賬務(wù)處理可以看出，2016年1月份并入高?！按筚~”的“在建工程——基建工程”和“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目金額不一致：前者借方科目依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制并入600萬元；而后者貸方科目依據(jù)的是收付實現(xiàn)制并入130萬元。雙方由于并賬時所選擇的會計核算原則差異，導(dǎo)致470萬元的差額為工程完工后的尾款即質(zhì)保金。這就造成當(dāng)該實驗綜合樓工程交付使用時，高校“大賬”中的“固定資產(chǎn)”科目、“在建工程——基建工程”科目均與“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目余額有470萬元的差額，給在建工程的沖銷和新增固定資產(chǎn)價值的確認(rèn)帶來不便。

四、基建賬數(shù)據(jù)定期并入高?！按筚~”核算的思考

通過對上述案例的分析，可以從以下兩方面完善基建并賬的賬務(wù)處理：

第一，并賬方法的選擇。新《高校會計制度》和《銜接處理規(guī)定》雖然并沒有明確并賬具體采用哪種方法，但筆者認(rèn)為將高?；I(yè)務(wù)日常數(shù)據(jù)并入高?！按筚~”時采用“月末并賬”法最為穩(wěn)妥，也就是對并入的基建業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)僅進行總分類核算，詳盡的明細(xì)會計核算由基建財務(wù)提供，包括原始憑證和單據(jù)原件均附在基建財務(wù)傳票后。另外，為避免數(shù)據(jù)多并或漏并，必須由精通基建財務(wù)業(yè)務(wù)同時熟悉高校財務(wù)，特別是熟練核算在建工程業(yè)務(wù)的會計人員擔(dān)當(dāng)此任。可見培訓(xùn)、提高會計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)至關(guān)重要。

第二，同步會計核算基礎(chǔ)依據(jù)?，F(xiàn)行高?；窘ㄔO(shè)投資的會計核算是參照《國有建設(shè)單位會計制度》執(zhí)行的，核算基礎(chǔ)依據(jù)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。而新制度通常是采用收付實現(xiàn)制，同時明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)對部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算按照制度規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。所以為了使基建賬并入高?！按筚~”后，“在建工程——基建工程”和“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”兩個科目的入賬基礎(chǔ)一致，對工程完工結(jié)算后預(yù)留的應(yīng)付工程款（質(zhì)量保證金），建議統(tǒng)一采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)并入高校“大賬”，以避免工程交付使用時沖轉(zhuǎn)金額與固定資產(chǎn)入賬金額不一致現(xiàn)象的發(fā)生。

沿用上述案例中的有關(guān)事項，根據(jù)2016年1月份基建賬科目發(fā)生額及余額表編制“月末并賬”分錄如下：

（1）歸集基建賬中在建工程凈增加額：

借：在建工程——基建工程

（審定價94 000 000-預(yù)付工程款

88 000 000） 6 000 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程

6 000 000

（2）將基建賬中的相關(guān)工程費用在“大賬”中按工程項目用途和資金渠道列入相應(yīng)支出：

借：教育事業(yè)支出3 000 000

科研事業(yè)支出3 000 000

零余額賬戶用款額度

650 000

貸：財政應(yīng)返還額度

——財政直接支付1 300 000

——財政授權(quán)支付650 000

長期應(yīng)付款——基建工程款 4 700 000

（3）1月31日工程竣工交付使用時：

借：固定資產(chǎn) 99 100 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

99 100 000

同時注銷在建工程——基建工程：

借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程

99 100 000

貸：在建工程——基建工程

99 100 000

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部.國有建設(shè)單位會計制度[S].財會字[1995]45號.

[2]財政部.基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則[S].財政部令第81號.

[3]財政部.高等學(xué)校財務(wù)制度[S].財教[2012]488號.

[4]財政部.高等學(xué)校會計制度[S].財會[2013]30號.

[5]財政部.新舊高等學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定[S].財會[2014]3號.