內(nèi)部審計(jì)防范互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)的思路探討

摘 要：隨著余額寶的推廣使用，2013年被稱為互聯(lián)網(wǎng)金融元年，將互聯(lián)網(wǎng)金融推向了發(fā)展的新高潮。但隨之而來的互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)亂象叢生，監(jiān)管主體不明確，平臺(tái)質(zhì)量量良莠不齊等一系列問題都說明了加強(qiáng)監(jiān)管的必要性。金融審計(jì)在金融監(jiān)管方面有著不可替代的巨大作用，而金融審計(jì)中的內(nèi)部審計(jì)由于其內(nèi)向性、廣泛性和及時(shí)性的特征決定了它將在互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)里發(fā)揮不可替代的核心作用。內(nèi)部金融審計(jì)作為內(nèi)部機(jī)構(gòu)具有先天的信息優(yōu)勢(shì)，不僅能夠及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，而且能對(duì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面的監(jiān)管，充分發(fā)揮金融審計(jì)的監(jiān)管免疫功能。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)金融；內(nèi)部審計(jì)；路徑

一、引言

20世紀(jì)70年代以來，金融創(chuàng)新與金融監(jiān)管一直是學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)。許多學(xué)者一直致力于研究這兩者之間的關(guān)系，希望以此來解釋金融危機(jī)的爆發(fā)。凱恩（E，J，Kanae，1984）創(chuàng)建了一個(gè)”斗爭(zhēng)模型“，大多數(shù)學(xué)者以此模型形成了一種基本假定：金融創(chuàng)新與金融監(jiān)管是一種”從監(jiān)管到創(chuàng)新到再監(jiān)管、再創(chuàng)新”不斷循環(huán)的動(dòng)態(tài)博弈關(guān)系，這一假定將金融創(chuàng)新與金融監(jiān)管之間的關(guān)系視為一種博弈斗爭(zhēng)關(guān)系。尹龍（2005）認(rèn)為，金融創(chuàng)新與金融監(jiān)管已經(jīng)演化為一種互補(bǔ)而不是斗爭(zhēng)關(guān)系，金融創(chuàng)新提高了監(jiān)管效率，而金融監(jiān)管為創(chuàng)新提供了保障。

2013年隨著余額寶的推廣，我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)金融迅猛發(fā)展，甚至被稱為“互聯(lián)網(wǎng)金融元年“，互聯(lián)網(wǎng)金融模式的不斷創(chuàng)新和新型金融產(chǎn)品的不斷涌現(xiàn)，將互聯(lián)網(wǎng)金融正式推向了高潮。但當(dāng)前的金融監(jiān)管相較金融創(chuàng)新的快速發(fā)展就顯得有些落后了。2013年下半年以來，許多互聯(lián)網(wǎng)金融公司紛紛倒閉、跑路，這些問題說明加強(qiáng)金融監(jiān)管，維持金融創(chuàng)新與金融監(jiān)管之間的平衡是我們目前急需解決的。金融監(jiān)管的重要手段金融審計(jì)將在防范風(fēng)險(xiǎn)、保障互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展方面發(fā)揮不可估量的重大作用。文章以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)理論為基礎(chǔ)，提出內(nèi)部審計(jì)管理互聯(lián)網(wǎng)金融的現(xiàn)實(shí)路徑，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融的風(fēng)險(xiǎn)

近年來，市場(chǎng)利率化推進(jìn)使得資源配置進(jìn)一步得到優(yōu)化，金融國(guó)際化、互聯(lián)網(wǎng)化的趨勢(shì)也逐步加強(qiáng)，而2015年5月支付寶長(zhǎng)達(dá)半小時(shí)的癱瘓，引發(fā)了廣大用戶的恐慌。目前我國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)金融尚處于起步階段，在許多方面面臨著風(fēng)險(xiǎn)并且不具備抗風(fēng)險(xiǎn)能力。鄭聯(lián)盛（2014）認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)上具有兩面性，一方面可以提高風(fēng)險(xiǎn)管理效率，另一方面又導(dǎo)致新的金融風(fēng)險(xiǎn)。具體分為信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。楊東（2015）認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)以信用風(fēng)險(xiǎn)為內(nèi)核，同時(shí)又衍生出道德風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)信號(hào)扭曲、錯(cuò)誤定價(jià)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。魏鵬（2014）認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)主要包括六個(gè)方面：經(jīng)營(yíng)主體風(fēng)險(xiǎn)、法律合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)操作風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、資金安全風(fēng)險(xiǎn)、貨幣政策風(fēng)險(xiǎn)。劉志洋、湯珂（2014）將互聯(lián)網(wǎng)金融的風(fēng)險(xiǎn)分為兩部分，金融風(fēng)險(xiǎn)和非金融風(fēng)險(xiǎn)。金融風(fēng)險(xiǎn)包括信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)；非金融風(fēng)險(xiǎn)包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、法律合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、信息科技風(fēng)險(xiǎn)及操作風(fēng)險(xiǎn)。閆真宇（2013）認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)金融包括法律政策風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、貨幣政策風(fēng)險(xiǎn)和洗錢法犯罪風(fēng)險(xiǎn)。任春華、盧珊（2014）將互聯(lián)金融風(fēng)險(xiǎn)分為五大類：網(wǎng)絡(luò)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、貨幣政策風(fēng)險(xiǎn)、法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)及各種犯罪風(fēng)險(xiǎn)。許榮、劉洋、文武健、徐昭（2014）認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)金融主要存在信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。劉恒江（2016）將互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)概括為技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)、法律政策風(fēng)險(xiǎn)、貨幣政策風(fēng)險(xiǎn)。

由上可知，互聯(lián)網(wǎng)金融所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要包括信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、貨幣政策風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。其中：信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)是由于互聯(lián)網(wǎng)金融的虛擬性使得資金信用評(píng)價(jià)、身份確定方面存在巨大的信息不對(duì)稱；技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于人員操作不當(dāng)、內(nèi)部程序或系統(tǒng)不完善所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，包括技術(shù)性安全風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)選擇性風(fēng)險(xiǎn)；信用風(fēng)險(xiǎn)是由于國(guó)內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)信用整體沒有得到有效監(jiān)管使得借貸人不履行義務(wù)而造成損失的可能性；流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是由于互聯(lián)網(wǎng)金融的技術(shù)性、跨界性、聯(lián)動(dòng)性和資金高速運(yùn)轉(zhuǎn)引發(fā)資金鏈斷裂的可能性；法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)是由于目前我國(guó)證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)金融并沒有制定相對(duì)應(yīng)的法律法規(guī)來約束其而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；貨幣政策風(fēng)險(xiǎn)是指由于互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的虛擬資金交易不受法定存款準(zhǔn)備金的約束而影響國(guó)家貨幣政策制定和實(shí)施的可能性；聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)是由于對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)先入為主的認(rèn)知質(zhì)疑其經(jīng)營(yíng)能力及業(yè)務(wù)可靠性的可能性。

三、內(nèi)部審計(jì)防范互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)的思路設(shè)計(jì)

1.樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念，加強(qiáng)制度建設(shè)

對(duì)金融活動(dòng)的事先檢查可以在一定程度上增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力，例如目前西方的一些商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從傳統(tǒng)的防弊糾錯(cuò)轉(zhuǎn)為風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)主要有以下兩個(gè)優(yōu)勢(shì)：一方面，風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)可以進(jìn)一步完善金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制，通過控制測(cè)試及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)并向管理者提出相應(yīng)的對(duì)策，從而阻止系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的形成；另一方面，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)通過檢查評(píng)估金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程，幫助管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)金融創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)缺口，提出相應(yīng)的解決辦法，盡可能減少金融創(chuàng)新帶來的損失。

美國(guó)佛羅里達(dá)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)教授W.Robert Knechel認(rèn)為，由于現(xiàn)代企業(yè)越來越復(fù)雜，對(duì)應(yīng)的審計(jì)環(huán)境也越來越復(fù)雜，傳統(tǒng)的審計(jì)方法這時(shí)候已經(jīng)難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)缺失問題，而運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)卻能有效解決這些問題。在我國(guó)，許莉（2005）指出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)理念不止停留在微觀的賬戶層次，還從宏觀的內(nèi)外部環(huán)境來分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理、生存能力等是一種新的審計(jì)理念。謝志華，崔學(xué)剛（2006）則認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從根本上來說是一種新的觀念、戰(zhàn)略性定位，而不是指一種具體的審計(jì)方法。劉金星（2009）提出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是由審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出職業(yè)判斷，并評(píng)價(jià)其風(fēng)險(xiǎn)控制來確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上追加審計(jì)程序，將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平。由上可知，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)主要是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，不同傳統(tǒng)審計(jì)以內(nèi)控為導(dǎo)向?；ヂ?lián)網(wǎng)金融企業(yè)的特殊性導(dǎo)致其風(fēng)險(xiǎn)更大，風(fēng)險(xiǎn)種類多樣化，因此，想要內(nèi)部審計(jì)的作用得以發(fā)揮，必須樹立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)理念，明確并且統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)價(jià)依據(jù)，規(guī)范金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)的制度，積極宣傳加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的重要性，促使各個(gè)金融機(jī)構(gòu)建立一套與自身相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的”免疫系統(tǒng)”作用。

2.豐富內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)對(duì)象

互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)出現(xiàn)了以下一些新特征：（1）數(shù)據(jù)安全問題日益突出；互聯(lián)網(wǎng)金融提供的主要是金融服務(wù)，為了盡量減少信息不對(duì)稱，企業(yè)往往會(huì)對(duì)客戶的信息進(jìn)行采集，而這些信息往往牽涉到客戶的重要隱私，這些信息以網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的方式存在，被公開暴露的風(fēng)險(xiǎn)要比傳統(tǒng)行業(yè)高出很多，并且一旦暴露，后果非常嚴(yán)重。比如2015年10月份出現(xiàn)的網(wǎng)易郵箱密碼泄露事件，這次漏洞涉及近5億條用戶數(shù)據(jù)。引發(fā)了廣大用戶的恐慌，讓人民對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全更加不信任，因?yàn)樾孤睹艽a不僅只涉及到郵箱本身，用戶的其他相關(guān)服務(wù)也有被盜的風(fēng)險(xiǎn)，后果的嚴(yán)重性不言而喻。（2）改變了原有的審計(jì)線索；傳統(tǒng)金融企業(yè)的審計(jì)證據(jù)往往以原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表等形式存在，而互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下，企業(yè)的許多業(yè)務(wù)操作往往僅留下一些記錄或者一段信息，這些信息并不能直接成為審計(jì)線索，需要進(jìn)一步加工。（3）監(jiān)管難度大；互聯(lián)網(wǎng)金融的服務(wù)對(duì)象難以界定并且交易流程簡(jiǎn)化不透明，這使得傳統(tǒng)的內(nèi)控制度幾乎不能對(duì)其起什么作用。

由以上可以看出，目前互聯(lián)網(wǎng)金融創(chuàng)新趨向多元化、復(fù)雜化，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏向高科技化，這就要求內(nèi)部金融審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該放在信息系統(tǒng)以及金融傳新業(yè)務(wù)的審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)安全性及有效性的內(nèi)部控制測(cè)試，及時(shí)了解內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，并在此基礎(chǔ)上采取相關(guān)措施，將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽之中。

3.重視內(nèi)審工作，提高審計(jì)成果利用率

內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，但隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的不斷發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)金融所處的內(nèi)外部環(huán)境已發(fā)生巨大變化，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，不僅幫助企業(yè)糾錯(cuò)防弊，更重要的是能對(duì)企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，從而給企業(yè)管理層提供相關(guān)的建議。內(nèi)部審計(jì)的作用隨著其職能范圍的不斷擴(kuò)大也越發(fā)重大。內(nèi)部審計(jì)在金融機(jī)構(gòu)中的作用主要體現(xiàn)在能有效解決信息不對(duì)稱為題，從而控制金融創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門在金融機(jī)構(gòu)中一般是獨(dú)立于其他職能部門的，這種制度上的特殊性使得內(nèi)部審計(jì)人員可以更加公正客觀的評(píng)價(jià)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)狀況及抗風(fēng)險(xiǎn)能力。并且內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)內(nèi)部，對(duì)企業(yè)的各方面都比較熟悉，從而使其可以以全局的角度出發(fā)分析管理企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)企業(yè)具體情況提出更加有效的建議，引導(dǎo)企業(yè)正確而有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。此外，內(nèi)部審計(jì)可以成立一個(gè)委員會(huì)，對(duì)管理層適當(dāng)約束和監(jiān)督，減少其“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”，加強(qiáng)信息披露程度，減輕管理層和信息使用者之間的信息不對(duì)稱程度。

通過開展審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)人員可以及時(shí)迅速、全面準(zhǔn)確的了解金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)控情況和經(jīng)營(yíng)情況，發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在的一些問題，進(jìn)而金融機(jī)構(gòu)改善工作，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)成果利用率將更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。一方面，內(nèi)部審計(jì)部門可以加強(qiáng)對(duì)金融創(chuàng)新活動(dòng)的調(diào)查，重點(diǎn)分析評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)源和典型案例，以此提出相關(guān)建議，為管理層做決策提供科學(xué)依據(jù)；另一方面，可以加強(qiáng)審計(jì)成果的后續(xù)反饋提高對(duì)審計(jì)成果的利用率，進(jìn)一步建立健全機(jī)制，讓被審對(duì)象及早金融創(chuàng)新的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及漏洞，形成完善的金融監(jiān)管體系。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉金星.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)問題研究[J].會(huì)計(jì)之友，2009（04）：60-63.

[2]李灝來，李越冬.國(guó)家審計(jì)管理互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)的路徑研究[J].會(huì)計(jì)之友，2016（03）：107-110.

[3]方琦.基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)初探[J].財(cái)經(jīng)界，2015（4）：231-232.

[4]卜強(qiáng).互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)與防控[J].中國(guó)金融，2014（17）：81.

[5]胡安琴，張曉萍.我國(guó)金融審計(jì)現(xiàn)狀及改進(jìn)措施[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2013（8）：73-74.

[6]張明哲.互聯(lián)網(wǎng)金融的基本特征研究[J].區(qū)域金融研究，2013（12）：13-16.

[7]林璐，張曉東.論金融審計(jì)現(xiàn)狀及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2015（7）：103-104.

作者簡(jiǎn)介：周群（1989- ），女，碩士，廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)華商學(xué)院專任教師，主要從事會(huì)計(jì)理論研究