公共績效管理框架下政府財(cái)務(wù)報(bào)告的擴(kuò)展研究應(yīng)用分析

郭燦　胡博

摘 要：在當(dāng)前的企事業(yè)單位中，績效管理已經(jīng)得到廣泛的應(yīng)用，績效管理是源自西方的先進(jìn)管理理念，而對政府的實(shí)際管理而言，基于公共績效管理的框架下是近幾年才逐步興起的。由于績效管理對整個(gè)政府管理產(chǎn)生高效性的巨大推動(dòng)作用，因此目前我的政府部門對于公共績效管理的具體和細(xì)化應(yīng)用方面，都非常重視實(shí)踐的落實(shí)過程?？冃Ч芾碓谶m應(yīng)公共單位的具體應(yīng)用中，政府在財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的具體應(yīng)用方面，可以利用績效報(bào)告體系的具體要求進(jìn)行細(xì)致的刻畫和分類，重在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上構(gòu)建政府財(cái)務(wù)會計(jì)和成本會計(jì)的具體實(shí)施方案。

關(guān)鍵詞：績效管理；框架；財(cái)務(wù)報(bào)表；報(bào)告；政府；公共績效

一、前言

政府的財(cái)務(wù)績效報(bào)告是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的最重要組成部分之一，是結(jié)合政府重要工作內(nèi)容緊密相關(guān)的財(cái)務(wù)內(nèi)容而制定的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。政府財(cái)務(wù)報(bào)告在績效管理的基礎(chǔ)上，可將過程和結(jié)果作為雙重導(dǎo)向，反映政府所支配的公共財(cái)物資源的使用效率，和具體使用效果，財(cái)務(wù)報(bào)告是對于政府管理效果的一系列報(bào)告和文字說明的總稱，而政府財(cái)務(wù)報(bào)告基于績效框架基礎(chǔ)上，勢必會對于政府的績效管理提供更加科學(xué)和必要的數(shù)據(jù)信息，從而將績效管理在公共部門的廣泛應(yīng)用中，搜集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和信息，提供更真實(shí)的保障?？冃Ч芾砜蚣苤碌呢?cái)務(wù)報(bào)告，與之前報(bào)告類型截然不同，績效管理是為了能夠通過一定具有規(guī)定性的獎(jiǎng)懲行為，通過實(shí)踐活動(dòng)進(jìn)行精確估算?？冃c財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)際實(shí)效性緊密相連，績效的管理，目的和初衷是為了能夠?qū)⒉慌c實(shí)際能力掛鉤的政府行為，進(jìn)行有效的公示和統(tǒng)一管理。從而調(diào)動(dòng)政府內(nèi)部員工的工作積極性。對于實(shí)際的財(cái)務(wù)目的的逐步規(guī)范和引導(dǎo)的起到一定的積極作用。

二、政府財(cái)務(wù)績效報(bào)告體系的科學(xué)架構(gòu)設(shè)計(jì)

政府的財(cái)務(wù)報(bào)告類型本身和企業(yè)的財(cái)報(bào)類型有一定的區(qū)別，政府財(cái)務(wù)報(bào)告本身有一些無法克服的局限性，簡單來說，就是貨幣單位作為公共單位的會計(jì)主要計(jì)量要素，財(cái)務(wù)報(bào)告對于非財(cái)務(wù)績效的計(jì)量是無法預(yù)計(jì)的。同時(shí)由于財(cái)務(wù)會計(jì)課“抄報(bào)告”的歷史遺留問題，可能會對于財(cái)務(wù)報(bào)告的未來預(yù)測性和前瞻性的信息造成一定的局限。

綜合的來說，公共單位的財(cái)務(wù)報(bào)告往往是向內(nèi)訴求的，財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)置初衷和目的是為了反映單位本身的內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況。因此，如何對政府的支出做到全面反映，將實(shí)際的財(cái)務(wù)績效與公共單位設(shè)置財(cái)務(wù)基準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)比較，找出不利的偏差和要素，從而設(shè)計(jì)出不同的功能分類，以便于向公眾告知財(cái)政支出和政府預(yù)算之間的具體關(guān)系，是公共單位財(cái)務(wù)報(bào)告的根本目的。政府貢獻(xiàn)的公共成本可以通過成本報(bào)表進(jìn)行反映，同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中的其他比例和因素可以用來計(jì)量政府單位在各個(gè)方面的綜合財(cái)務(wù)績效關(guān)系來反映。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告的擴(kuò)展用途與其他政府財(cái)務(wù)產(chǎn)品關(guān)聯(lián)性

在績效管理的框架之下，政府的基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)信息一般是指通用的對外財(cái)務(wù)報(bào)告信息，這三點(diǎn)主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表，收入費(fèi)用表和現(xiàn)金流量表，這些基礎(chǔ)信息和數(shù)據(jù)有助于綜合了解政府內(nèi)部的財(cái)政收支情況。而基礎(chǔ)信息同樣屬于通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分，與財(cái)務(wù)報(bào)告信息格式和內(nèi)容具有極大的相關(guān)性。這種關(guān)聯(lián)性往往是為了更加真實(shí)總體的反映政府財(cái)務(wù)的流動(dòng)情況和政府的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。政府是非營利的公共服務(wù)部門，其主要費(fèi)用支出是來自于財(cái)政撥款，因此對于政府的財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告內(nèi)容的要求，需要從多角度進(jìn)行綜合性的反應(yīng)，做到政府的財(cái)務(wù)公開，不奢侈，不浪費(fèi)，將財(cái)政撥款對于國計(jì)民生服務(wù)的有效性得以充分利用。

政府的財(cái)務(wù)績效信息與財(cái)務(wù)報(bào)告以及政府的其他統(tǒng)計(jì)類產(chǎn)品具有一定的關(guān)聯(lián)性，比如人力資源統(tǒng)計(jì)表和固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表等，和財(cái)務(wù)報(bào)告一起都屬于政府的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)體系中的重要組成部分。我國政府的財(cái)務(wù)績效信息的產(chǎn)品，與統(tǒng)計(jì)信息的產(chǎn)品具有最大關(guān)聯(lián)性的部分，往往基于統(tǒng)一的政府統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。而我國政府在績效框架下的管理衡量表，就是為了將這些綜合的財(cái)務(wù)產(chǎn)品相互關(guān)聯(lián)，從而有效地導(dǎo)出政府的成本和產(chǎn)出的關(guān)系，作為定性和判斷的重要數(shù)據(jù)依據(jù)。

四、政府財(cái)務(wù)報(bào)告基于績效框架下的內(nèi)容設(shè)計(jì)

績效管理是為了更有效的約束和管理規(guī)范政府的相關(guān)財(cái)務(wù)工作，以及其他各類政府服務(wù)工作。政府的財(cái)務(wù)績效報(bào)告體系是一個(gè)整體的體系，不僅包括預(yù)算管理績效報(bào)告和綜合績效報(bào)告論述，也可以細(xì)化分為服務(wù)內(nèi)容、公共項(xiàng)目內(nèi)容及其他績效管理行家報(bào)告等不同模塊。

對整體預(yù)算體系的管理，為了對比的真實(shí)有效性，需要設(shè)計(jì)預(yù)算表和實(shí)際比較表進(jìn)行精確的對比，最終制定政府的綜合財(cái)務(wù)績效報(bào)表，將政府與部門單位之間具體財(cái)政劃撥情況進(jìn)行綜合統(tǒng)計(jì)。政府同樣擁有服務(wù)和公共項(xiàng)目的功能，因此對于服務(wù)成本表的設(shè)計(jì)，與項(xiàng)目成本表的設(shè)計(jì)應(yīng)該與具體的服務(wù)內(nèi)容緊密相關(guān)。

與此同時(shí)，由于政府的財(cái)務(wù)報(bào)表基于績效管理的框架之下應(yīng)具備的管理和衡量的功能，因此政府的財(cái)務(wù)績效應(yīng)該通過政府的預(yù)算報(bào)告和統(tǒng)計(jì)報(bào)告以及財(cái)務(wù)報(bào)告來綜合計(jì)算分析。從而達(dá)到對政府的財(cái)務(wù)績效情況真實(shí)反應(yīng)的目的?？冃Ч芾砗饬勘聿皇呛唵蔚膶?shù)據(jù)進(jìn)行量化，而是應(yīng)該分塊地進(jìn)行橫向和縱向的績效比較，從而可以從財(cái)務(wù)報(bào)表上，反映出政府財(cái)務(wù)的各種不同層次。

五、政府財(cái)務(wù)報(bào)表的績效報(bào)告體系與實(shí)踐性的緊密相關(guān)性

隨著政府管理理論的深入和進(jìn)步，我國政府的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為改革的主線。會計(jì)計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告不斷力求反映政府的財(cái)政政策和管理的真實(shí)情況。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制可作為核算和報(bào)告的基礎(chǔ)模式，為政府財(cái)務(wù)提供可持續(xù)性的評價(jià)。

在理論導(dǎo)向的會計(jì)基礎(chǔ)的合理構(gòu)建上，可以將政府財(cái)務(wù)會計(jì)和成本會計(jì)進(jìn)行具體的統(tǒng)計(jì)和財(cái)務(wù)信息的輸出。促使政府層面合并財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)對于綜合的政府財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效的比較和對比。從而可以在政府的實(shí)踐過程中，將具體的財(cái)務(wù)管理理念落到實(shí)處。

具體的政府財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，需要構(gòu)建高效的政府采購信息平臺，同時(shí)與政府成本會計(jì)和其他會計(jì)報(bào)表的實(shí)踐性緊密相連。事實(shí)上政府的一些報(bào)表都是于實(shí)踐活動(dòng)的準(zhǔn)入原則具有一定的關(guān)聯(lián)性。特別是政府機(jī)構(gòu)和單位部門對財(cái)務(wù)報(bào)表的具體應(yīng)用的要求存在一定的差距，不同的政府財(cái)務(wù)部門對于財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)踐應(yīng)用重點(diǎn)也不盡相同。

六、總結(jié)

我國政府的相關(guān)部門具有公共服務(wù)性和非營利性，因此對于政府相關(guān)組織的財(cái)務(wù)報(bào)告的體系建設(shè)，通常是建立在借貸制與實(shí)際收付制基礎(chǔ)之上的。目前我國政府的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，是預(yù)算管理為中心思想的一種宏觀管理的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。在公共績效管理框架下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，將作為政府未來財(cái)務(wù)報(bào)告體系建設(shè)的目標(biāo)和方向。只有將績效管理的開展與政府的責(zé)任制進(jìn)行掛鉤，通過會計(jì)的統(tǒng)計(jì)方法，進(jìn)行實(shí)際的測量和計(jì)算，從而提供會以計(jì)為基礎(chǔ)的相關(guān)部門的具體資金進(jìn)出入真實(shí)情況。建立基于績效框架之下的會計(jì)系統(tǒng)報(bào)告體系，將相應(yīng)的會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行合理的分?jǐn)偅瑥亩鵀楫a(chǎn)出的績效管理和財(cái)務(wù)信息的完整性和真實(shí)性提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（作者單位：遼寧大學(xué)）

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