“營(yíng)改增”背景下建筑業(yè)面臨的挑戰(zhàn)及對(duì)策研究

劉荃

摘要：建筑業(yè)在一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要影響，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)在全行業(yè)實(shí)行征收營(yíng)業(yè)稅制度。這不僅在行業(yè)內(nèi)造成了嚴(yán)重的二次征稅和稅負(fù)不均問(wèn)題，而且，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，它將嚴(yán)重影響到行業(yè)的技術(shù)創(chuàng)造活力和發(fā)展速度。本文將著重分析“營(yíng)改增”在建筑業(yè)方面實(shí)行的背景及目前建筑業(yè)稅收征管情況，并就建筑業(yè)“營(yíng)改增”將遇到的各類問(wèn)題提出具體改革方法和相關(guān)建議，以供廣大研究建筑業(yè)“營(yíng)改增“問(wèn)題的人士參考。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；建筑業(yè)；改革壓力；對(duì)策建議

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）007-000-02

一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的背景

自2012年上海成為我國(guó)首個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)城市以來(lái)，僅僅兩年內(nèi)試點(diǎn)城市和試點(diǎn)行業(yè)已擴(kuò)展到我國(guó)大部分地區(qū)的大部分行業(yè)。在2012年國(guó)家召開(kāi)的關(guān)于促進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作會(huì)議上，建筑業(yè)等行業(yè)開(kāi)始被納入試點(diǎn)范圍，至此，“營(yíng)改增”在建筑業(yè)上的進(jìn)展已初現(xiàn)端倪，由于對(duì)建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”一方面有利于規(guī)避二次征稅問(wèn)題，另一方面可以改良行業(yè)結(jié)構(gòu)，加快行業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，故對(duì)建筑行業(yè)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”必定大有可為。

二、建筑業(yè)傳統(tǒng)稅收征取方式的弊端

第一、建筑業(yè)因其本身及外部環(huán)境決定了建筑業(yè)稅收的特殊性。建筑業(yè)往往不僅銷售貨物服務(wù)而且提供勞務(wù)輸出，這種銷售方式在現(xiàn)行的稅制下很可能會(huì)發(fā)生類似稅負(fù)不均等情況。根據(jù)目前的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，建筑業(yè)公司在銷售相關(guān)產(chǎn)品與服務(wù)時(shí)，必須根據(jù)應(yīng)稅勞務(wù)繳納與之相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅款，銷售自己的產(chǎn)品還應(yīng)繳納增值稅款，同時(shí)其他的有交叉的銷售行為還應(yīng)按照總營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。此稅制往往會(huì)造成建筑業(yè)企業(yè)銷售次數(shù)與營(yíng)業(yè)稅的多少相掛鉤，最終將對(duì)全行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

第二，納稅人的自身行為存在不合法之處。事實(shí)上，我國(guó)早已制定嚴(yán)格的法律對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的工程項(xiàng)目分包、轉(zhuǎn)包行為進(jìn)行約束和規(guī)定，例如承包方不能把工程項(xiàng)目完全轉(zhuǎn)包給承包人，除非承包人有相應(yīng)資格并承諾在其對(duì)應(yīng)資格圈層內(nèi)操作。然而，就全行業(yè)來(lái)看，一個(gè)人人心知肚明的違反相關(guān)規(guī)定的分包、轉(zhuǎn)包“潛規(guī)則”早已悄然生成，甚至層層分包或轉(zhuǎn)包等現(xiàn)象也屢見(jiàn)不鮮。至于這些分包或轉(zhuǎn)包情況是否向地區(qū)稅務(wù)機(jī)構(gòu)上報(bào)，企業(yè)是否給予了相關(guān)的成本資費(fèi)的證明，相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理是否與現(xiàn)行的相關(guān)稅務(wù)制度不符則不得而知，更令人頗為震驚的是，一些時(shí)候竟還會(huì)出現(xiàn)上交給稅務(wù)機(jī)構(gòu)的報(bào)表及申報(bào)表作假、報(bào)表上的數(shù)據(jù)與實(shí)際情況出現(xiàn)明顯差異的情況。

第三，稅收的征收與監(jiān)管系統(tǒng)的失效。眾所周知，地稅局征收營(yíng)業(yè)稅，國(guó)稅局開(kāi)具建筑材料的增值稅專用發(fā)票，地稅局、國(guó)稅局的這種的“各司其職”使得稅務(wù)部門之間缺乏有效合作。于是，“搶稅”情況的出現(xiàn)在同級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間長(zhǎng)期存在，甚至出現(xiàn)為增加本地稅收，有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)以一定的稅收優(yōu)惠政策將本應(yīng)屬于外區(qū)納稅的建筑公司引入到本區(qū)納稅，這使得了不少建筑業(yè)企業(yè)為了少繳稅款而鋌而走險(xiǎn)，不惜冒違法的風(fēng)險(xiǎn)在有政策優(yōu)惠的地方成立假公司和訂立假合同。這種做法直接導(dǎo)致不少地區(qū)的財(cái)稅收入出現(xiàn)虛高情況，進(jìn)而擾亂了正常的征稅秩序。另一方面，合作不夠融洽的稅務(wù)機(jī)構(gòu)與其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)當(dāng)?shù)亟ㄖ?xiàng)目的詳細(xì)情況了解較少，不能對(duì)工程項(xiàng)目的造價(jià)等情況迅速做出判斷，進(jìn)而導(dǎo)致建筑項(xiàng)目的應(yīng)交稅款無(wú)法有效確定。最后，施工項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)稽查對(duì)監(jiān)察機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)難度相當(dāng)之大，稅收按時(shí)入庫(kù)一旦無(wú)法得以保證，這必然會(huì)使稅收征收與監(jiān)管的難度加大。

三、“營(yíng)改增”在建筑業(yè)上的試行的壓力

（一）發(fā)票管理機(jī)制不健全

首先，現(xiàn)行稅制下僅以營(yíng)業(yè)收入為計(jì)稅基數(shù)，而大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)對(duì)購(gòu)進(jìn)原料、設(shè)備的發(fā)票常常不給予高度重視。這就導(dǎo)致長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)只有鋼材等少量材料的購(gòu)置能獲取相應(yīng)的增值稅發(fā)票，建筑業(yè)公司的材料的提供者往往是一些農(nóng)民和個(gè)體商戶，他們一般沒(méi)有條件開(kāi)出正規(guī)有效的發(fā)票。其次，原料供應(yīng)、資金支付和發(fā)票的流動(dòng)的時(shí)間差異性也是隨建筑業(yè)企業(yè)本身存在的周期性的問(wèn)題而導(dǎo)致的一個(gè)重要問(wèn)題，建筑業(yè)公司獲得的可折扣的相關(guān)發(fā)票的時(shí)間往往在物料實(shí)際被使用的時(shí)間之后，這使發(fā)票在當(dāng)期無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣。最后，由于自身的一些原因，，作為下游建筑施工公司的代理商往往無(wú)法開(kāi)出有效合理的的增值稅發(fā)票，無(wú)法使發(fā)票開(kāi)頭與公司名稱、簽訂合同者達(dá)成一致。如此一來(lái)，合作供應(yīng)商就算得到一定程度的規(guī)范，建筑施工公司進(jìn)項(xiàng)稅中出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性問(wèn)題也是無(wú)法完全避免的。所以，下游的建筑施工公司的代理商的發(fā)票種類、開(kāi)具的能力和期限也應(yīng)納入發(fā)票管理機(jī)制的健全框架內(nèi)。

（二）抵扣鏈接不緊密

增值稅的一大優(yōu)點(diǎn)在于其抵扣鏈條的緊密性。但目前建筑業(yè)的許多下游企業(yè)，如尚未實(shí)施“營(yíng)改增”改革的房地產(chǎn)業(yè)，其開(kāi)發(fā)的諸如各類商鋪、寫字樓等產(chǎn)品大都是自己擁有絕對(duì)的經(jīng)營(yíng)權(quán)，而開(kāi)發(fā)這類產(chǎn)品所用的原材料及相關(guān)建筑勞務(wù)費(fèi)用所產(chǎn)生的稅負(fù)則不能從銷項(xiàng)稅額中扣取，又如，一般納稅人自行生產(chǎn)的形如生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、混凝土等產(chǎn)品一般可自行采取辦法遵循相關(guān)的征收率核算一定的增值稅，但他由于無(wú)法開(kāi)出增值稅發(fā)票，因此，如果建筑公司采購(gòu)的砂、石料、土等產(chǎn)品的廠商是從依照簡(jiǎn)易征收辦法納稅的，則建筑公司不能扣取進(jìn)項(xiàng)稅金，而只可以獲取增值稅一般發(fā)票。但是，由于在建筑公司施工成本中一般建筑材料所占比率很大，這就會(huì)整個(gè)行業(yè)的贏利效果受到嚴(yán)重影響，從而無(wú)法給到整個(gè)建筑業(yè)企業(yè)足夠的安全感和信心去支持此項(xiàng)改革的平穩(wěn)實(shí)現(xiàn)，從而增加了“營(yíng)改增”工作在整個(gè)建筑行業(yè)順利開(kāi)展的難度。

（三）集團(tuán)公司模式的隱形“痛點(diǎn)”

建筑業(yè)企業(yè)擁有的子公司大都具有規(guī)模相對(duì)較小、資質(zhì)較低的特點(diǎn)。這些子公司在企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一參與競(jìng)標(biāo)，中標(biāo)簽訂施工承攬合同后負(fù)責(zé)整個(gè)工程的施工工作。由于這些依附于集團(tuán)公司的子公司被賦予法定地位上獨(dú)立的法人身份，所以他們都需要各自承擔(dān)自己的納稅義務(wù)，這樣子公司的稅款將在相當(dāng)大的程度上對(duì)集團(tuán)公司的流動(dòng)資金產(chǎn)生較大的影響，從而使各公司在增值稅管理上的難度增大。另一方面，集團(tuán)公司在各子公司推行的集體采購(gòu)體系是目前最常見(jiàn)的一種采購(gòu)方式，集團(tuán)公司本身是原料供應(yīng)商給集團(tuán)公司開(kāi)具的增值稅發(fā)票上可以書寫的唯一購(gòu)買方名稱，而相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅卻只可以由集團(tuán)公司自行處理，子公司對(duì)集團(tuán)公司給予的原材料抵扣則無(wú)權(quán)過(guò)問(wèn)。這樣不但使值稅抵扣的復(fù)雜程度增加，而且使得增值稅流動(dòng)周期變長(zhǎng)。

（四）行業(yè)“潛規(guī)則”帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)

在建筑業(yè)“營(yíng)改增”的開(kāi)始階段，行業(yè)行為將呈現(xiàn)被迫被規(guī)范化的特點(diǎn)，然而法律風(fēng)險(xiǎn)卻依然不可避免。雖然我國(guó)對(duì)于增值稅相關(guān)關(guān)系的整治已提到刑法地位。但建筑業(yè)本身具有龐亂的特點(diǎn)，各類法律法規(guī)在之前的改革中都默認(rèn)和聯(lián)系了當(dāng)時(shí)的各種經(jīng)濟(jì)政治背景，違法分包、虛開(kāi)發(fā)票等一系列惡性行為早已成為行業(yè)公認(rèn)的“潛規(guī)則”，而這些“潛規(guī)則”此次改革的大趨勢(shì)之下定會(huì)使行業(yè)內(nèi)的相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)加大。

四、做好準(zhǔn)備，積極迎接

（一）企業(yè)員工迅速轉(zhuǎn)換角色

在舊的營(yíng)業(yè)稅征收體系下，建筑業(yè)企業(yè)人員的稅務(wù)工作較為清晰明了。但是，建筑業(yè)“營(yíng)改增”工作展開(kāi)后，發(fā)票管理所涉及的工作一定會(huì)擴(kuò)展到各個(gè)方面，例如發(fā)票的認(rèn)證、流通、封存、性質(zhì)分類等，這都必須對(duì)建筑業(yè)企業(yè)相關(guān)工作人員進(jìn)行全方位指導(dǎo)。例如可以運(yùn)用座談會(huì)等方式進(jìn)行各個(gè)方面的指導(dǎo)，當(dāng)然也可以先從較小層面開(kāi)展建筑業(yè)“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)，逐漸獲得工作中的經(jīng)驗(yàn)，探尋更好的稅務(wù)規(guī)劃的方法，通過(guò)這一系列的措施，使員工快速?gòu)脑鹊捏w制下順利過(guò)渡到現(xiàn)行體制下，重新定位自身角色，積極迎接新的工作挑戰(zhàn)。

（二）“摸清”自己，順利銜接

對(duì)自身進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估是企業(yè)要在“營(yíng)改增”之前不得不做的一項(xiàng)重要工作，企業(yè)應(yīng)分析各項(xiàng)工程在合同履行時(shí)間段內(nèi)，應(yīng)該繳納的稅收在改革前后的變化情況。同時(shí)，“營(yíng)改增”的銜接涉及各個(gè)方面，其準(zhǔn)備工作也是繁重的，但應(yīng)首先做好以下基本工作，第一，按照相關(guān)法律要求，相關(guān)納稅人在改革實(shí)施前，只要合同還在期限以內(nèi)，則納稅人必須繼續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅。所以，對(duì)尚未完工的公司來(lái)說(shuō)，必須按照以前的方式繳納相關(guān)營(yíng)業(yè)稅；對(duì)一些尚未清算的工程來(lái)說(shuō)，施工單位與建設(shè)方應(yīng)趕在在“營(yíng)改增”實(shí)施之前結(jié)清賬目。第二，原材料庫(kù)存量在“營(yíng)改增”前后必須科學(xué)地加以保存，以便使銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅相一致。

（三）合理定價(jià)，轉(zhuǎn)移稅負(fù)

建筑業(yè)企業(yè)必須合理定位服務(wù)價(jià)格以從根本上減輕相應(yīng)的稅負(fù)。首先，增值稅專用發(fā)票的獲取與監(jiān)管是企業(yè)必須要注意的問(wèn)題，其次，建筑業(yè)企業(yè)需要主動(dòng)尋求轉(zhuǎn)移稅負(fù)的各種方法，合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及投標(biāo)報(bào)價(jià)方式是不得不考慮的問(wèn)題。包括通過(guò)對(duì)現(xiàn)行的建筑業(yè)相關(guān)保證金的繳納模式的調(diào)整等放方式以減輕企業(yè)稅負(fù)的壓力。

五、結(jié)語(yǔ)

對(duì)建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的規(guī)范化改革，不僅可以調(diào)整我國(guó)現(xiàn)行的增值稅稅制體系，而且有利于規(guī)避各類二次征稅問(wèn)題的出現(xiàn)，從而減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，促進(jìn)建筑業(yè)企業(yè)持續(xù)快速良性發(fā)展，進(jìn)而提高整個(gè)建筑業(yè)市場(chǎng)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。從更大的層面上講，這次改革還可以更加科學(xué)地改善我國(guó)居民及企業(yè)在國(guó)民收入分配中的占比，增強(qiáng)企業(yè)活力和發(fā)展動(dòng)力，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的完善。但是，稅制改革有“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的效果，建筑業(yè)“營(yíng)改增”的成功不僅需要企業(yè)積極的回應(yīng)，還需要政府兼顧中央和地方的利益，改進(jìn)地方稅制體系，以促成稅制改革的平穩(wěn)實(shí)現(xiàn)。

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