淺析新事業(yè)單位準(zhǔn)則下零余額賬戶用款額度的核算

余濤

摘要：新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)行后，增加了零余額賬戶用款額度的科目核算，為了明確新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下零余額賬戶用款額度的核算，本文論述了事業(yè)單位關(guān)于零余額賬戶用款額度的基本業(yè)務(wù)的核算方法，并進(jìn)行舉例說(shuō)明。

關(guān)鍵詞：新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；零余額賬戶用款額度；會(huì)計(jì)核算

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）007-000-01

隨著事業(yè)單位體制改革的不斷推進(jìn)，對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算和財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，舊的事業(yè)單位體制已經(jīng)難以滿足新形勢(shì)下事業(yè)單位的改革發(fā)展需要。財(cái)政部在充分考慮我國(guó)事業(yè)單位實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了修訂，并從2013年1月1日起實(shí)施。新增加的國(guó)庫(kù)集中收付制度下使用的“零余額賬戶用款額度”科目的核算也變得尤為重要。

一、零余額賬戶用款額度的核算科目

根據(jù)修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目對(duì)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付或財(cái)政授權(quán)支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃進(jìn)行核算。在該科目下可按功能分類科目明細(xì)核算，若單位功能類科目單一的，可不進(jìn)行明細(xì)核算。

零余額賬戶不是實(shí)存資金賬戶，只是一個(gè)過(guò)渡的待結(jié)算賬戶，但是事業(yè)單位的零余額賬戶用款額度具有與人民幣存款相同的支付結(jié)算功能，可辦理匯兌、轉(zhuǎn)賬、委托收款和提現(xiàn)等支付結(jié)算業(yè)務(wù)。

二、零余額賬戶用款額度的基本核算

（一）事業(yè)單位收到零余額賬戶代理銀行蓋章的財(cái)政“授權(quán)支付額度到賬通知書”，根據(jù)授權(quán)通知書上所列的金額，“零余額賬戶用款額度”科目借方增加，“財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付”等科目貸方增加；預(yù)算單位開具支付令從單位零余額賬戶中支用用款額度時(shí)，根據(jù)用途不同，借記有關(guān)科目，減少“零余額賬戶用款額度”；預(yù)算單位從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，“庫(kù)存現(xiàn)金”借方增加，“零余額賬戶用款額度”貸方減少。

（二）事業(yè)單位已購(gòu)貨物發(fā)生退回，相應(yīng)支付的國(guó)庫(kù)授權(quán)額度也退回的，應(yīng)根據(jù)款項(xiàng)支付的時(shí)間不同分別進(jìn)行處理。若是以前年度支付的款項(xiàng)發(fā)生退回的，按照退回金額，增加“零余額賬戶用款額度”，減少“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”等科目。若發(fā)生退回的款項(xiàng)是本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，增加“零余額賬戶用款額度”，減少相關(guān)科目。

（三）期末注銷額度的處理，每年年末事業(yè)單位應(yīng)依據(jù)代理銀行提供的“財(cái)政授權(quán)支付注銷額度到賬通知單”作相關(guān)賬務(wù)處理，增加“財(cái)政應(yīng)返還額度”，減少“零余額賬戶用款額度”；如果本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，應(yīng)該根據(jù)還沒(méi)有下達(dá)的用款額度，增加“財(cái)政應(yīng)返還額度”，增加“財(cái)政補(bǔ)助收入”；次年年初依據(jù)代理銀行提供的“財(cái)政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書”作相關(guān)賬務(wù)處理，與注銷時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄，增加“零余額賬戶用款額度”，減少“財(cái)政應(yīng)返還額度”；如果事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上一年年末沒(méi)有下達(dá)的零余額賬戶用款額度，賬務(wù)處理與恢復(fù)額度的處理相同。

例：某事業(yè)單位實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，其有關(guān)業(yè)務(wù)如下。

（1）年終該單位當(dāng)年財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)中，某項(xiàng)目實(shí)際支出數(shù)比財(cái)政下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)數(shù)少使用30000元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 30000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 30000

（2）年終該單位當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)中，單位的零余額賬戶代理銀行收到零余額賬戶用款額度為10000000元，當(dāng)年度單位實(shí)際使用的財(cái)政授權(quán)支付的支出數(shù)為9980000元。零余額賬戶用款額度中尚未使用額度20000元，根據(jù)代理銀行提供的“財(cái)政授權(quán)支付注銷額度到賬通知單”注銷零余額賬戶額度，會(huì)計(jì)分錄為：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 20000

貸：零余額賬戶用款額度 20000

（3）年度終了，該單位某項(xiàng)目財(cái)政授權(quán)支付用款額度為1000000元，單位零余額賬戶代理銀行收到零余額用款額度999000元，財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)有1000元尚未收到。根據(jù)未下達(dá)的用款額度，會(huì)計(jì)分錄為：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 1000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出 1000

（4）次年初，該事業(yè)單位收到財(cái)政授權(quán)支付方式下的代理銀行提供的“財(cái)政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書”，恢復(fù)額度上年注銷的額度20000元，收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)的零余額賬戶用款額度10000元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：零余額賬戶用款余額 30000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 30000

三、結(jié)束語(yǔ)

新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在繼承了原制度合理內(nèi)容的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了很大的突破和創(chuàng)新，既體現(xiàn)了財(cái)政預(yù)算管理的要求，又兼顧事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的需要。在新制度和準(zhǔn)則實(shí)施環(huán)境下，我們財(cái)務(wù)人員要不斷的學(xué)習(xí)與之相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，同時(shí)還要深入了解改革的背景，為我們理解和學(xué)習(xí)新制度打下基礎(chǔ)，逐步掌握新制度下事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

參考文獻(xiàn)：

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[2]財(cái)政部.事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則[S].財(cái)政部令第68號(hào)，2012-2-7.

[3]財(cái)政部.事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].財(cái)政部令第72號(hào)，2012-12-6.