現(xiàn)行稅法下高校合理規(guī)避個(gè)人所得稅的若干思考

趙小珍

摘要：高校積極為教師進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃，結(jié)合自身的具體情況實(shí)施對(duì)策，使稅收負(fù)擔(dān)最小化。本文主要針對(duì)高?，F(xiàn)行稅法下如何規(guī)避、籌劃個(gè)人所得稅提出若干思考及應(yīng)注意的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：高校；個(gè)人所得稅；合理避稅；納稅籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）007-000-02

隨著高校收入分配制度的改革，高校教師的收入水平也得到了顯著改善，相當(dāng)部分高校教師通過(guò)國(guó)家頒發(fā)的法律法規(guī)來(lái)維護(hù)自身的合法權(quán)益，合理規(guī)避個(gè)人所得稅對(duì)高校教師來(lái)講，顯得日益重要而迫切。

一、高校個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題

1.對(duì)納稅籌劃部門(mén)的職責(zé)不明。有些教師以為工資獎(jiǎng)金由財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)放，個(gè)人所得稅也由財(cái)務(wù)部門(mén)代扣，因此納稅籌劃應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)承擔(dān)，其實(shí)這樣想法是不完整的。高校的工資和獎(jiǎng)金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)、收入分配總量大多由人事部門(mén)和相關(guān)職能部門(mén)及二級(jí)學(xué)院決定，所以他們才是納稅籌劃的主體，財(cái)務(wù)部門(mén)按照已定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行發(fā)放，所以不能單獨(dú)完成納稅籌劃工作。不過(guò)高校在納稅籌劃時(shí)一般會(huì)忽視部門(mén)之間的相互配合與支持，不會(huì)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前統(tǒng)籌，卻把所有的責(zé)任推到財(cái)務(wù)部門(mén)。作為實(shí)行代扣代繳的財(cái)務(wù)部門(mén)，也會(huì)認(rèn)為個(gè)稅籌劃不是自己的主要工作，為個(gè)別教師進(jìn)行個(gè)稅籌劃，相應(yīng)籌劃成本也過(guò)高，所以，財(cái)務(wù)部門(mén)也不積極參與此項(xiàng)工作。

2.對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)不清。多數(shù)教師認(rèn)為納稅籌劃就是少交稅，對(duì)繳納稅收方面的統(tǒng)籌規(guī)劃意識(shí)模糊，其實(shí)這種認(rèn)識(shí)是不正確的。目前有些高校為了提高教師的個(gè)人稅后收入在不同程度上或多或少有納稅籌劃，因?yàn)閷?duì)其理解不夠深入，使得大多納稅籌劃方法背離了方向，給學(xué)校帶來(lái)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，未能達(dá)到成功避稅的目的，而且給高校和個(gè)人帶來(lái)了損失。

3.沒(méi)有建立納稅時(shí)間管理機(jī)制。大多數(shù)高校已實(shí)行了二級(jí)管理，一些二級(jí)學(xué)院為了便于課時(shí)量或科研獎(jiǎng)勵(lì)的統(tǒng)計(jì)，通常要等學(xué)期末甚至學(xué)年末才進(jìn)行考核，才統(tǒng)計(jì)出當(dāng)期或者當(dāng)年各個(gè)教師的課時(shí)量及科研量，并以半年度或年度為單位進(jìn)行集中發(fā)放，很多工資、薪金勞務(wù)費(fèi)的發(fā)放往往具有時(shí)間上的拖延，因此產(chǎn)生工資波動(dòng)幅度較大。另外，高校對(duì)平時(shí)工資、年終及崗位津貼、班主任津貼等發(fā)放，根據(jù)高校工作進(jìn)度走，對(duì)于納稅而言缺乏時(shí)間管理是無(wú)序的，其工資水平在各月起伏也會(huì)比較大。這兩種情況沒(méi)有受到納稅因子的影響和職工減稅需要的約束，在現(xiàn)有納稅模式下，這些收入的納稅時(shí)間可能分布在全年的多個(gè)時(shí)間點(diǎn)，這種自然支付模式可能會(huì)引起月應(yīng)稅收入不均衡和適用稅率不一致，使教師稅負(fù)增加。

4.年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方式與其稅收優(yōu)惠相違背的禁區(qū)。按照國(guó)家現(xiàn)行的稅法規(guī)定，個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的與取得一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得分開(kāi)繳納個(gè)人所得稅，因?yàn)檫@種計(jì)稅方法為一種優(yōu)惠辦法，所以對(duì)每一個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，該方法只可用一回。一次性年終獎(jiǎng)是獨(dú)立按照一個(gè)月的工資、薪金進(jìn)行計(jì)稅，一次性年終獎(jiǎng)的使用稅率等于在當(dāng)月月結(jié)獲得的全年一次性年終獎(jiǎng)/12個(gè)月。一次性年終獎(jiǎng)只可以減去一次速算扣除的金額，其金額未同時(shí)乘以12個(gè)月，為此或許會(huì)導(dǎo)致總收入上漲，在繳納稅收之后收入反而有明顯的下降情況。比如一次性年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)，七級(jí)超額累進(jìn)稅率，免征額3500元，可能會(huì)造成一次性年終獎(jiǎng)收入增加而稅后收入?yún)s減少。例子：某教師上年末發(fā)放一次性獎(jiǎng)金18000元，按規(guī)定該教師的應(yīng)納個(gè)稅金額：18000×3% =540元，稅后收入為17460元。這一年度該教師的獎(jiǎng)金為19000元，該教師的應(yīng)納個(gè)稅金額：19000×10%-105=1795元，稅后收入為17205元，因此發(fā)現(xiàn)，該教師這一年比上一年多了1000元，但稅后收入?yún)s少了255元，這一現(xiàn)象是由于政策的不合理造成的，導(dǎo)致這種矛盾狀態(tài)出現(xiàn)的原因在于，雖然稅法規(guī)定把教師一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率，但是只允許扣除一個(gè)月的速算扣除數(shù)，割斷了適用稅率、速算扣除數(shù)之間的內(nèi)在匹配關(guān)系。這種不匹配導(dǎo)致的后果就是，隨臨界值變化，會(huì)出現(xiàn)適用稅率超額累進(jìn)、全額累進(jìn)并存，產(chǎn)生了一次性獎(jiǎng)金的“無(wú)效區(qū)間”。如果在設(shè)計(jì)薪酬制度時(shí)未能充分考慮到這一點(diǎn)，就可能會(huì)增加不必要的稅負(fù)。

二、高校個(gè)人所得稅納稅籌劃工作思路

1.納稅籌劃需要高校各職能部門(mén)配合從管理角度進(jìn)行避稅。教師的收入來(lái)源需要多個(gè)部門(mén)的配合，一般高校工資、薪金由人事處確定，課時(shí)費(fèi)由教務(wù)處確定，科研津貼及獎(jiǎng)勵(lì)由科研處確定以及其他零星勞務(wù)費(fèi)等需要相關(guān)部門(mén)及二級(jí)學(xué)院配合完成。因此個(gè)稅涉及到各部門(mén)及全體教師，并不是財(cái)務(wù)部門(mén)一個(gè)部門(mén)的事情。高校要進(jìn)行合理的納稅籌劃，降低教師的稅收負(fù)擔(dān)，由人事部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、相關(guān)職能部門(mén)及二級(jí)學(xué)院相互合作，且最好也能征求教師個(gè)人意見(jiàn)，根據(jù)法律規(guī)定合理利用納稅籌劃的方法進(jìn)行籌劃。因此，要明確決定發(fā)放總額和發(fā)放時(shí)間的部門(mén)才是籌劃的主體，財(cái)務(wù)部門(mén)利用財(cái)務(wù)及稅收知識(shí)積極合作，納稅籌劃才能合理有效實(shí)行。

2.熟悉征稅辦法及稅法知識(shí)。納稅籌劃要求對(duì)個(gè)稅的稅法知識(shí)充分掌握，能夠了解什么是非法，什么是合法及它們的臨界點(diǎn)，并且對(duì)地稅局征收個(gè)稅稅款的方法和程序也有一定的了解，尋找合理籌劃的方法在稅收征管程序上。正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃工作，高校職能部門(mén)要以解決問(wèn)題的姿態(tài)，真正讓廣大教師受益。且要加強(qiáng)稅收政策和法規(guī)的宣傳，讓廣大教師了解稅法相關(guān)知識(shí)，正確看待稅收征繳工作。另外，對(duì)于科研獎(jiǎng)勵(lì)的納稅籌劃，要時(shí)刻關(guān)注政策變化并及時(shí)做出反應(yīng)。這是因?yàn)榧{稅籌劃有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，個(gè)稅合理籌劃要時(shí)時(shí)關(guān)注稅法政策，不管是自定計(jì)劃還是借鑒別人經(jīng)驗(yàn)都要注意時(shí)效，不然合理也有可能變成違法，規(guī)避個(gè)稅也就可能變成偷稅漏稅了。

3.利用國(guó)家社會(huì)保障性福利的稅收優(yōu)惠政策。按照國(guó)家現(xiàn)行的稅法規(guī)定，高校為教師按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取并交納的五險(xiǎn)一金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的薪金收入，且免征個(gè)稅。為此高校可根據(jù)學(xué)校財(cái)力充分利用這些政策及當(dāng)?shù)卣?guī)定的五險(xiǎn)一金相對(duì)高的繳存比例為教師繳納，盡可能提高高校和個(gè)人繳付的五險(xiǎn)一金繳存額，為職工長(zhǎng)期儲(chǔ)備資產(chǎn)，也達(dá)到節(jié)稅目的。另外，國(guó)家為了協(xié)調(diào)各方面利益，針對(duì)性地推出了各種優(yōu)惠政策和減免規(guī)定，如獨(dú)生子女津貼、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等不屬于納稅人工資、薪金所得項(xiàng)目的補(bǔ)貼、津貼不繳個(gè)稅；有些地區(qū)個(gè)人支付的住房公積金貸款利息可從每月教師工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額中扣掉予以免征個(gè)稅。再次，粵地稅發(fā)[1998]197號(hào)規(guī)定按當(dāng)?shù)卣?guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給個(gè)人的通訊補(bǔ)貼，暫不征收個(gè)稅。因此，高校應(yīng)充分利用這些優(yōu)惠，政策允許范圍內(nèi)盡量提高收入中免稅部分的比例，減少應(yīng)納稅所得額，降低稅收成本。同時(shí)，福利尚可的高?？梢詾榻處熇U納補(bǔ)充住房公積金。以上這些國(guó)家稅收優(yōu)惠政策一定要用足，減輕教師的稅負(fù)，以保證教師的稅后收入。

三、高校個(gè)人所得稅納稅籌劃策略思考

1.合理確定工資、薪金發(fā)放方案，均衡發(fā)放課酬津貼，建立教師個(gè)稅繳納時(shí)間管理機(jī)制。通過(guò)平均分?jǐn)偟姆绞剑茨杲y(tǒng)籌收入，錯(cuò)開(kāi)集中發(fā)放津貼的高峰來(lái)避稅，盡可能將納稅日期向后延伸，避免某月工資過(guò)高而多納稅金，也避免某月收入較低，沒(méi)有享受到稅收抵扣優(yōu)惠，規(guī)避每月收入大起大落達(dá)到高一檔稅率，故需要盡可能的均衡到每月進(jìn)行發(fā)放，從而把納稅額降到最低，可以達(dá)到節(jié)稅的目的。在實(shí)際工作里也可改變個(gè)人所得納稅繳納時(shí)間跟隨教師各項(xiàng)薪金發(fā)放的時(shí)間。發(fā)放年終及崗位津貼、課時(shí)及科研津貼等收入項(xiàng)目可以以降低納稅額為導(dǎo)向，合理有序教師各項(xiàng)收入的發(fā)放時(shí)間。另外，科研獎(jiǎng)勵(lì)采用年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放功能。該方法將發(fā)放總額除以12，以確定對(duì)應(yīng)的七級(jí)累進(jìn)制稅率表。然后將對(duì)應(yīng)的稅費(fèi)乘以12，就確定全年稅費(fèi)總額了。這樣就可以避免由于批量集中發(fā)放導(dǎo)致稅費(fèi)過(guò)高的情況。平時(shí)科研獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)放的時(shí)候，假如讓主持課題的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人全部領(lǐng)回再分給參與項(xiàng)目者，這樣容易突破稅率的臨界點(diǎn)而使應(yīng)繳納的稅款增多。為此建議采用分拆方法，原項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的應(yīng)稅所得分成多人的，把獎(jiǎng)金按規(guī)定比例直接發(fā)放給參與項(xiàng)目者?？傊灰粯拥陌l(fā)放形式個(gè)稅的繳納是不同的，它不代表哪種發(fā)放絕對(duì)的少納稅。各高校教師工資、薪金金額不同具體適用的納稅方案也不同，這只能說(shuō)明高校通過(guò)合理的納稅籌劃，在不增加任何支出的前提條件下，使教師合理避稅切實(shí)提高收入。

2.合理籌劃工資、薪金、年終獎(jiǎng)金稅收臨界點(diǎn)，避開(kāi)所謂的“禁區(qū)”。稅法規(guī)定，對(duì)年終一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行籌劃，合理規(guī)避所謂的納稅盲區(qū)，達(dá)到避稅的目的。另外，稅法還規(guī)定年終獎(jiǎng)稅收政策只能采用一次，所以單位發(fā)放工作中要盡量避免因?yàn)橛?jì)算錯(cuò)誤而導(dǎo)致年終獎(jiǎng)金日后補(bǔ)發(fā)，因?yàn)檠a(bǔ)發(fā)的年終獎(jiǎng)并入那月工資薪金所得適用高稅率，這樣會(huì)造成稅負(fù)加重。年終獎(jiǎng)和工資薪金統(tǒng)籌發(fā)放的前提是對(duì)全年收入應(yīng)有較為全面的預(yù)算。為此，根據(jù)工資薪金個(gè)人所得稅七級(jí)超額累進(jìn)稅率，用凈收益=稅收凈損失方程式，設(shè)定一次性獎(jiǎng)金為X，得出：X-18000=0.1*X-105-540，X =19283.33元（X為稅收臨界值），獎(jiǎng)金在[18000-19283.33]區(qū)間，高于18000元的收益比高于540元的稅收要少，納稅人得不償失，應(yīng)盡量避開(kāi)這個(gè)區(qū)間發(fā)放一次性獎(jiǎng)金。以此類(lèi)推，得到一次性獎(jiǎng)金的所有無(wú)效區(qū)間分別為[18001，19283.33]；[54001，60187.5]；[108001，114600]；[420001，447550]；[660001，706538.46]；[960001，1120000]，這表示這幾個(gè)區(qū)間內(nèi)教師個(gè)人收入增加了，但稅后收入減少了，為了保證教師的稅后收入隨著收入增加而增加，應(yīng)在發(fā)放一次性獎(jiǎng)金時(shí)，規(guī)避以上一次性獎(jiǎng)金無(wú)效區(qū)間，另外也可以把每月工資與一次性獎(jiǎng)金相結(jié)合，盡量選擇臨界點(diǎn)值作為獎(jiǎng)金的最佳金額。獎(jiǎng)金超過(guò)稅收臨界點(diǎn)的金額分?jǐn)傊粮髟禄蚋骷?，以工資或獎(jiǎng)金形式發(fā)放。利用這一做法，即保證了年終獎(jiǎng)的本來(lái)目的，又符合稅法的相關(guān)規(guī)定，使教師全年應(yīng)納稅額降至最低，即每部分獎(jiǎng)金都要扣除速算扣除數(shù)，能達(dá)到節(jié)稅的目的。由此可見(jiàn)，在總收入一定的情況下，稅務(wù)籌劃就是找到月工資和一次性獎(jiǎng)金適用比例，有效降低稅率和個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

3.減少稅基，降低稅率。采用福利制度來(lái)降低教師部分工資、薪金的納稅基數(shù)，在實(shí)際工作中，假如將超過(guò)個(gè)人所得稅免征額的工資、薪金收入部分用于職工福利，將減少教師的計(jì)稅收入，降低其個(gè)稅稅負(fù)。一般高校通常運(yùn)用下列方法來(lái)降低其稅前工資，減少計(jì)稅依據(jù)，提高教師的福利：①提供齊全的辦公用品及設(shè)施，譬如打印機(jī)、電腦等；②提供交通工具，開(kāi)通班車(chē)免費(fèi)接送教師上下班，取消以貨幣形式發(fā)放的交通補(bǔ)貼；③報(bào)銷(xiāo)一定金額的教材資料費(fèi)用、圖書(shū)資料、探親費(fèi)、學(xué)習(xí)培訓(xùn)費(fèi)等；④提供工作餐服務(wù)，以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給教師的補(bǔ)助、津貼不在其內(nèi)；⑤提供假期旅游津貼；⑥提供醫(yī)療服務(wù)、教育機(jī)構(gòu)、休閑娛樂(lè)、生活運(yùn)動(dòng)等服務(wù)設(shè)施。在實(shí)際工作中，高?？山⑾揞~報(bào)銷(xiāo)或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)制度，規(guī)定各級(jí)教師的報(bào)銷(xiāo)限額及方式，且報(bào)銷(xiāo)憑證要合法。這樣高校教師可以在實(shí)際工資不下降情況下減少應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅負(fù)。換句話(huà)說(shuō)，就是把高出的部分工資與薪金利用在教師的福利制度上，可以降低教師應(yīng)繳納的個(gè)稅，使教師減少個(gè)人支出，達(dá)到節(jié)稅效果。

4.在高校建立教師收入臺(tái)賬。大多高校教師收入主要有工資、薪金及崗位津貼、課時(shí)、獎(jiǎng)金及科研獎(jiǎng)勵(lì)等項(xiàng)目。多數(shù)高校實(shí)行對(duì)口管理，職能部門(mén)按相關(guān)政策統(tǒng)計(jì)并交由財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)放。在高校財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)中教師收入統(tǒng)籌管理具有可行性，比如將發(fā)放的每一筆薪酬，導(dǎo)入一獨(dú)立信息系統(tǒng)里。一些高校使用的專(zhuān)門(mén)發(fā)放工資以外薪酬系統(tǒng)就具有此功能，將工資核算系統(tǒng)與薪酬系統(tǒng)數(shù)據(jù)匯總及合并，便可形成較完整的教師收入臺(tái)賬。在教師收入臺(tái)賬上，設(shè)立公式且自動(dòng)計(jì)算并提示納稅方案的利弊，能有效規(guī)避教師收入與稅收的不協(xié)調(diào)，減輕教師稅負(fù)。根據(jù)教師收入具體情況，為其量身定做納稅計(jì)劃。例如：對(duì)于個(gè)別老師單月工資突然增高而適用20%稅率的情況時(shí)給予提醒，是否能通過(guò)二級(jí)單位重新調(diào)整發(fā)放時(shí)間，增加發(fā)放的次數(shù)，降低當(dāng)月工資的納稅基數(shù)。教師收入臺(tái)賬一旦生成，工資數(shù)據(jù)在時(shí)間上是相連的，今年可以參照去年的，并結(jié)合高中低收入數(shù)據(jù)段和稅率區(qū)間，擬定納稅方案，確定各項(xiàng)收入發(fā)放的時(shí)間和數(shù)額。因此對(duì)工資、薪金的納稅時(shí)點(diǎn)進(jìn)行有效分析以及合理定位，對(duì)高校教師及其重要，也對(duì)調(diào)動(dòng)教師的積極性，有著舉足輕重的作用。

綜上，高校相關(guān)部門(mén)應(yīng)從教師的角度出發(fā)，增強(qiáng)納稅籌劃的意識(shí)，順應(yīng)稅法規(guī)定的特點(diǎn)，制定掌握和靈活運(yùn)用納稅籌劃方案，盡可能地根據(jù)教師的具體情況選擇最佳的納稅籌劃方式，使高校的個(gè)人所得稅問(wèn)題得到逐步改善，為教師爭(zhēng)取最大的稅后收入。

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