企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的會(huì)計(jì)處理探討

【摘要】文章就企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了探討，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的會(huì)計(jì)處理提供一定的理論幫助。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)資產(chǎn)；固定資產(chǎn)；加速折舊；會(huì)計(jì)處理

一般來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)折舊都是納稅人在固定資產(chǎn)折舊年限范圍內(nèi)選擇具體的折舊年限，然而不同行業(yè)的固定資產(chǎn)的最低折舊年限是不同的，其中房屋、建筑物等的最低折舊年限是二十年，火車(chē)、輪船等機(jī)械和一些生產(chǎn)設(shè)備的最低折舊年限是十年，而電子設(shè)備以及一些與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的機(jī)械的最低折舊年限是五年。之前我國(guó)采用的固定資產(chǎn)折舊方法主要是直線法，這種方法折舊速度慢導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的更新周期加長(zhǎng)，進(jìn)而讓企業(yè)的生產(chǎn)效率低下，但是這種折舊方法適合我國(guó)薄弱的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，可以減少企業(yè)的生產(chǎn)成本，進(jìn)而增加財(cái)政收入，而為了適應(yīng)當(dāng)前的科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展的今天，更多人則主張使用發(fā)達(dá)國(guó)家采用的快速折舊法來(lái)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，因?yàn)檫@種方法能夠讓企業(yè)的設(shè)備更新?lián)Q代的速度加快，進(jìn)而提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。

一、加速折舊的概念

對(duì)于固定資產(chǎn)的加速折舊的認(rèn)識(shí)可以從以下兩個(gè)方面來(lái)理解：其一是固定資產(chǎn)折舊較短的在預(yù)計(jì)使用年限中進(jìn)行攤銷(xiāo)；其二是固定資產(chǎn)在使用初期攤銷(xiāo)比較多的折舊，而在使用的后期攤銷(xiāo)比較少的折舊。而我們平常了解到的固定資產(chǎn)加速折舊主要是指固定資產(chǎn)在使用初期攤銷(xiāo)比較多的折舊而在使用的后期攤銷(xiāo)比較少的折舊這種方式，因此固定資產(chǎn)加速折舊也被人稱為遞減折舊。而固定資產(chǎn)加速折舊的主要特點(diǎn)就在于在固定資產(chǎn)初期其折舊率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于折舊后期的折舊率，其固定資產(chǎn)的折舊率每年都是遞減的，但是它的折舊總額是不變的，只是每年提取的折舊率不同而已。此外，固定資產(chǎn)的初期利潤(rùn)和稅金會(huì)隨著年限的增加而增加也是固定資產(chǎn)折舊的一個(gè)特點(diǎn)。

二、對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊的背景

（一）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊

與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代相比，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的競(jìng)爭(zhēng)充斥在整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系中，這就使得企業(yè)必須把更多設(shè)備以及生產(chǎn)所用的機(jī)器提前進(jìn)行報(bào)廢，這就導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗，為此加速固定資產(chǎn)的折舊無(wú)疑成為了企業(yè)減少損失的唯一方法。通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊，企業(yè)能夠在減少大量損失的同時(shí)收攏資金來(lái)購(gòu)置或者是自我研發(fā)新型的設(shè)備和生產(chǎn)所需的機(jī)器，如此企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施在得到加強(qiáng)的同時(shí)，也為企業(yè)更好地在市場(chǎng)上生存提供了競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)以上論述，我們可以知道加速折舊是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，它在一定程度上促進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的形成，因?yàn)榧铀僬叟f能夠讓折舊的費(fèi)用盡快地再次利用，也可以分散企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加速折舊對(duì)企業(yè)的利益有促進(jìn)作用

眾所周知，固定資產(chǎn)在購(gòu)置使用過(guò)程中，前期的生產(chǎn)效率是很高的，它給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益也是可觀的，但是隨著時(shí)間流逝，固定資產(chǎn)使用的時(shí)間越久，其生產(chǎn)效率也就越低，如此在考慮折舊時(shí)，前期多提一些折舊，后期少提一些折舊就完全符合企業(yè)收入與成本的配比原則，也符合會(huì)計(jì)核算中的謹(jǐn)慎性原則。所以對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊能夠有效地減少企業(yè)的損失，讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到提高，最終有效地保護(hù)了企業(yè)的利益。

（三）加速折舊可以減輕企業(yè)所得稅負(fù)，讓資金緊張的情況得到緩解

對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊，其固定資產(chǎn)使用初期多提折舊雖然增加了當(dāng)時(shí)的成本，減少了企業(yè)的收益，但是相應(yīng)的企業(yè)的收益減少，其負(fù)擔(dān)的稅務(wù)也得到了減少。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊延遲了繳納所得稅的時(shí)間，這就在一定程度上讓資金緊張的情況得到了緩解。企業(yè)可以利用加速折舊的費(fèi)用來(lái)進(jìn)行企業(yè)的設(shè)備購(gòu)置。此外，固定資產(chǎn)加速折舊也在一定程度上降低了籌集資金的成本，從這一方面來(lái)說(shuō)，加速折舊也是利于企業(yè)發(fā)展的。

三、對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊的計(jì)算方法

眾所周知，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法在影響到企業(yè)成本以及費(fèi)用計(jì)算的同時(shí)，也會(huì)影響企業(yè)的收入以及所繳納的稅金，所以對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊的處理方法要謹(jǐn)慎選擇。

（一）跨期分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)處理方法

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊是得到了稅法的支持的，尤其是西方發(fā)達(dá)國(guó)家在納稅申報(bào)的過(guò)程中都是使用加速折舊法。我國(guó)在處理固定資產(chǎn)加速折舊時(shí)也可以采用這種方法，在計(jì)算所得稅時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)會(huì)計(jì)較算的原則來(lái)對(duì)應(yīng)該繳納的稅金進(jìn)行計(jì)算，計(jì)算的過(guò)程中需要根據(jù)所得稅的相關(guān)條例以及實(shí)施的細(xì)則來(lái)計(jì)算應(yīng)該繳納的稅金。這種所得稅額分為永久性差異和暫時(shí)性差異兩種，一般來(lái)說(shuō)所得稅跨期分?jǐn)傔m用于暫時(shí)性的差異中。

（二）加速折舊法月折舊額的會(huì)計(jì)處理方法

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)計(jì)提折舊都是按月來(lái)計(jì)算的，但是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊是按年來(lái)計(jì)算折舊額。兩者的區(qū)別是很大的，按年來(lái)進(jìn)行折舊額是計(jì)算一年的折舊總額，然而月折舊額是年折舊額除以十二個(gè)月份。如此年折舊額在與月折舊額在不同的月份其折舊額是不同的。其計(jì)算公式主要是：年折舊率=尚可使用年數(shù)÷{折舊年限×（折舊年限+1）÷2}；年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率；月折舊額=年折舊額÷12。

（三）雙倍余額遞減法轉(zhuǎn)直線法的會(huì)計(jì)處理方法

雙倍余額遞減法主要是在固定資產(chǎn)殘值一定的時(shí)候?qū)﹄p倍的直線法的折舊率以及逐年遞減的折舊價(jià)值進(jìn)行折舊，其中雙倍余額遞減法轉(zhuǎn)直線法的計(jì)算方式是：年折舊率等于折舊年限分之二乘以百分之百；年折舊額等于年初固定資產(chǎn)凈值乘以年折舊率；月折舊額等于年折舊額除以十二。這種會(huì)計(jì)處理方法的主要特點(diǎn)在于折舊率乘以固定資產(chǎn)賬面凈值，一般來(lái)說(shuō)使用雙倍余額遞減轉(zhuǎn)直線法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，要限制固定資產(chǎn)使用的年限是在固定資產(chǎn)使用年限到期前的兩年之內(nèi)。

（四）固定資產(chǎn)減值折舊額和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后的會(huì)計(jì)處理方法

眾所周知，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》中對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額有明確的規(guī)定。在計(jì)算應(yīng)計(jì)折舊額時(shí)，需要根據(jù)固定資產(chǎn)的原價(jià)以及預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)凈殘值來(lái)計(jì)算應(yīng)計(jì)折舊額，其中對(duì)已經(jīng)做出減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)在計(jì)算的過(guò)程中還需要扣除減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額，而已經(jīng)做出減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的計(jì)算方式是依據(jù)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和尚可使用壽命來(lái)確定折舊額；已經(jīng)做出減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回后的固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算方式是依據(jù)做出減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值和尚可使用壽命來(lái)確定折舊額。

四、選擇折舊方法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)的折舊包含了房屋、建筑物火車(chē)、輪船等機(jī)械，一些生產(chǎn)設(shè)備、電子設(shè)備，一些與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的機(jī)械。這些設(shè)備應(yīng)該如何進(jìn)行折舊需要根據(jù)企業(yè)的財(cái)政狀況以及現(xiàn)金流量來(lái)進(jìn)行判斷。一般來(lái)說(shuō)選擇對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊雖然在一定程度上增加了設(shè)備的無(wú)形損耗，讓企業(yè)的生產(chǎn)成本得以提高，但是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊會(huì)在短期內(nèi)收回固定資產(chǎn)的主要價(jià)值，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊后，企業(yè)就會(huì)回收大量的資金來(lái)進(jìn)行購(gòu)置新的設(shè)備或者是研發(fā)新的技術(shù)，此外還減少了依靠固定資產(chǎn)帶來(lái)的收益的稅金。這在一定程度上降低了企業(yè)的成本。而對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊可以加大固定資產(chǎn)初期的成本，這在一定程度上讓使用固定資產(chǎn)初期的所得稅得以降低，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是國(guó)家提供了無(wú)息貸款給企業(yè)，讓企業(yè)得到了實(shí)惠。而對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊還有一個(gè)優(yōu)點(diǎn)就是可以少納所得稅。眾所周知，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊其本質(zhì)就是延緩納稅，然而這在一定程度上會(huì)影響企業(yè)的整體形象。因?yàn)樵趯?duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊的前期，其折舊會(huì)讓企業(yè)的成本快速上升，企業(yè)的生產(chǎn)成本上升后，其效益會(huì)降低。尤其是在股份企業(yè)中，效益降低后，企業(yè)前期的資本收益和每股收益都會(huì)減少，這就會(huì)讓企業(yè)的投資者產(chǎn)生一種錯(cuò)覺(jué)，那就是企業(yè)的效益沒(méi)有其實(shí)際的效益那么高。為了提高企業(yè)的效益，讓企業(yè)在市場(chǎng)上更加具有競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊時(shí)一定要根據(jù)企業(yè)的自身情況來(lái)進(jìn)行折舊，尤其是固定資產(chǎn)的性質(zhì)以及固定資產(chǎn)的消耗方式都需要企業(yè)詳細(xì)地對(duì)其了解。只有了解了企業(yè)自身的具體情況，才能選擇合理的固定資產(chǎn)的折舊方式，如此才能讓企業(yè)真正的受益。此外，選擇了固定資產(chǎn)的折舊方式后，不能隨意地對(duì)其進(jìn)行更改，因?yàn)檫@會(huì)增加企業(yè)的成本，即便要對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方式進(jìn)行更改也要到相關(guān)部門(mén)進(jìn)行報(bào)備，這樣才能做到有理有據(jù)。

五、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)的折舊方式時(shí)，一定要根據(jù)企業(yè)的自身情況來(lái)謹(jǐn)慎選擇。而對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊，是發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊的主要方法，這種方法適合先進(jìn)高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)速度，是科技快速發(fā)展的必然結(jié)果。文章對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊進(jìn)行了分析，并對(duì)跨期分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)處理方法、加速折舊法月折舊額的會(huì)計(jì)處理方法、雙倍余額遞減法轉(zhuǎn)直線法的會(huì)計(jì)處理方法、固定資產(chǎn)減值折舊額和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行了說(shuō)明，希望能夠讓企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的會(huì)計(jì)處理更加清晰。

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作者簡(jiǎn)介：王薇（1988-），女，北京人，在職研究生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。