上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)問(wèn)題分析

蔣珺

【摘要】目前，我國(guó)操控重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)已經(jīng)成為許多上市公司進(jìn)行盈余管理、謀取經(jīng)濟(jì)利益的重要手段之一。文章探討了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)出現(xiàn)的原因，并提出了些許建議，以期能為完善我國(guó)上市公司的管理工作提供參考。

【關(guān)鍵詞】上市公司；會(huì)計(jì)差錯(cuò)；盈余管理

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，當(dāng)下我國(guó)上市公司報(bào)告存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)的數(shù)量正在逐年上升。會(huì)計(jì)差錯(cuò)的產(chǎn)生不僅有會(huì)計(jì)師判斷失誤造成的，也有以盈余管理為目標(biāo)的深層次原因，即為了達(dá)到一定目標(biāo)而蓄意制造會(huì)計(jì)差錯(cuò)之后，又重新申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。會(huì)計(jì)師判斷失誤，是會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題，而為了盈余管理而蓄意制造會(huì)計(jì)差錯(cuò)，則是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。本文主要以后者為探討目標(biāo)，詳細(xì)分析了社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中會(huì)計(jì)差錯(cuò)的出現(xiàn)原因，同時(shí)分析了這類上市公司的特點(diǎn)，并給出了解決會(huì)計(jì)差錯(cuò)問(wèn)題的策略。

一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的基本概念及我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理現(xiàn)狀

（一）上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)的概念

我國(guó)2007年重新制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，將“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”修訂為“前期差錯(cuò)”，其含義為：由于信息使用失誤而造成的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。會(huì)計(jì)差錯(cuò)包括運(yùn)算錯(cuò)誤、運(yùn)用會(huì)計(jì)政策失誤、歪曲事實(shí)所造成的不良影響等。其中主要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)包括兩種：重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)包括，對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表起到重大威脅、使會(huì)計(jì)報(bào)表失真的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，還包括為了謀求經(jīng)濟(jì)利益而擅自使用會(huì)計(jì)政策，變更會(huì)計(jì)內(nèi)容的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)通常涉及的資金數(shù)目較大，對(duì)于企業(yè)的危害比較嚴(yán)重。而非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)指的是，不影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、資金流通狀況以及經(jīng)營(yíng)成果做出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，故而非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)于企業(yè)的影響較小。

目前對(duì)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理，主要和國(guó)際通行做法一致：（1）運(yùn)用追溯重述法更正重大前期差錯(cuò)，這類處理方式主要是基于前期差錯(cuò)不會(huì)影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的前提下而實(shí)行的；（2）調(diào)整前期差錯(cuò)中相關(guān)的比較數(shù)據(jù)；（3）要將差錯(cuò)當(dāng)中所披露的內(nèi)容具體化，比如界定前期差錯(cuò)的性質(zhì)，對(duì)于不能進(jìn)行追溯重述的差錯(cuò)，則需要標(biāo)明原因、更正的時(shí)間以及要求上市公司詳細(xì)對(duì)其更正情況進(jìn)行陳述。

（二）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理現(xiàn)狀

根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，目前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理現(xiàn)狀如下：（1）上市公司普遍存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)的狀況；（2）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正意識(shí)在逐步提高；（3）總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)不及時(shí)更正的現(xiàn)象依然十分突出，部分上市公司存在拖延更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的現(xiàn)象，這些現(xiàn)狀的存在都影響了我國(guó)證券公司的正常秩序。

二、目前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)問(wèn)題的出現(xiàn)原因

（一）上市公司利用多樣手段操控會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷繁榮，現(xiàn)在市場(chǎng)上依然存在許多上市公司濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行盈余管理的行為。當(dāng)下上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)的形式有很多，比如對(duì)非經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)的公司收益性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整、故意少計(jì)費(fèi)用等等。上市公司通過(guò)對(duì)這些會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行盈余管理，為其獲取上市資格、促進(jìn)業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)、避免虧損等方面起到了一定的作用。舉例來(lái)說(shuō)，如果某公司在其上市后，沒(méi)有經(jīng)過(guò)多長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，就對(duì)自己前期財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行披露，會(huì)導(dǎo)致人們對(duì)該公司的上市資格產(chǎn)生懷疑，認(rèn)為該公司是通過(guò)非正當(dāng)手段獲取上市資格的，比如通過(guò)有意識(shí)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)行為。

（二）上市公司在披露會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)信息質(zhì)量較低

我國(guó)目，存在著相當(dāng)大一部分的上市公司，在對(duì)其公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行披露的時(shí)候，存在較大問(wèn)題，比如表述語(yǔ)義含糊、表述散亂、表述缺乏規(guī)范性等等。主要表現(xiàn)在以下這些方面：（1）會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理方式存在問(wèn)題。例如，針對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)當(dāng)中漏記的扣除項(xiàng)目是否能夠補(bǔ)扣的問(wèn)題，一些企業(yè)并沒(méi)有根據(jù)實(shí)際情況，按照相關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行處理；（2）許多上市公司在披露會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)，都沒(méi)有明確披露差錯(cuò)的提起人，而這也是上市公司故意隱瞞會(huì)計(jì)差錯(cuò)的重要原因所在；（3）許多上市公司在進(jìn)行差錯(cuò)披露時(shí)，表述得不準(zhǔn)確或者表述模糊；（4）許多上市公司的重述都缺乏對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的累積財(cái)務(wù)影響的披露，這不利于通過(guò)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行企業(yè)相關(guān)事宜的決策。

三、對(duì)上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的些許建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制

加強(qiáng)內(nèi)部控制是遏制上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)的關(guān)鍵點(diǎn)。要加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制，可以從以下這三個(gè)方面著手：

1.公司財(cái)務(wù)人員實(shí)施崗位輪班制

實(shí)施崗位流動(dòng)制是根據(jù)財(cái)務(wù)工作的特點(diǎn)，通過(guò)讓公司的財(cái)務(wù)人員在不同崗位間輪班上崗的一種管理制度。崗位輪班制度一方面能夠拓展財(cái)務(wù)人員的知識(shí)面，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能；另一方面能夠讓財(cái)務(wù)人員發(fā)揮自身的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，有利于提高財(cái)務(wù)工作的透明度和工作效率，對(duì)于減少上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)來(lái)說(shuō)，也具有重要影響。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

通常情況下，內(nèi)部審計(jì)的健全與否是制約上市公司是否出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的重要因素，而同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)也是加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要途徑，因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于減少上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)具有鮮明意義。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，上市公司披露的前期差錯(cuò)更正，說(shuō)明了我國(guó)當(dāng)下的審計(jì)工作不盡責(zé)的現(xiàn)象廣泛存在。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的重要任務(wù)。相關(guān)部門可以注重內(nèi)部審計(jì)的檢查工作，健全內(nèi)部審計(jì)。舉例來(lái)說(shuō)，在董事會(huì)下建立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，通過(guò)該部門的工作來(lái)披露上市公司的財(cái)務(wù)信息，對(duì)于整個(gè)公司的會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理，有效地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)單位和公司其他部門的交流

上市公司通過(guò)加強(qiáng)和財(cái)務(wù)部門的溝通和交流，有利于財(cái)務(wù)部門搜集正確的財(cái)務(wù)信息，提高內(nèi)部控制的效率。同時(shí)，通過(guò)和相關(guān)部門進(jìn)行交流，也能更好地制定相關(guān)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，這對(duì)于提高整個(gè)公司的經(jīng)濟(jì)效益也有著非常重要的作用。

（二）注重加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師建設(shè)

加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師建設(shè)，能夠有效地減少上市公司的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，可以從以下兩方面著手：

人說(shuō)“依心而行”，談及緣何鐘情投資，涂煜林的回答便應(yīng)了這句話。“我覺(jué)得只有做投資才能實(shí)現(xiàn)我人生的夢(mèng)想，也就是掌握更多更大更好的項(xiàng)目。這不是錢的問(wèn)題，拿做房地產(chǎn)行業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然非常掙錢，但卻是短平快的事，難以形成持續(xù)、快速的發(fā)展，這樣的事對(duì)我來(lái)講，就不能干?！倍快狭肿陨淼膬牲c(diǎn)特質(zhì)，也恰恰成全了其對(duì)于夢(mèng)想的堅(jiān)持。一是對(duì)于商機(jī)的敏銳度；二是迅速的行動(dòng)力。這也是涂煜林身邊很多企業(yè)家朋友特別欣賞他的兩點(diǎn)。

包括對(duì)于股票，涂煜林坦言，三年前自己從來(lái)不動(dòng)，但這兩年卻非常感興趣，“因?yàn)榘l(fā)現(xiàn)了一個(gè)秘密，其實(shí)也算是常識(shí)，只是很多人沒(méi)有認(rèn)識(shí)到。在這個(gè)世界上要想讓一個(gè)人的夢(mèng)想無(wú)限放大，只有一條通道，就是股票。因?yàn)閯e的事不確定性、局限性都太強(qiáng)，而股市，只要你有能力，就可以無(wú)限延伸。”并進(jìn)一步解釋，“如果單單是炒短線，那只是玩股票；而如果是投資企業(yè)的話，就可以通過(guò)買其股票的方式買企業(yè)的股權(quán)。這時(shí)考驗(yàn)的就是投資者的實(shí)力以及眼光了?！?/p>

至今，進(jìn)入投資行業(yè)雖然才短短兩年多的時(shí)間，但投資的幾個(gè)項(xiàng)目，包括對(duì)于滄州銀行（總行）的股權(quán)投資、錦江之星（白溝）酒店的投資、正臣科技的空氣凈化器的投資以及對(duì)于平行進(jìn)口車銷售（白溝）的投資，都已取得良好成效。這一切也讓涂煜林對(duì)未來(lái)之路充滿信心。

文化：匠心獨(dú)具，自成體系

涂煜林19歲外出打工，高中還沒(méi)有畢業(yè)，但你絕不能說(shuō)他沒(méi)有文化。在其掌舵的河北林楠與河北廣大投資有限公司，不僅有著其獨(dú)特的企業(yè)文化，而且各成體系。

在林楠，就在很多企業(yè)還紛紛將“和”作為企業(yè)文化的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)的卻是另一個(gè)字——“合”。因?yàn)樵谕快狭挚磥?lái)，“和”更側(cè)重精神層面，而“合”相對(duì)要更實(shí)在些，是以人為本的“人一口”，代表著多個(gè)含義，“簡(jiǎn)單地講叫合作、融合、志同道合，再大點(diǎn)就是‘天人合一。并且兩者是分階段的。只有當(dāng)企業(yè)發(fā)展成為民族企業(yè)的時(shí)候，我認(rèn)為才能講和諧，而在此之前還是更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)合作。也因此，在林楠還沒(méi)有足夠?qū)嵙χ拔覀兊摹衔幕遣粫?huì)變的?！比缃?，在林楠，“合”文化已深深融入企業(yè)的骨髓，要求不僅是所有的員工，包括股東以及合作客戶都要深刻理解。因?yàn)橥快狭置靼?，只有理解才能最終執(zhí)行。

而在廣大，講的是“一棵樹(shù)”文化。“無(wú)論風(fēng)雨，無(wú)論枯枝落葉，只會(huì)一心向下（扎根）向上生長(zhǎng)，這就是我們廣大文化的核心?！蓖快狭纸忉尅ｋm然成立才短短兩年時(shí)間，但公司小到一草一木，大到大象、蓮花等裝飾布置，以至墻壁上的字畫(huà)“廣闊天地，大有作為”、“革故鼎新”、“誠(chéng)信是命”等無(wú)不浸潤(rùn)著廣大人對(duì)于企業(yè)文化的獨(dú)特理解。拿公司入口處的潔白象雕來(lái)說(shuō)，便被涂煜林賦予了全新的含義?！昂幽虾?jiǎn)稱‘豫，‘豫字的前面是給予的‘予，后面是大象的‘象，‘象本身有吉祥的意喻，所以，我們給‘大象的解釋就是給予與吉祥同在?！卑ā罢\(chéng)信是命”，與我們通常所講的“誠(chéng)信是金”，雖然僅是一字之差，但卻更強(qiáng)調(diào)了廣大人對(duì)誠(chéng)信那種融入骨子里的重視。而“廣闊天地，大有作為”更是廣大名稱的由來(lái)，在涂煜林看來(lái)，毛主席這句豪言壯語(yǔ)體現(xiàn)更多的是一種精神、膽識(shí)和氣魄。也因此，涂煜林常給員工講的便是，“五十年、一百年后，可能我們現(xiàn)有的人已經(jīng)不在了，但廣大留下的一種精神、膽識(shí)和氣魄是長(zhǎng)存的，這就是我們的文化?！?/p>

商會(huì)：聯(lián)盟整合，共同發(fā)展

2013年6月，作為一名80后青年企業(yè)家，涂煜林的身份又多了一個(gè)，那就是保定市河南商會(huì)會(huì)長(zhǎng)。深知自己肩上擔(dān)子的他，上任之初就提出了一個(gè)口號(hào)——“大河南 新豫商”。

談及這一口號(hào)提出的初衷，涂煜林先是眼神黯淡，隨后目光灼灼，“作為河南人，和其他地方人相比，還是背負(fù)著一些歷史不良基因，就發(fā)展而言，困難重重。但我們提出這個(gè)口號(hào)，就是想藉此表明我們是新一代豫商，要打造大的平臺(tái)，匯聚大的資源，凝聚大的能量，實(shí)現(xiàn)一種整體的強(qiáng)大?！?/p>

考慮到商會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、壯大，就任會(huì)長(zhǎng)的同時(shí)，涂煜林提出了“以商養(yǎng)會(huì)”的發(fā)展理念。因?yàn)樵谕快狭挚磥?lái)，商會(huì)如果僅靠會(huì)費(fèi)來(lái)支撐很難談及長(zhǎng)久的持續(xù)性和穩(wěn)定性。“我們這么做，相當(dāng)于是一下子把基本問(wèn)題解決了。此外，很重要的一點(diǎn)是，通過(guò)這種方式，還可以把會(huì)員企業(yè)很好地凝聚在一起?！北е@樣的理念，就任會(huì)長(zhǎng)之初，涂煜林就將自己旗下最看重的河北林楠投資有限公司拿出來(lái)，進(jìn)行了兩次股改，把商會(huì)納為公司股東，使林楠投資有限公司服務(wù)于白溝的中小企業(yè)會(huì)員，為大家提供更好的資金服務(wù)平臺(tái)。

此后同年，涂煜林又旗幟鮮明地提出“聯(lián)盟整合，共同發(fā)展”的商會(huì)目標(biāo)，并于2014年6月，聯(lián)合其他在保異地商會(huì)及社會(huì)各界有識(shí)之士，以商會(huì)為平臺(tái)，成功組建了立志于股權(quán)、金融以及實(shí)業(yè)投資的河北廣大投資有限公司，使商會(huì)的發(fā)展又邁上了一個(gè)新臺(tái)階；2015年，在河北林楠投資有限公司的基礎(chǔ)上，又成功組建了河北林楠酒店管理有限公司，真正實(shí)現(xiàn)了“以商養(yǎng)會(huì)”、“聯(lián)盟整合，共同發(fā)展”的商會(huì)目標(biāo)。

而在這一過(guò)程中涂煜林深堪本質(zhì)、果敢行動(dòng)的一面又得以充分彰顯。在他看來(lái)，要實(shí)現(xiàn)“聯(lián)盟整合，共同發(fā)展”的商會(huì)目標(biāo)，關(guān)鍵就是要打造會(huì)員企業(yè)成為利益共同體。而如何實(shí)現(xiàn)呢？保定市河南商會(huì)上一屆會(huì)員600多，2013年涂煜林當(dāng)選會(huì)長(zhǎng)時(shí)還是600多，中間雖然有進(jìn)有出，但總數(shù)基本維持不變。其中的企業(yè)更是參差不齊，很多人對(duì)商會(huì)的意識(shí)也不一樣。“而我們提出‘聯(lián)盟整合，共同發(fā)展的目標(biāo)就是要把一部分思想覺(jué)悟高，擁護(hù)商會(huì)，能夠志同道合的人整合到一起，實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展。”為此，涂煜林做出了兩項(xiàng)決定，一是限期收繳會(huì)費(fèi)?！叭ツ晡覀兙妥隽艘?guī)定，會(huì)費(fèi)繳納限期三天，晚一分鐘把錢退回去?！币幌伦涌车袅?00多會(huì)員。二是限定入會(huì)截止日期。去年9月26日《保定日?qǐng)?bào)》半版刊出：保定市河南商會(huì)截止入會(huì)日期10月1日。就四天！當(dāng)時(shí)很多人簡(jiǎn)直不敢相信?！暗覀兙褪沁@么干！當(dāng)時(shí)我很明確，我們這個(gè)團(tuán)隊(duì)需要的就是有共識(shí)的人，先不說(shuō)有沒(méi)有能量。因?yàn)樯虝?huì)這個(gè)平臺(tái)是大家的，如果意識(shí)不到這個(gè)平臺(tái)的價(jià)值，或者商會(huì)對(duì)他沒(méi)有吸引力，可能他今年交了會(huì)費(fèi)，明年就不交了，或者礙于面子，交三年，但總有一年還是會(huì)不交，最終還是要離開(kāi)。而我們就是要先統(tǒng)一隊(duì)伍，再做事?！?/p>

如今，商會(huì)成員上下一心，面對(duì)京津冀重大戰(zhàn)略機(jī)遇，做出了兩項(xiàng)部署：一是大力開(kāi)發(fā)保北地區(qū)會(huì)員，相繼成立了保定市河南商會(huì)涿州分會(huì)、高碑店分會(huì)，定興分會(huì)也在組建之中。二是于今年成立了北京林楠投資有限公司，目前主要是針對(duì)北京一些新三板企業(yè)進(jìn)行投資，同時(shí)也是為河北廣大和河北林楠投資有限公司打開(kāi)一條投資通道。

涂煜林及其所率的保定市河南商會(huì)的一切正在向著更好的方向發(fā)展……

后記：

涂煜林無(wú)疑是自信且果敢的，但對(duì)于一個(gè)毫無(wú)背景與像樣學(xué)歷的異地創(chuàng)業(yè)者而言，只這兩點(diǎn)還不足以支撐其成功，在自己所經(jīng)歷的每一個(gè)階段去用盡全力，踏踏實(shí)實(shí)地做到最好，也可作部分詮釋，還有呢？那就是超強(qiáng)的學(xué)習(xí)力，知己不足而思奮進(jìn)，他雖沒(méi)有學(xué)歷，但在一步步持續(xù)不斷的學(xué)習(xí)中，他終使自己屹立于山之巔峰。

采訪結(jié)束，評(píng)價(jià)自己多年的經(jīng)歷，他只用了八個(gè)字：一分耕耘，一分收獲。簡(jiǎn)單，卻也最值得玩味。

涂煜林的普魯斯特問(wèn)卷

1、您最大的性格特點(diǎn)是什么？

非常自信和果斷。

2、您最珍惜的東西是什么？

自身的經(jīng)歷。

3、您最看重朋友的什么特點(diǎn)？

真誠(chéng)。

4、您目前的心境怎樣？

積極穩(wěn)妥地做好每一件事。

5、您覺(jué)得自己最有底氣，最自豪的能力是什么？

誠(chéng)信。

6、如果您有機(jī)會(huì)改變一件事，您希望是什么？

父母健在。