金融企業(yè)所得稅稅務籌劃問題研究

王欣

摘要：從世界范圍來看，金融業(yè)一直處于各國經(jīng)濟中的重要地位。金融業(yè)是否穩(wěn)定、有序，不僅影響自身的發(fā)展，也影響著整個國家經(jīng)濟的發(fā)展、政治的穩(wěn)定。金融企業(yè)同其他企業(yè)相比，具有高收益、高風險的特點。管理、會計、市場分析等工作對其安全運行都有著不可忽視的重要作用，同樣，合理的稅務籌劃也能夠成為金融企業(yè)長遠發(fā)展的驅(qū)動力。本文結合金融企業(yè)所得稅稅務籌劃的必要性，在我國現(xiàn)狀的基礎上，簡要研究了金融企業(yè)所得稅稅務籌劃的一些方法。

關鍵詞：金融企業(yè)；企業(yè)所得稅；稅務籌劃

作為現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的重要核心，金融業(yè)可以有效地促進社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，促使社會資源的優(yōu)化配置?？梢?，確保金融企業(yè)健康、有序、長遠地發(fā)展，是各國政府的重要責任。近年來，我國金融企業(yè)以空前未有的速度和規(guī)模在成長，同時也面臨著激烈的競爭和嚴峻的形勢，要想達到利潤最大化的目標，進行所得稅稅務籌劃是很有必要的。但目前我國大多數(shù)金融企業(yè)的稅務籌劃意識不強，籌劃方法不當，并未真正有效地利用相關法律法規(guī)來為自身服務。這就要求金融企業(yè)在我國現(xiàn)行稅法體系下，利用合理有效的方法，最大程度地減少應納所得稅額，減輕企業(yè)稅負，規(guī)避涉稅風險，促使自身利潤最大化。

一、金融企業(yè)所得稅稅務籌劃的必要性

（一）金融企業(yè)的特點

1.高風險。高風險是指市場交易參與者預期未來損失或者不確定的可能性，由于金融效應較大，且較難預測、規(guī)避和控制，使得金融企業(yè)往往要處于風險較高的境地。并且金融企業(yè)的大多數(shù)業(yè)務都會脫離經(jīng)濟實體，滋生經(jīng)濟的虛擬化，導致其涉稅風險相比其他類型企業(yè)要更大一些。

2.高收益。高收益就是金融企業(yè)的業(yè)務往往會給企業(yè)帶來較高的收益。理論上來說，杠桿效應使得金融企業(yè)的高風險性和高收益性被同時同比例放大，高收益永遠伴隨著高風險，高收益與高風險是完全對等的。金融企業(yè)高收益的特點，也會使得其應納所得稅額較大，稅負相對較重。

（二）金融企業(yè)所得稅稅務籌劃的作用

金融企業(yè)所得稅稅務籌劃是指金融企業(yè)在不違反稅收法律法規(guī)及相關政策的前提下，通過對涉及企業(yè)所得稅的各種行為進行合理的策劃和安排，以達到盡可能少納稅、遞延納稅的目的。金融企業(yè)所得稅稅務籌劃的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.有利于實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化

金融企業(yè)通過稅務籌劃來減少企業(yè)的稅收支出，從而能夠在收入一定的條件下，增加企業(yè)的稅后利潤。同時，企業(yè)通過合理地安排經(jīng)營活動，充分利用稅收優(yōu)惠條件，盡量避免不必要的支出，趨利避害，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

2.有利于提升企業(yè)的財務管理水平與經(jīng)營管理水平

對于金融企業(yè)而言，開展財務與經(jīng)營管理主要包括三大要素：資金、成本以及利潤，而稅務籌劃就是促使三大要素產(chǎn)生最優(yōu)效果。金融業(yè)在稅務籌劃的過程中勢必要對企業(yè)所得稅的特點、計稅、減免稅等方面的稅收政策進行全面、深入的理解和把握。從而使得金融企業(yè)在編制財務報告時更具有科學性，通過改進企業(yè)的經(jīng)營管理方式，提升企業(yè)的管理水平。

3.有利于提高納稅主體的納稅意識

納稅主體要進行稅務籌劃必須十分熟悉我國稅法，金融企業(yè)在此過程中一定會主動研究稅收法律法規(guī)，降低自身稅負，自然就不會再采用違法手段來偷稅、逃稅，提升了企業(yè)自身的納稅意識。

4.有利于樹立企業(yè)的良好形象

稅務籌劃的一個主要特征是合法性，即在符合法律法規(guī)的前提下進行涉稅業(yè)務的籌劃。顯然，這與非法偷稅、逃稅的做法有著本質(zhì)的區(qū)別。因而，進行所得稅稅務籌劃的做法有利于在市場中樹立金融企業(yè)的良好形象。

二、我國金融企業(yè)所得稅稅務籌劃的現(xiàn)狀

隨著金融體制改革，我國金融體系逐漸步入正軌，金融企業(yè)發(fā)展也處于良好的態(tài)勢。與此同時市場競爭力也必然加大，為了達到利潤最大化的目標，我國一些金融企業(yè)已經(jīng)認識到所得稅稅務籌劃的必要性，并開展了不同層次的稅務籌劃工作。但整體來說，我國金融企業(yè)所得稅稅務籌劃仍處于初級階段，且普遍存在著一些問題。

（一）對稅務籌劃的理解不到位

一方面，一些金融企業(yè)把稅務籌劃錯誤地理解為與稅收征管部門搞好關系，以爭取稅負的減免。另一方面，某些金融企業(yè)進行企業(yè)所得稅稅務籌劃時，只靠定性分析，缺乏合理有效的定量分析，籌劃活動過于簡單，籌劃思路不夠清晰，某些稅收優(yōu)惠政策未能享受到位。

（二）稅務籌劃人員的專業(yè)性不強

企業(yè)所得稅稅務籌劃是要求對國家稅收政策進行潛心鉆研之后，做出的具有專業(yè)性的工作。而我國多數(shù)金融企業(yè)的稅務籌劃工作仍是由財務人員完成，并沒有引進專業(yè)的稅務人才，缺乏專業(yè)的稅務知識。財務人員對稅務籌劃的要義不能深入的理解，對籌劃的細節(jié)也不能很好地把握，制約了企業(yè)所得稅稅務籌劃的效果。

（三）稅務籌劃的方式有待進一步改進

很多金融企業(yè)隱瞞銷售收入，導致收入核算不完整。還有不少金融企業(yè)在增加費用支出上大做文章，虛增費用。這些做法雖能減小企業(yè)的應納稅所得額，但并不符合稅法的相關規(guī)定，也會引起稅務征管部門的注意和懷疑，不利于金融企業(yè)稅務籌劃活動的深入開展。從更深的層次來說，也不利于金融企業(yè)的長遠發(fā)展。

三、金融企業(yè)所得稅稅務籌劃的方法

應納企業(yè)所得稅額=應納稅所得額×適用稅率=（收入總額—準予扣除項目）×適用稅率?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！币蚨槍鹑谄髽I(yè)的所得稅稅務籌劃主要從合理減小收入總額和增大準予扣除項目數(shù)額兩個方面著手。

（一）收入總額的稅務籌劃

1.利用免稅收入進行稅務籌劃

根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策，國債利息收入為法定免稅收入。因此金融企業(yè)在條件許可的情況下，對債券進行投資時，應盡可能地選擇國債。而且在資產(chǎn)的風險分類中，國債的風險權數(shù)為零，信用程度屬于最高一級。在保證稅后實際收益率的前提下，盡可能降低投資風險，獲取免稅收益。此外，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益，也是法定免稅的。那么我國金融企業(yè)在投資條件、經(jīng)營條件可行時，就可以投資于其他的居民企業(yè)以達到免稅的條件。

2.利用匯率變動趨勢進行稅務籌劃

根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策，企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業(yè)所得稅時，應按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。如果金融企業(yè)的外匯收入數(shù)額較大并且外匯匯率變化較大，利用上述規(guī)定進行稅務籌劃的空間就比較大。如果預計某月底人民幣匯率中間價將提高，則該月的外匯所得應盡量減少，反之增加。如果預計年底人民幣匯率中間價將提高，則預繳稅款數(shù)額與應納稅額的差額應當盡量縮小，反之擴大。

3.利用合理分配年度收入進行稅務籌劃

金融企業(yè)應合理分配年度收入，最大限度地利用稅收優(yōu)惠政策，盡量將營業(yè)收入實現(xiàn)在稅收優(yōu)惠年度，而當企業(yè)進入非稅收優(yōu)惠年度時延遲收入的實現(xiàn)。也就是說，在合乎法律法規(guī)的前提下，當能夠利用稅收優(yōu)惠進行減稅、免稅時，金融企業(yè)應多實現(xiàn)收入，減少應納稅所得額。在沒有可利用的優(yōu)惠政策時，將收入推遲，一方面如果推遲至以后的稅收優(yōu)惠年度，從整個生命周期來看，可以降低企業(yè)稅負；一方面可以實現(xiàn)資金的時間價值，提高企業(yè)的經(jīng)營效力。

（二）準予扣除項目的稅務籌劃

1.利息支出的稅務籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，金融企業(yè)的利息支出，同業(yè)拆借的利息支出，以及企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出都是準予稅前扣除的；金融企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，不超過規(guī)定的債權性投資與權益性投資比例5：1的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除；金融企業(yè)向上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或者其他人員借款的利息支出，其不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。那么當金融企業(yè)支付的利息超過允許扣除的數(shù)額時，可以將超額的利息轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌梢钥鄢闹С?，例如通過工資、獎金、勞務報酬或者轉(zhuǎn)移利潤的方式支付利息，從而降低企業(yè)所得稅負擔。

2.公益性捐贈的稅務籌劃

公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。金融企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除，超出標準的不得結轉(zhuǎn)以后年度扣除。因此，金融企業(yè)在捐贈前，應根據(jù)規(guī)定的扣除比例，盡可能在應納稅所得額中全部扣除。如果捐贈額度過大，超出扣除比例的限制，企業(yè)可以通過分年度進行捐贈的方式，充分利用稅收法律法規(guī)來減少自身的稅款支出。

3.利用虧損彌補進行稅務籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條的規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉(zhuǎn)，用以以后年度的所得彌補，但結轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。金融企業(yè)可以通過對本企業(yè)投資和收益的控制來充分利用虧損結轉(zhuǎn)的規(guī)定，將能夠彌補的虧損盡量用完。也就是說，如果金融企業(yè)某年度發(fā)生虧損時，應當盡量使得臨近的納稅年度獲得較多的收益；如果金融企業(yè)某年度盈利時，應當盡量使得臨近的納稅年度發(fā)生虧損。

四、結語

稅務籌劃工作伴隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展及金融業(yè)的不斷壯大，已成為金融企業(yè)最有效的理財工具，所以對金融企業(yè)所得稅開展科學合理的稅務籌劃意義重大。目前我國金融企業(yè)所得稅稅務籌劃還處于起步階段，進行稅務籌劃的意識不強，對于稅務籌劃的理解還不到位，使得金融企業(yè)并沒有在稅收法律法規(guī)及相關政策的規(guī)定范圍內(nèi)，充分發(fā)揮稅務籌劃的功效。所以金融企業(yè)應該充分重視所得稅稅務籌劃，同時將其貫穿于籌資、投資及經(jīng)營等環(huán)節(jié)，確保最大限度的降低企業(yè)稅負，實現(xiàn)利潤最大化的目標。

參考文獻：

[1]林翔，金融企業(yè)與稅收籌劃分析[J]，時代金融，2014年第10期中旬刊。

[2]龔慧君，對金融企業(yè)納稅籌劃的探討[J]，財稅監(jiān)督，2012年2月。

[3]翟繼光，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)稅收籌劃與案例分析[M]，中國經(jīng)濟出版社，2015年2月第一版。

[4]張新陽，關于企業(yè)所得稅納稅籌劃方法的研究[J]，財經(jīng)界，2015年4月。

[5]胡紹雨，基于利用稅收優(yōu)惠政策視角的企業(yè)所得稅納稅籌劃探究[J]，財會研究，2015年第7期。