增值稅稅收籌劃研究

王群

[摘 要] 稅收籌劃就是在稅法的基礎(chǔ)上，以利益最優(yōu)原則為出發(fā)點(diǎn)經(jīng)過(guò)比較，選擇的最優(yōu)納稅方案。納稅籌劃具有合法性、超前性、經(jīng)濟(jì)性、專(zhuān)業(yè)性的特點(diǎn)。增值稅稅收籌劃中存在對(duì)增值稅稅收籌劃認(rèn)識(shí)不夠，稅收籌劃不確定性，稅收籌劃人才素質(zhì)不高等問(wèn)題。對(duì)此，應(yīng)提高增值稅稅收籌劃認(rèn)識(shí)，規(guī)避增值稅稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高培養(yǎng)稅收籌劃人才。以便企業(yè)能夠有效運(yùn)用合法手段，合理避稅，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃；納稅方案；籌劃研究

[中圖分類(lèi)號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

為進(jìn)一步提升企業(yè)稅后利潤(rùn)空間，滿足企業(yè)發(fā)展要求，我們就增值稅的稅收籌劃展開(kāi)論述，希望通過(guò)對(duì)增值稅納稅特點(diǎn)及稅收籌劃空間等描述，達(dá)到提高企業(yè)整體利潤(rùn)的最終目的。

一、增值稅稅收籌劃概述

我國(guó)企業(yè)所需繳納的稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅及關(guān)稅等，增值稅主要是境內(nèi)銷(xiāo)售商品、提供加工和修理修配勞務(wù)、進(jìn)口業(yè)務(wù)單位及個(gè)人、就其所得貨物與應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額、進(jìn)口貨物計(jì)稅金額，實(shí)行稅款抵扣制的企業(yè)流轉(zhuǎn)稅。其原理主要是針對(duì)商品生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)的附加值及新增價(jià)值進(jìn)行征稅。增值稅是我國(guó)稅收主要來(lái)源之一，對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)是納稅金額最高的稅種。

所謂的納稅籌劃是指納稅人利用投資、籌資、經(jīng)營(yíng)行為及收入分配等事項(xiàng)的籌劃，在法律允許范圍內(nèi)，采取稅負(fù)最小化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從企業(yè)短期發(fā)展來(lái)看，納稅籌劃能夠幫助企業(yè)降低成本支出，提高經(jīng)濟(jì)效益；就長(zhǎng)期發(fā)展而言，應(yīng)在企業(yè)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中貫徹落實(shí)稅法的各項(xiàng)措施，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的依法納稅觀念，提高企業(yè)人員法律意識(shí)，營(yíng)造良好的稅收法律環(huán)境。本文從增值稅稅收籌劃含義、稅收籌劃中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析、歸納和總結(jié)，從多方面闡述增值稅納稅籌劃問(wèn)題的解決措施。廣義上納稅籌劃的根本目的在于利用合法手段降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的根本目的。狹義上的納稅籌劃指利用稅法漏洞采取的避稅行為，是轉(zhuǎn)嫁企業(yè)稅負(fù)的一種經(jīng)濟(jì)行為。我們所說(shuō)的主要是廣義上的納稅籌劃。

總體上，納稅籌劃主要有以下特點(diǎn)：合法性，它主要針對(duì)那些偷稅、漏稅等不法行為。納稅籌劃的合法性就是保證企業(yè)行為的合法性，切實(shí)維護(hù)國(guó)家法律法規(guī)；超前性，指事先做好計(jì)劃、設(shè)計(jì)和安排工作，提高納稅人投資和融資等活動(dòng)的有效性，納稅人時(shí)常會(huì)在開(kāi)展各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前習(xí)慣將稅款當(dāng)成是影響企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果的重要因素，但納稅行為通常是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為活動(dòng)之后產(chǎn)生的，這就給納稅前籌劃創(chuàng)造了極大的可能；經(jīng)濟(jì)性，從納稅籌劃的出發(fā)點(diǎn)考慮，為了獲得節(jié)稅收益，降低企業(yè)應(yīng)稅金額，權(quán)衡利弊，更好的推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；專(zhuān)業(yè)性，納稅籌劃是一門(mén)涵蓋了稅收、財(cái)務(wù)、法學(xué)以及管理學(xué)內(nèi)容的專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的綜合類(lèi)學(xué)科，從事納稅籌劃的工作人員是技術(shù)能力較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性人才。

二、增值稅稅收籌劃中存在的問(wèn)題分析

1.增值稅稅收籌劃認(rèn)識(shí)不夠

針對(duì)增值稅稅收籌劃問(wèn)題，第一，我們要了解增值稅征收的繳納特點(diǎn)、納稅對(duì)象以及納稅額計(jì)算，稅收籌劃的可行性。我們知道納稅人實(shí)施稅收籌劃就是為了減少企業(yè)稅負(fù)，從而達(dá)到節(jié)省企業(yè)現(xiàn)金支出、降低成本的目的。通常企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，出于經(jīng)營(yíng)需要、稅負(fù)要求，在不能繼續(xù)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的情況下，就需要企業(yè)由小規(guī)模向一般納稅人進(jìn)行轉(zhuǎn)換，這勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)成本，小規(guī)模納稅人需要聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)管理等，當(dāng)小規(guī)模納稅人取得稅收收益不足抵消這部分成本支出時(shí)，小規(guī)模納稅人就會(huì)選擇維持現(xiàn)狀。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，部分經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)較快的行政級(jí)別得到提升，常見(jiàn)的就是由縣改市、縣級(jí)市轉(zhuǎn)為地級(jí)市等，這樣的行政區(qū)域變更、劃分，給企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了一定的可行性空間。據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定，兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，在貨物銷(xiāo)售、移送過(guò)程中，移送環(huán)節(jié)同樣視為銷(xiāo)售，而同一縣市范圍內(nèi)則除外，通過(guò)縣市行政區(qū)域劃分，給企業(yè)創(chuàng)造了統(tǒng)一核算機(jī)構(gòu)間貨物調(diào)撥，就能有效的減輕企業(yè)稅負(fù)。

采用實(shí)物折扣的方式減輕企業(yè)稅負(fù)，完成稅收籌劃。賣(mài)方為促商品銷(xiāo)售、提高消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)力，采用買(mǎi)贈(zèng)等手段促進(jìn)消費(fèi)，加速商品流通。同時(shí)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售收入有著明確規(guī)定，其收入是商品銷(xiāo)售扣除折扣后的企業(yè)所得，無(wú)需另作賬務(wù)處理。通常不論折扣實(shí)物如何做會(huì)計(jì)處理，都視同銷(xiāo)售進(jìn)行增值稅繳納，而若是將實(shí)物折扣作為價(jià)格折扣，就能夠?qū)嵤┖侠淼亩愂栈I劃。

利用行政區(qū)域變動(dòng)實(shí)施稅收籌劃。經(jīng)批準(zhǔn)，某省會(huì)城市要將另一地區(qū)縣劃歸管轄范圍內(nèi)，將該縣提升為市區(qū)，原縣內(nèi)企業(yè)向市內(nèi)分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售轉(zhuǎn)為統(tǒng)一核算區(qū)企業(yè)內(nèi)部商品調(diào)撥，不做銷(xiāo)售處理，而之前不論是調(diào)撥或是做其他方面的處理，都視同銷(xiāo)售，可見(jiàn)，行政區(qū)域變動(dòng)對(duì)稅收籌劃影響較大。

第二，稅法變動(dòng)不及時(shí)，法律法規(guī)是納稅人行使權(quán)利、履行義務(wù)主要依據(jù)，我國(guó)相關(guān)稅收法律制度尚未完善，不能切實(shí)有效的保障國(guó)家及納稅人的合法權(quán)益。

第三，一味的追求短期利益，忽視了企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)一味的考慮如何降低納稅成本，卻忽視了這種籌劃方案的實(shí)施所產(chǎn)生的其他方面的影響，并不能為企業(yè)實(shí)際的收益增加服務(wù)，是狹義上的納稅籌劃，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

2.增值稅稅收籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)

在復(fù)雜多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響下，稅收籌劃存在著一定的不確定性，且由于稅收籌劃的超前性，這對(duì)稅收籌劃的成功產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響，此外，稅收籌劃經(jīng)濟(jì)利益僅僅是企業(yè)做出的前期估算，具有較強(qiáng)的前瞻性和計(jì)劃性。企業(yè)稅收籌劃的成敗很大一部分原因取決于企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化。所以對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇應(yīng)建立在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能符合所選稅收政策要求的特殊性上。這種特殊性有利有弊，一方面能給企業(yè)提供稅收籌劃的可能性，另一方面也束縛了企業(yè)某些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的靈活性。如果對(duì)企業(yè)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)變化沒(méi)有很好的判斷，就很可能失去稅收本身可以享受的優(yōu)惠政策，這樣就無(wú)法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。endprint

3.增值稅稅收籌劃人才素質(zhì)不高

稅收籌劃是一個(gè)涉及知識(shí)面廣，要求專(zhuān)業(yè)素質(zhì)高的工作，這些專(zhuān)業(yè)人才必須對(duì)稅收政策及法規(guī)能夠熟練掌握，并能結(jié)合公司實(shí)際情況進(jìn)行稅收籌劃，但企業(yè)中大部分都是由公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行操作。由于我國(guó)大部分納稅人對(duì)稅法知識(shí)缺乏了解，經(jīng)常將增值稅稅收籌劃錯(cuò)誤的理解為鉆法律漏洞，利用法律上的弊端進(jìn)行偷稅、漏稅行為，以滿足企業(yè)利益的最大化，為社會(huì)不良風(fēng)氣營(yíng)造了可趁之機(jī)。

三、針對(duì)增值稅稅收籌劃中存在問(wèn)題的解決措施

1.提高增值稅稅收籌劃認(rèn)識(shí)

納稅人應(yīng)不斷提高自身相關(guān)法律法規(guī)認(rèn)識(shí)，增進(jìn)企業(yè)對(duì)各項(xiàng)稅收制度的了解，只有借助法律手段，規(guī)范稅收市場(chǎng)才能夠切實(shí)保障納稅人合法權(quán)益，營(yíng)造良好的稅收籌劃環(huán)境。我們應(yīng)當(dāng)從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度出發(fā)，不斷加大稅法相關(guān)知識(shí)的宣傳力度，提高納稅人法律認(rèn)識(shí)，使企業(yè)了解到依法納稅的重要性。

加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)研究，不斷完善我國(guó)稅法相關(guān)內(nèi)容，使其能夠更好的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，滿足納稅人依法納稅需求，切實(shí)維護(hù)國(guó)家、企業(yè)的合法權(quán)益，嚴(yán)厲打擊各種違法犯罪行為，使執(zhí)法人員有法可依、違法必究，充分發(fā)揮國(guó)家宏觀調(diào)控的作用。

培養(yǎng)納稅人長(zhǎng)期發(fā)展意識(shí)，使納稅人能夠從企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展方面進(jìn)行納稅籌劃，認(rèn)識(shí)到廣義上的納稅籌劃與狹義上的納稅籌劃之間的區(qū)別，將企業(yè)從短期利益目標(biāo)中解放出來(lái)，放眼全局，進(jìn)行科學(xué)合理的納稅籌劃，提高納稅人員的法律意識(shí)，將自身利益與國(guó)家利益切實(shí)聯(lián)系起來(lái)，只有一個(gè)良好穩(wěn)定的市場(chǎng)環(huán)境才能夠?yàn)槠髽I(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展提供有力的市場(chǎng)保護(hù)。

2.規(guī)避增值稅稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)

增強(qiáng)納稅人稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)防范管理，充分實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置、發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢(shì)，充分考慮稅收籌劃中存在的各種不確定因素，提高企業(yè)發(fā)展策略的前瞻性及可行性，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，做好稅收籌劃各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降至最低，提高稅收籌劃的成功率，切實(shí)保證企業(yè)稅收籌劃經(jīng)濟(jì)利益，提高企業(yè)納稅管理的自身能力，進(jìn)一步推動(dòng)國(guó)家稅收工作的發(fā)展。

國(guó)家在制定相關(guān)稅收政策的同時(shí)，也為企業(yè)留存一定的利益空間，制定相關(guān)的優(yōu)惠政策。而對(duì)于這種優(yōu)惠條件的利用，就看企業(yè)自身的利用情況，我們將這種合理避稅方式稱(chēng)作“掛靠”：就拿某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，該企業(yè)是以鋼鐵生產(chǎn)為主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，但該企業(yè)附近沒(méi)有豐富的礦產(chǎn)資源，其主要原材料都是廢舊鋼鐵，因而其原料只能從外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位或是廢品收購(gòu)站取得，從正規(guī)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)原料可利用對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額，但從廢品回收點(diǎn)購(gòu)進(jìn)的材料物資卻不能做同樣的處理，需要按收購(gòu)額的10%來(lái)計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額，這就增加了企業(yè)稅負(fù)。

針對(duì)這一問(wèn)題，企業(yè)可以成立廢舊物資回收公司，由回收公司向廢品點(diǎn)收購(gòu)廢舊鋼鐵，再轉(zhuǎn)賣(mài)給該鋼鐵企業(yè)，這時(shí)企業(yè)就可以取得相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)所有原材料的全額抵扣，該鋼鐵企業(yè)的稅負(fù)降低。而廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位名義上稅負(fù)雖然很高，但是國(guó)家財(cái)政為該類(lèi)企業(yè)推行一系列的優(yōu)惠政策，企業(yè)可以享受先征后返的政策，因此廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位實(shí)際要承擔(dān)的稅負(fù)并不高。

3.提高培養(yǎng)稅收籌劃人才

提高稅收籌劃人才的整體素質(zhì)，增加稅收籌劃人才的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。稅收籌劃人員應(yīng)熟練掌握相關(guān)的稅法政策及法規(guī)，只有熟練的掌握了稅法政策及法規(guī)，才能確保稅收籌劃的合法性。并且納稅人也應(yīng)對(duì)稅法知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)，矯正對(duì)稅收籌劃的錯(cuò)誤理解，避免對(duì)營(yíng)造不良的社會(huì)風(fēng)氣。

總之，為滿足企業(yè)最大化目標(biāo)的同時(shí)，能使國(guó)家稅收政策不受到侵害，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益與國(guó)家稅收的雙贏，科學(xué)合理的稅收籌劃必不可少。我國(guó)企業(yè)必須以稅收政策為導(dǎo)向，依法納稅，在稅法允許的范圍內(nèi)，選擇最佳稅收籌劃方案，減輕企業(yè)稅負(fù)，更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化目標(biāo)。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]李永芳.我國(guó)物流業(yè)涉稅分析與納稅籌劃研究[D]；北京交通大學(xué)，2010

[2]李柏述，柳群.籌劃不能只局限于節(jié)稅[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2001

[責(zé)任編輯：劉玉梅]endprint