我國(guó)農(nóng)業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)綜合效益評(píng)價(jià)方法淺析

□文/何 帥 張焰朝 楊寧霞

（新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易學(xué)院 新疆·烏魯木齊）

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我國(guó)農(nóng)業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)綜合效益評(píng)價(jià)方法淺析

□文/何 帥 張焰朝 楊寧霞

（新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易學(xué)院 新疆·烏魯木齊）

［提要］ 本文對(duì)國(guó)內(nèi)外有關(guān)財(cái)務(wù)綜合效益的評(píng)價(jià)方法進(jìn)行回顧，并針對(duì)農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)特點(diǎn)，結(jié)合我國(guó)已有的財(cái)務(wù)綜合效益評(píng)價(jià)現(xiàn)狀，指出我國(guó)農(nóng)業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)綜合效益在評(píng)價(jià)指標(biāo)方面存在的問題，并進(jìn)一步指明對(duì)原有指標(biāo)體系進(jìn)行完善的必要性。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)綜合效益；評(píng)價(jià)方法；農(nóng)業(yè)事業(yè)單位

本文系新疆人文社科重點(diǎn)研究基地干旱區(qū)農(nóng)村發(fā)展研究中心課題（編號(hào)：X JED U 030115C12）

收錄日期：2016年6月16日

一、引言

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，財(cái)政在社會(huì)資源配置和調(diào)節(jié)方面的基礎(chǔ)作用日趨重要。為了保證事業(yè)單位更加規(guī)范和有效率地運(yùn)行，也為了適應(yīng)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易不斷融合的形勢(shì)，有必要對(duì)事業(yè)單位的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí)，建立以財(cái)務(wù)為導(dǎo)向的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，也能促進(jìn)企事業(yè)單位財(cái)政資金的節(jié)約和高效運(yùn)行。我國(guó)農(nóng)業(yè)事業(yè)單位在發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)、增加農(nóng)民收入的各項(xiàng)工作中發(fā)揮著不可替代的作用，但農(nóng)業(yè)事業(yè)單位投入少、底子薄。國(guó)家財(cái)力有限，需要增加經(jīng)費(fèi)的單位很多，經(jīng)費(fèi)供需的矛盾很大。為了完善農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的財(cái)政管理，提高其工作效率，有必要對(duì)已有的績(jī)效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行合理地分析。

二、財(cái)務(wù)綜合效益評(píng)價(jià)相關(guān)文獻(xiàn)

（一）財(cái)務(wù)綜合效益評(píng)價(jià)國(guó)外研究現(xiàn)狀。國(guó)外對(duì)財(cái)務(wù)綜合效益評(píng)價(jià)方面的相關(guān)研究主要是圍繞著企業(yè)進(jìn)行的，國(guó)外專家學(xué)者針對(duì)這一領(lǐng)域分別從不同的角度進(jìn)行了系統(tǒng)研究，并取得了豐碩的研究成果，從而推動(dòng)了績(jī)效管理的發(fā)展及應(yīng)用。20世紀(jì)初，亞歷山大·沃爾提出企業(yè)的財(cái)務(wù)效益狀況的綜合評(píng)價(jià)應(yīng)該應(yīng)用到企業(yè)信用能力指數(shù)的評(píng)價(jià)。在此方法中沃爾選擇了流動(dòng)率、自有資本周轉(zhuǎn)率及固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等7個(gè)財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，并分別給定了不同的權(quán)重。A.Charnels和W.Wcooper（1978）創(chuàng)建的數(shù)據(jù)包絡(luò)分析，簡(jiǎn)稱DEA（dataenvelopment analysis），是一種較為廣泛的用于多投入和多產(chǎn)出的組織的最優(yōu)績(jī)效評(píng)估分析技術(shù)。在1979年，泊森和里茲格通過對(duì)400家跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行實(shí)證研究，得出在這個(gè)時(shí)期企業(yè)采用的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括內(nèi)含報(bào)酬率、每股收益率、銷售利潤(rùn)率等。為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)績(jī)效評(píng)價(jià)的不足，美國(guó)思騰思管理咨詢公司（1991）首創(chuàng)EVA法。EVA衡量企業(yè)所有資本收益扣除所有成本后的剩余收入，所扣除的成本中包含股權(quán)資本在內(nèi)的全部資本成本，它實(shí)質(zhì)上是對(duì)真正“經(jīng)濟(jì)”利潤(rùn)的評(píng)價(jià)。20世紀(jì)90年代以來，對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的研究從對(duì)局部的評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)向從多個(gè)角度進(jìn)行評(píng)價(jià)。羅伯特·卡普蘭和大衛(wèi)·諾頓（1992）將影響企業(yè)的財(cái)務(wù)、顧客、企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)和學(xué)習(xí)與增長(zhǎng)等幾個(gè)方面結(jié)合起來，依據(jù)企業(yè)所處生命周期不同階段所面臨的實(shí)際情況及其相對(duì)應(yīng)所采取的戰(zhàn)略，為各個(gè)方面都設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)指標(biāo)，同時(shí)該方法還能夠?qū)⒐镜膽?zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行較為詳細(xì)的分解并以此進(jìn)行企業(yè)的績(jī)效管理，這就是著名的平衡計(jì)分卡。此后，AndrewP·Sage（2000）提出“動(dòng)態(tài)平衡計(jì)分卡”理念，以達(dá)到中短期績(jī)效同策略的連續(xù)，在平衡計(jì)分卡反饋的基礎(chǔ)上動(dòng)態(tài)的產(chǎn)生一個(gè)最佳的業(yè)績(jī)指標(biāo)評(píng)價(jià)系統(tǒng)。Kennerley和Neely（2003）應(yīng)用案例分析的方式，研究了促進(jìn)績(jī)效評(píng)價(jià)體系演進(jìn)的一些因素，并將促進(jìn)指標(biāo)體系演進(jìn)的相關(guān)因素統(tǒng)一在績(jī)效評(píng)級(jí)體系的設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)中，后來從文化、人員和程序等方面來考慮了影響績(jī)效指標(biāo)體系演進(jìn)的因素，并據(jù)此設(shè)計(jì)了衡量評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效動(dòng)態(tài)管理的標(biāo)準(zhǔn)。

此外，國(guó)外學(xué)者對(duì)財(cái)政支出的效益評(píng)價(jià)也有較為成熟的研究。國(guó)外財(cái)政支出效益評(píng)價(jià)始于20世紀(jì)30年代美國(guó)新政時(shí)期。60年代后，財(cái)政支出評(píng)價(jià)方法體系逐步成熟和完善，并在歐美主要國(guó)家及一些發(fā)展中國(guó)家被廣泛運(yùn)用，成為政府加強(qiáng)宏觀調(diào)控，促進(jìn)財(cái)政投資科學(xué)化，增強(qiáng)財(cái)政支出效果的關(guān)鍵手段。美國(guó)大體經(jīng)歷了項(xiàng)目評(píng)價(jià)、政府經(jīng)常性支出評(píng)價(jià)、部門績(jī)效評(píng)估等3個(gè)發(fā)展階段。評(píng)價(jià)內(nèi)容主要包括：（1）過程評(píng)價(jià)；（2）經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)；（3）影響評(píng)價(jià)；（4）持續(xù)性評(píng)價(jià)。英國(guó)、瑞典、德國(guó)和澳大利亞是開展財(cái)政支出評(píng)價(jià)較早和較好的國(guó)家。國(guó)外實(shí)施財(cái)政支出評(píng)價(jià)的經(jīng)驗(yàn)主要有：（1）建立財(cái)政支出效益評(píng)價(jià)法律體系；（2）建立嚴(yán)密的財(cái)政支出評(píng)價(jià)工作體系；（3）探索先進(jìn)的財(cái)政支出評(píng)價(jià)方法。

（二）財(cái)務(wù)綜合效益評(píng)價(jià)國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀。國(guó)內(nèi)對(duì)財(cái)務(wù)綜合效益評(píng)價(jià)的研究相對(duì)起步較晚，相關(guān)研究很多都是借鑒國(guó)外較為成熟的評(píng)價(jià)體系，且主要都是以企業(yè)為研究對(duì)象。從制度或規(guī)則角度來看，財(cái)政部于1999年6月聯(lián)合印發(fā)《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)則》和《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)操作細(xì)則》。該規(guī)定采用新評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)國(guó)有企業(yè)的績(jī)效進(jìn)行考核，這些新的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要體現(xiàn)在從基本、修正和評(píng)議三個(gè)層次的指標(biāo)將企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行細(xì)分，還采取綜合評(píng)分方法對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。從1996年5月伊始，《中國(guó)證券報(bào)》同中國(guó)證券評(píng)估機(jī)構(gòu)聯(lián)合起來，每年通過對(duì)滬深兩市上市的公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)績(jī)效的綜合評(píng)價(jià)。在應(yīng)用評(píng)價(jià)模式的效果和評(píng)價(jià)模式演進(jìn)問題上，楊宗昌和許波（2003）建構(gòu)以價(jià)值為導(dǎo)向的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，是在以企業(yè)價(jià)值最大化為財(cái)務(wù)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，并結(jié)合指標(biāo)鏈的方法而提出的。余玲（2004）通過分析多項(xiàng)指標(biāo)，對(duì)分析對(duì)象的運(yùn)作狀況作綜合比較，從而解決了由于單項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)太多太繁雜而造成的評(píng)價(jià)無序問題。王蘭芳、徐光華和陳良華（2007），將社會(huì)責(zé)任與經(jīng)營(yíng)績(jī)效、財(cái)務(wù)績(jī)效和社會(huì)績(jī)效結(jié)合在一起形成績(jī)效評(píng)價(jià)閉合系統(tǒng)—時(shí)鐘績(jī)效模型。此外，國(guó)內(nèi)學(xué)者將DEA法應(yīng)用于企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的研究也較多，而且遍及各行各業(yè)。王謙（2003）對(duì)公共部門的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)是通過應(yīng)用基于標(biāo)桿管理的DEA算法來實(shí)現(xiàn)的。

近年來，我國(guó)事業(yè)單位的管理理念不斷改進(jìn)和革新，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)效益評(píng)價(jià)已成為其管理的重要組成部分。我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)綜合效益評(píng)價(jià)體系主要借鑒于企業(yè)的效益評(píng)價(jià)方法，段向前（2006）用負(fù)相關(guān)系數(shù)法建立了高校財(cái)務(wù)工作績(jī)效評(píng)價(jià)體系，并對(duì)陜西省高校財(cái)務(wù)工作的績(jī)效狀況進(jìn)行了全面系統(tǒng)地綜合性評(píng)價(jià)和排序。藺漢杰（2014）在分析績(jī)效評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)原則的基礎(chǔ)上，從資產(chǎn)質(zhì)量、資產(chǎn)效益、資產(chǎn)效果、體制和機(jī)制建設(shè)、財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等方面構(gòu)建高校國(guó)有資產(chǎn)管理經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。此外，在農(nóng)業(yè)事業(yè)單位方面，關(guān)于財(cái)務(wù)效益的相關(guān)研究主要集中在規(guī)范研究上，岳方彤和劉辰（2008）根據(jù)事業(yè)財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)存在模糊性的特點(diǎn)，將模糊分析方法應(yīng)用到農(nóng)業(yè)事業(yè)財(cái)務(wù)分析領(lǐng)域，介紹了事業(yè)財(cái)務(wù)模糊分析和評(píng)價(jià)的方法、步驟。徐麗等（2009）通過定性、定量指標(biāo)，對(duì)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金從經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益進(jìn)行全方位綜合評(píng)價(jià)，建立一套農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。施梅仙（2011）從管理制度、預(yù)算編制、資金支出進(jìn)度與項(xiàng)目進(jìn)程一致性等方面指出農(nóng)業(yè)事業(yè)單位專項(xiàng)資金使用管理方面存在的主要問題，并提出對(duì)策建議。

三、我國(guó)農(nóng)業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)綜合效益評(píng)價(jià)方法現(xiàn)狀

從已有的財(cái)務(wù)綜合效益的評(píng)價(jià)方法來看，在研究形式方面，對(duì)財(cái)務(wù)綜合效益評(píng)價(jià)的研究經(jīng)歷了從對(duì)局部評(píng)價(jià)到多個(gè)角度的評(píng)價(jià)，對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)選擇經(jīng)歷了從靜態(tài)性指標(biāo)轉(zhuǎn)向動(dòng)態(tài)性指標(biāo)的轉(zhuǎn)變。在研究結(jié)果方面，目前關(guān)于財(cái)務(wù)綜合效益評(píng)價(jià)的研究主要集中在企業(yè)上，對(duì)農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)綜合效益評(píng)價(jià)研究主要是規(guī)范性研究。

我國(guó)已有的農(nóng)業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究主要借鑒于企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法，就我國(guó)事業(yè)單位的現(xiàn)狀來看，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系盡管已逐步建立，但主要是圍繞著高校等事業(yè)單位來進(jìn)行分析，且還存在很多問題。近年來，也有少許文章涉及到農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)綜合效益評(píng)價(jià)，但多數(shù)都是從某一財(cái)務(wù)方面來進(jìn)行研究，如對(duì)財(cái)政專項(xiàng)基金績(jī)效的評(píng)價(jià)、對(duì)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)等方面，缺少較為系統(tǒng)全面的評(píng)價(jià)體系。另外，在評(píng)價(jià)指標(biāo)上的設(shè)置并沒有得到完善和改進(jìn)，只能以目標(biāo)任務(wù)為主，即根據(jù)人們的需要而設(shè)置一定的目標(biāo)，而缺乏一定的財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)置，在指標(biāo)設(shè)計(jì)上也主要以單項(xiàng)指標(biāo)評(píng)價(jià)為主，并不太考慮財(cái)務(wù)資金的投入和支出，缺乏完整的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

四、建議

針對(duì)現(xiàn)有的農(nóng)業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)綜合效益的評(píng)價(jià)方法中存在的問題，提出以下幾點(diǎn)建議：

第一，重視農(nóng)業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系中的財(cái)務(wù)指標(biāo)的選擇。我國(guó)事業(yè)單位涉及的種類范圍很多，且各個(gè)事業(yè)單位服務(wù)的類型也不同，特別是農(nóng)業(yè)事業(yè)單位具有特殊性，應(yīng)結(jié)合農(nóng)業(yè)事業(yè)單位自身的特點(diǎn)來選擇合理的財(cái)務(wù)指標(biāo)，借以真實(shí)地反映事業(yè)單位自身的財(cái)務(wù)指標(biāo)。在選取這些指標(biāo)時(shí)應(yīng)考慮指標(biāo)的適宜性和可操作性，并設(shè)置多種指標(biāo)，從整體上建立一套具有邏輯聯(lián)系的指標(biāo)。

第二，加強(qiáng)農(nóng)業(yè)事業(yè)單位資產(chǎn)及資金運(yùn)用情況的管理。農(nóng)業(yè)事業(yè)單位多是主要依靠政府的撥款來運(yùn)行，但內(nèi)部的資金和資產(chǎn)也有所積累，而資產(chǎn)和資金是農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的核心，也是其運(yùn)行的基礎(chǔ)。對(duì)于資金的管理，農(nóng)業(yè)事業(yè)單位應(yīng)努力改變資金來源單一的狀況，實(shí)現(xiàn)資金來源的多元化，并妥善安排經(jīng)費(fèi)的用途，根據(jù)項(xiàng)目的輕重緩急來確定投資金額，將有限的資金投放到有前景的項(xiàng)目中，爭(zhēng)取用最少的投入獲得最大的收獲。

第三，重視財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系信息的透明性，接受公眾的監(jiān)督。當(dāng)前的農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的信息在公布欄中的文字表述不清，意思也有歧義，致使公眾最終不能清楚地了解事業(yè)單位的真實(shí)情況。為減少公眾與農(nóng)業(yè)事業(yè)單位間信息的不對(duì)稱性，各個(gè)單位應(yīng)該按照自身所建立的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系來公布自身的信息，使其制度透明化。

主要參考文獻(xiàn)：

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中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A