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    基于審計(jì)視角的高校資產(chǎn)管理問題與對(duì)策探討

    2016-03-11 21:47:56安紅廖曉莉
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2016年3期
    關(guān)鍵詞:資產(chǎn)管理高校問題

    安紅 廖曉莉

    摘要:高校資產(chǎn)管理情況審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督的重要手段,本文從審計(jì)實(shí)務(wù)角度闡述高校資產(chǎn)管理存在的漏洞和問題,進(jìn)一步分析提出改進(jìn)措施,以促進(jìn)高校堵塞管理漏洞,建立健全管理制度,實(shí)現(xiàn)教育資源優(yōu)化配置和辦學(xué)效益提高。

    關(guān)鍵詞:高校 資產(chǎn)管理 問題 對(duì)策

    中圖分類號(hào):F239.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1002-5812(2016)03

    一、資產(chǎn)管理的內(nèi)涵

    高校資產(chǎn)是高校發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ),具有來源的無償性和使用注重社會(huì)效益性的特點(diǎn),根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定:“資產(chǎn)是指高等學(xué)校占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源,包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和對(duì)外投資等?!备咝YY產(chǎn)管理指通過對(duì)高校所擁有或控制的資源的優(yōu)化配置和合理運(yùn)用,確保資產(chǎn)的安全完整,防止資產(chǎn)的流失,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的合理配置和有效利用,保障和促進(jìn)高校各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展。高校資產(chǎn)管理應(yīng)堅(jiān)持資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合、資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合、實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合原則。

    二、 存在主要問題和原因

    (一)賬表反映的資產(chǎn)數(shù)據(jù)不完整、不準(zhǔn)確

    一是固定資產(chǎn)賬實(shí)不符現(xiàn)象普遍,首先財(cái)務(wù)賬與實(shí)務(wù)賬不符,未按規(guī)定進(jìn)行定期核對(duì),未及時(shí)查找原因和調(diào)整;其次實(shí)務(wù)賬與實(shí)務(wù)之間脫離,長(zhǎng)期未進(jìn)行資產(chǎn)的清查盤點(diǎn),導(dǎo)致賬、卡、物不符,對(duì)于丟失、毀損的物品沒有進(jìn)行報(bào)廢處理。二是無形資產(chǎn)未納入會(huì)計(jì)核算或錯(cuò)計(jì)入固定資產(chǎn),對(duì)取得專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地出讓金等直接做費(fèi)用支出,未計(jì)入無形資產(chǎn),對(duì)于購(gòu)置的軟件則錯(cuò)誤計(jì)入固定資產(chǎn)。三是以校名或其他未入賬的無形資產(chǎn)對(duì)外投資未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,沒有對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行歸口管理和制定無形資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度,造成資產(chǎn)賬上反映不完整及存在流失風(fēng)險(xiǎn)。四是已經(jīng)交付使用的工程項(xiàng)目長(zhǎng)期未完成工程結(jié)算和結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn),如某大學(xué)城內(nèi)10所高校統(tǒng)一由重點(diǎn)公共建設(shè)項(xiàng)目管理辦公室代建,結(jié)算工作也由其統(tǒng)籌10所高校同步進(jìn)行,但由于大學(xué)城建設(shè)公共部分的分?jǐn)偡桨讣百|(zhì)保金等存在爭(zhēng)議,致使大學(xué)城各高校工程項(xiàng)目交付使用逾10年仍未完成工程項(xiàng)目的結(jié)算和決算工作,更未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)和按規(guī)定計(jì)提折舊。五是修善類工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算不正確,沒有根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)制度制定具體的修繕類工程資本化、費(fèi)用化的管理辦法或規(guī)范流程,同類業(yè)務(wù)可能進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。

    (二)房屋管理不規(guī)范不科學(xué),部分空置或利用不當(dāng)

    1999年教育部出臺(tái)《面向21世紀(jì)教育振興行動(dòng)計(jì)劃》,隨之?dāng)U招政策迅速在全國(guó)鋪開。為了解決擴(kuò)招之后帶來的基礎(chǔ)設(shè)施缺乏問題,很多高校在擴(kuò)招之后大規(guī)模擴(kuò)建,掀起了高?;?,大學(xué)城也如雨后春筍在全國(guó)各地拔地而起。但2008年后,教育部表示1999年開始的擴(kuò)招過于急躁并逐漸控制擴(kuò)招比例, 2012年4月,教育部發(fā)布《全面提高高等教育質(zhì)量的若干意見》明確提出,今后公辦普通高校本科招生規(guī)模將保持相對(duì)穩(wěn)定。擴(kuò)招產(chǎn)生的問題之一是造成部分高校校舍空置浪費(fèi)嚴(yán)重,而且隨著我國(guó)人口結(jié)構(gòu)的變化,高校的招生規(guī)模整體上已達(dá)到峰值,今后若干年將趨于縮減。為了改變校舍空置情況,一些高校積極采取了應(yīng)對(duì)措施,如出租或以房屋對(duì)外合作等,但是由于管理不規(guī)范、監(jiān)管不到位,出現(xiàn)了校舍的不當(dāng)使用,造成資產(chǎn)流失。一是在出租過程中逃避招投標(biāo)方式,不按規(guī)定報(bào)主管部門審核、財(cái)政部門審批,甚至不進(jìn)行價(jià)格評(píng)審、評(píng)估,擅自將校舍以低于市場(chǎng)合理價(jià)格對(duì)外出租。二是高校以合作開發(fā)項(xiàng)目為名,將校舍給“合作單位”使用,長(zhǎng)期未產(chǎn)生效益。三是租金催收不力,未采取有效措施保障租金及時(shí)入庫(kù),長(zhǎng)期無法收回,甚至不了了之。

    (三)在建工程管理不規(guī)范,控制不到位

    隨著國(guó)家對(duì)高等教育事業(yè)投入加大和高校經(jīng)費(fèi)來源的多元化,高?;?xiàng)目規(guī)模不斷擴(kuò)大,高校領(lǐng)導(dǎo)、基建主管負(fù)責(zé)人等紛紛“落馬”現(xiàn)象層出不窮?;窘ㄔO(shè)是高校的工作重點(diǎn)之一,高校的基建管理工作專業(yè)性強(qiáng)而且瑣碎龐雜,有一定管理難度,現(xiàn)行體制又存在重建設(shè)輕管理的弊端,因此基建領(lǐng)域成為出現(xiàn)問題的“重災(zāi)區(qū)”。審計(jì)發(fā)現(xiàn)高?;?xiàng)目在立項(xiàng)規(guī)劃、招標(biāo)投標(biāo)、施工現(xiàn)場(chǎng)管理、工程結(jié)算驗(yàn)收等環(huán)節(jié)均存在不同程度問題。首先,對(duì)前期規(guī)劃設(shè)計(jì)關(guān)注不夠,往往未能對(duì)功能需求、材料、結(jié)構(gòu)形式、造價(jià)指標(biāo)等進(jìn)行全面考慮,導(dǎo)致施工過程中頻繁變更調(diào)整,增加工程造價(jià)。其次,招投標(biāo)工作不規(guī)范問題百出,如超概算招標(biāo)未履行審批程序、招標(biāo)清單與概算方案內(nèi)容不統(tǒng)一、追加工程未經(jīng)招標(biāo)直接發(fā)包給原施工單位、招標(biāo)圖紙過于簡(jiǎn)單關(guān)鍵部位沒有詳圖、工程量清單沒有委托有資質(zhì)單位編制、招標(biāo)限價(jià)設(shè)定不按清單計(jì)價(jià)規(guī)范的要求按照定額進(jìn)行定價(jià)等。第三,施工現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督不到位,由于缺乏合理科學(xué)的人員配備或現(xiàn)場(chǎng)管理監(jiān)督人員專業(yè)性和積極性不高,未及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止施工方偷工減料、使用無質(zhì)量證明材料、擅自更換材料品牌或有些工序不按設(shè)計(jì)要求進(jìn)行等。第四,工程驗(yàn)收結(jié)算相互“扯皮”,建設(shè)工程必須經(jīng)過竣工驗(yàn)收后方可交付使用,經(jīng)過竣工結(jié)算后方可辦理權(quán)屬登記。但在實(shí)踐中,發(fā)包人及承包人易在竣工驗(yàn)收及結(jié)算環(huán)節(jié)產(chǎn)生爭(zhēng)議,許多糾紛是因不能正確理解、運(yùn)用國(guó)家的法律規(guī)定及雙方簽訂的建設(shè)工程施工合同所致。

    (四)儀器設(shè)備管理水平低,使用效率不高

    儀器設(shè)備是高校教學(xué)、科研重要的物質(zhì)基礎(chǔ),其重要性對(duì)學(xué)校不言而喻,但是目前高校在儀器設(shè)備管理方面水平較低。首先,高校雖然制定了比較完善的管理制度,但執(zhí)行不嚴(yán)或沒有貫徹執(zhí)行,如未能執(zhí)行每年一次的清查盤點(diǎn)制度、儀器設(shè)備使用未進(jìn)行登記等。其次,管理信息系統(tǒng)相互隔絕,財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)與資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)相互獨(dú)立,高校內(nèi)部資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)與上級(jí)財(cái)政部門資產(chǎn)管理系統(tǒng)往往也未有效銜接,同一資產(chǎn)數(shù)據(jù)在多個(gè)系統(tǒng)錄入,存在滯后性和不準(zhǔn)確性,也降低了工作效率。在設(shè)備購(gòu)置方面,既沒有對(duì)現(xiàn)有儀器設(shè)備資源情況進(jìn)行摸底檢查,也沒有對(duì)校內(nèi)各單位(部門)提出的儀器設(shè)備購(gòu)置申請(qǐng)歸納分析,重復(fù)購(gòu)置現(xiàn)象普遍。在設(shè)備使用方面,效率低下,閑置浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重,審計(jì)抽查部分高校貴重儀器近三年使用情況,結(jié)果發(fā)現(xiàn)使用機(jī)時(shí)未達(dá)到立項(xiàng)論證機(jī)時(shí)數(shù)和教育部標(biāo)準(zhǔn)情況普遍。原因主要包括以下幾點(diǎn):一是未能形成大型儀器設(shè)備的共享機(jī)制,既沒在校內(nèi)進(jìn)行共享,也沒有向社會(huì)開放;二是前期采購(gòu)論證不充分,盲目購(gòu)置;三是實(shí)驗(yàn)室工作人員不足、對(duì)教師和本科生儀器操作培訓(xùn)不足;四是激勵(lì)和懲罰措施缺失,未能對(duì)儀器設(shè)備使用進(jìn)行積極引導(dǎo)。

    (五)對(duì)外投資效益差,監(jiān)督乏力

    高校對(duì)外投資一定程度上調(diào)動(dòng)了高?;I集辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的積極性和主動(dòng)性,為高校帶來了一定經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益,但是由于種種制約因素,導(dǎo)致多數(shù)投資達(dá)不到預(yù)期目標(biāo),造成國(guó)有資產(chǎn)流失。根據(jù)“三重一大”的制度要求,高校對(duì)外投資實(shí)行集體決策,該決策機(jī)制弊端是責(zé)任承擔(dān)主體不明確,決策缺乏科學(xué)的投資可行性研究,存在主觀性、臆斷性,而且由于缺少激勵(lì)及問責(zé)機(jī)制,高校個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)為滿足私利,利用自身影響力左右合約簽訂,損害校方利益,如某高校以2萬平米場(chǎng)地使用權(quán)與私營(yíng)企業(yè)合作開發(fā)“健康養(yǎng)生科技產(chǎn)業(yè)園項(xiàng)目”,但審計(jì)發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目實(shí)為變相出租,根據(jù)協(xié)議和實(shí)際市價(jià)測(cè)算,若合同執(zhí)行完畢將導(dǎo)致該校7 000余萬元收益流失。高校對(duì)外投資的監(jiān)督形式多是采取向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)委派代表,但不參與被投資單位的管理和重大事項(xiàng)的決策,監(jiān)督無力,造成投資項(xiàng)目利潤(rùn)往往被“粉飾”為經(jīng)營(yíng)微利或虧損,校方無利可收。

    (六)無形資產(chǎn)保護(hù)意識(shí)淡薄,管理缺位

    高校是創(chuàng)造和擁有無形資產(chǎn)的基地,高校無形資產(chǎn)是資產(chǎn)的重要組成部分,但是高校對(duì)無形資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀與其重要性而言及不匹配。首先,高校對(duì)無形資產(chǎn)認(rèn)識(shí)不足,沒有權(quán)責(zé)明確的職能部門和專業(yè)人員進(jìn)行管理,無形資產(chǎn)在認(rèn)定、轉(zhuǎn)讓、開發(fā)利用等方面缺乏具體操作流程和監(jiān)管體制。其次,制度不健全,許多高校沒有制定專門的管理制度,對(duì)無形資產(chǎn)管理時(shí)無法可依、無章可循,造成管理分散、權(quán)責(zé)不清、各自為政情況。第三,評(píng)估體系未建立,無形資產(chǎn)的不確定性致使專利技術(shù)等評(píng)估價(jià)值與實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值存在較大差異,不能完全真實(shí)地反映無形資產(chǎn)的成本和價(jià)值。第四,專利技術(shù)轉(zhuǎn)化率低,處置無序,科研人員注重追求學(xué)術(shù)水平,忽視成果實(shí)際應(yīng)用,某些高校處置無形資產(chǎn),不履行履行報(bào)批手續(xù),當(dāng)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或?qū)ν馔顿Y時(shí),得不到應(yīng)有的補(bǔ)償,部分高校無形資產(chǎn)則被以非職務(wù)技術(shù)成果名義申請(qǐng)和轉(zhuǎn)讓,造成資產(chǎn)流失。

    三、進(jìn)一步推動(dòng)和完善資產(chǎn)管理工作的對(duì)策思考

    (一)與時(shí)俱進(jìn),提高對(duì)高校資產(chǎn)管理重要性的認(rèn)識(shí)

    高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)高校資產(chǎn)管理新形勢(shì)和新要求的宣傳和培訓(xùn),相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)和管理人員應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念,樹立資產(chǎn)管理意識(shí)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)和績(jī)效管理意識(shí),正確認(rèn)識(shí)加強(qiáng)高校資產(chǎn)管理在建立現(xiàn)代高校管理制度、促進(jìn)高校良治、提高高校軟實(shí)力和保障高??沙掷m(xù)發(fā)展中的重要作用,把強(qiáng)化高校資產(chǎn)管理、監(jiān)督和績(jī)效考核作為與教學(xué)、科研人才培養(yǎng)同等重要的工作。從高校發(fā)展、教學(xué)科研、人才培養(yǎng)等長(zhǎng)遠(yuǎn)角度出發(fā),對(duì)資產(chǎn)和資源的配置進(jìn)行充分論證和科學(xué)決策,在強(qiáng)化有形資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)上加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理,確保資產(chǎn)安全,優(yōu)化學(xué)校資源配置,提高資產(chǎn)使用效率,以良好的資產(chǎn)管理氛圍推進(jìn)學(xué)校總體管理水平的提升。

    (二)健全和完善高校資產(chǎn)管理制度體系和責(zé)任機(jī)制

    高校應(yīng)在國(guó)家法律、法規(guī)和制度的基礎(chǔ)上,結(jié)合高校自身特點(diǎn)建立健全管理制度,包括重大事項(xiàng)決策制定、基建管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、無形資產(chǎn)管理制度、重要儀器設(shè)備共享制度等,并細(xì)化高校資產(chǎn)新建購(gòu)置、招投標(biāo)程序、登記審批、管理使用、資產(chǎn)清查、報(bào)廢處置等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度,建立資產(chǎn)管理監(jiān)督和責(zé)任機(jī)制,形成對(duì)資產(chǎn)從購(gòu)建、使用、處置等全過程監(jiān)督,明確高校領(lǐng)導(dǎo)、部門(單位)領(lǐng)導(dǎo)、工作人員的分級(jí)管理責(zé)任制,對(duì)管理不到位、制度執(zhí)行不力、造成損失浪費(fèi)的行為及時(shí)追究相關(guān)責(zé)任。

    (三)推動(dòng)和完善高校資產(chǎn)信息管理平臺(tái)建設(shè)

    高校資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)不能僅滿足于對(duì)高校資產(chǎn)的登記、造冊(cè),資產(chǎn)管理的功能應(yīng)更為全面,要構(gòu)建實(shí)用性強(qiáng)、兼容性好、可擴(kuò)展、易操作的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng),能夠不斷拓展功能和優(yōu)化程序,可以對(duì)資產(chǎn)采購(gòu)、使用、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控和管理,隨著數(shù)字化校園的發(fā)展,高校還應(yīng)構(gòu)建基于網(wǎng)絡(luò)的資產(chǎn)管理系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)各個(gè)資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)間的有效對(duì)接,尤其增強(qiáng)資產(chǎn)管理信息共享和資源共享,便于教職工了解資產(chǎn)的分布和使用情況,為優(yōu)化配置提供保障,促進(jìn)對(duì)資產(chǎn)閑置問題的解決,為避免重復(fù)購(gòu)置提供科學(xué)依據(jù),最終提高資產(chǎn)使用的效率和管理水平。

    (四)強(qiáng)化和落實(shí)在建工程全過程監(jiān)督管理

    基建工程屬于系統(tǒng)工程,從工程建設(shè)的投資決策到最后竣工驗(yàn)收任環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會(huì)給工程質(zhì)量埋下隱患,落實(shí)工程的全過程監(jiān)督管理是關(guān)鍵。首先,招投標(biāo)環(huán)節(jié),必須嚴(yán)格執(zhí)行《招標(biāo)投標(biāo)法》的規(guī)定,堅(jiān)持“公開、公正、公平”原則,擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的單位,不搞“特殊情況”。其次,勘察設(shè)計(jì)環(huán)節(jié),嚴(yán)抓工程設(shè)計(jì)質(zhì)量關(guān),充分收集各方要求,向設(shè)計(jì)單位提供完整需求資料,專業(yè)設(shè)計(jì)單位進(jìn)行工程設(shè)計(jì)后,邀請(qǐng)相關(guān)單位參與方案評(píng)審及施工圖會(huì)審,對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行再優(yōu)化。第三,現(xiàn)場(chǎng)施工環(huán)節(jié),組建年齡結(jié)構(gòu)合理、專業(yè)技術(shù)匹配的管理團(tuán)隊(duì),聯(lián)合監(jiān)理單位共同監(jiān)督施工單位,尤其重視隱蔽工程監(jiān)督和材料、工序嚴(yán)格把關(guān)。最后,竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié),嚴(yán)格按照施工圖紙及說明書、國(guó)家頒發(fā)的施工驗(yàn)收規(guī)范和質(zhì)量檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)驗(yàn)收,對(duì)查出的質(zhì)量缺陷,要求施工單位立刻整改。

    (五)切實(shí)提高投資決策水平和跟蹤管理力度

    要求對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性論證,提供規(guī)范的可行性研究報(bào)告,充分發(fā)揮決策者自身優(yōu)勢(shì),適時(shí)引入外部專家,利用外部專家的專業(yè)優(yōu)勢(shì)和發(fā)表意見的獨(dú)立性,提高決策科學(xué)性,并要求建立公平合理的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制,明確對(duì)被投資企業(yè)的具體責(zé)任人和責(zé)任,進(jìn)行定期考核,建立或明確對(duì)外投資的后續(xù)監(jiān)督責(zé)任部門,對(duì)被投資企業(yè)的違約或其他異常情況及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施,追究監(jiān)督不力責(zé)任。

    (六)重視科技成果轉(zhuǎn)化,實(shí)現(xiàn)無形資產(chǎn)評(píng)估入市

    適應(yīng)市場(chǎng)需求是實(shí)現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化的基礎(chǔ),高校應(yīng)制定激勵(lì)和扶持政策,充分借助產(chǎn)學(xué)研平臺(tái)參與市場(chǎng)活動(dòng),激發(fā)科研人員和相關(guān)管理人員的積極性,如在對(duì)教師科研成績(jī)考核中,嘗試提升科技成果產(chǎn)業(yè)化的考核比重,積極鼓勵(lì)廣大科研人員將工作重心向科研成果轉(zhuǎn)化率方面轉(zhuǎn)變,促使高校的科研成果迅速轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力,發(fā)揮高校的社會(huì)服務(wù)功能。高??萍汲晒葻o形資產(chǎn)進(jìn)入市場(chǎng)必須進(jìn)行評(píng)估,依據(jù)國(guó)務(wù)院《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》規(guī)定,國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估方法包括收益現(xiàn)值法、重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、清算價(jià)格法和國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)管理行政主管部門規(guī)定的其他評(píng)估方法,根據(jù)特定的評(píng)估目的、法定的或公允的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估程序,運(yùn)用科學(xué)實(shí)用或可操作的評(píng)估方法,對(duì)被評(píng)估無形資產(chǎn)的價(jià)格進(jìn)行評(píng)定和估算,對(duì)資源的優(yōu)化配置具有重要作用,是高校將來進(jìn)行收益分配的重要依據(jù)。

    參考文獻(xiàn):

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    作者簡(jiǎn)介:

    安紅,男,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師,碩士研究生,廣州中醫(yī)藥大學(xué)審計(jì)處;主要研究方向:高校財(cái)務(wù)、高校審計(jì)。

    廖曉莉,女,廣州中醫(yī)藥大學(xué)審計(jì)處處長(zhǎng),高級(jí)會(huì)計(jì)師;主要研究方向:高校財(cái)務(wù)、高校審計(jì)。

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