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    內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合研究

    2016-01-26 01:17:49劉江燕
    審計(jì)與理財(cái) 2015年12期
    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)整合

    劉江燕

    【摘 要】美國(guó)首先提出內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相互整合,二者雖然在一些方面有著不同,但最終目標(biāo)一致,審計(jì)程序相關(guān),審計(jì)模式相同,基于以上,本文簡(jiǎn)要分析了內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的意義,并分析了二者整合的可行性,研究了二者整合的具體策略,旨在提升內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的合理性和規(guī)范化。

    【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制審計(jì);財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì);整合

    【前言】2010年我國(guó)正式開(kāi)始實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì),內(nèi)部控制審計(jì)逐漸成為了企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目中的重要內(nèi)容與我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合始于美國(guó)。近年來(lái)在中國(guó)逐漸發(fā)展,并不斷完善相關(guān)整合準(zhǔn)則,基于以上,本文簡(jiǎn)要研究了內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合,旨在推進(jìn)我國(guó)這兩類審計(jì)整合的健康發(fā)展。

    一、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的意義

    審計(jì)整合模式對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有著巨大的影響,其對(duì)使用企業(yè)財(cái)務(wù)信息的各方以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師等個(gè)方面都有著重要的意義,具體如下:

    (一)轉(zhuǎn)變企業(yè)管理理念,建設(shè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合在給企業(yè)帶來(lái)挑戰(zhàn)的同時(shí),也產(chǎn)生了積極的意義,加強(qiáng)了企業(yè)的內(nèi)部管理控制,推進(jìn)了企業(yè)管理的發(fā)展,具體有以下幾個(gè)方面:①降低企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn):在內(nèi)部控制過(guò)程中會(huì)涉及到許多的審批制度以及業(yè)務(wù)流程,兩種類型的審計(jì)整合加強(qiáng)了企業(yè)的內(nèi)部控制,使得管理層更加了解企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況,減少了內(nèi)部舞弊現(xiàn)象,從而降低了企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn);②內(nèi)部控制能夠讓企業(yè)內(nèi)部之間既保持聯(lián)系又相互制約,促進(jìn)了企業(yè)日常業(yè)務(wù)開(kāi)展的規(guī)范性。

    (二)促進(jìn)會(huì)計(jì)師的發(fā)展。內(nèi)部控制審計(jì)的提出能夠拓展會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍,當(dāng)前內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合雖然還沒(méi)有明確的規(guī)定,但眾多企業(yè)及公司已經(jīng)著手加強(qiáng)二者的整合,可見(jiàn)兩種審計(jì)類型的整合是未來(lái)企業(yè)審計(jì)的重要趨勢(shì),整合審計(jì)也在為越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受,這就給會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)了新的動(dòng)力,為促進(jìn)會(huì)計(jì)師的發(fā)展起著重要的推動(dòng)作用,但需要明確的是,在提供發(fā)展機(jī)遇的同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)人員等方面也面臨著重要的挑戰(zhàn)。

    (三)提升審計(jì)效率。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的性質(zhì)不同,但二者存在著一定的共性和聯(lián)系,這就使得二者的審計(jì)結(jié)果可以相互利用、相互提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ),這就大大降低了審計(jì)的成本,從而提升了審計(jì)效率。具體來(lái)說(shuō),兩種審計(jì)方式都需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部情況進(jìn)行評(píng)估測(cè)試,以此來(lái)確定審計(jì)方向,而二者獲得的審計(jì)資源能夠?qū)崿F(xiàn)共享,減少了審計(jì)資源及信息的人力、物力及時(shí)間,而如果由一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)整合,還減少了兩種審計(jì)關(guān)于資料的溝通成本,這些都會(huì)提升審計(jì)效率。

    (四)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。單一的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部情況進(jìn)行評(píng)估分析,并作出內(nèi)部控制評(píng)價(jià),這種分析和評(píng)價(jià)并沒(méi)有內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)確,內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合能夠提供正確的內(nèi)部控制信息,從而為降低財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。如果在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中出現(xiàn)錯(cuò)誤,也可以通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行正確性驗(yàn)證,這就大大降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提升了審計(jì)質(zhì)量。

    二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的可行性分析

    (一)二者終極目標(biāo)一致。內(nèi)部控制審計(jì)的主要目標(biāo)有:保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠、保證資產(chǎn)的完整和安全、合理的利用資源、提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率等等,從內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)中可以看出,其主要是為了提升財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)會(huì)計(jì)制度,反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果,以此可以看出財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要目標(biāo)是為了讓企業(yè)的管理層以及相關(guān)信息的使用者得到真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。

    綜上所述,雖然財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)流程等方面有所不同,但其有著共同的提升財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)度和質(zhì)量的目標(biāo)。由此可見(jiàn),將這兩種類型的審計(jì)整合是可行的。

    (二)二者審計(jì)模式相同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)采用的是以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的自上而下的審計(jì)模式,主要以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ),并對(duì)影響風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行分析,最后確定審計(jì)范圍及重點(diǎn),實(shí)施審計(jì)程序。內(nèi)部控制審計(jì)中主要通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)的了解,來(lái)得出測(cè)試控制的思路,之后在進(jìn)行相關(guān)審計(jì)流程。由此可見(jiàn),從審計(jì)模式上來(lái)說(shuō),內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都是自上而下的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式,因此,二者的整合是可行的。

    (三)二者審計(jì)程序相關(guān)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果能夠被相互利用,在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制形成初步了解,這就給內(nèi)部控制審計(jì)提供了幫助,同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠通過(guò)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大錯(cuò)誤,這就能夠?qū)⑾鄳?yīng)控制點(diǎn)的控制缺陷體現(xiàn)出來(lái),從而對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)確定方向和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制點(diǎn)的審查,同樣能夠指出相應(yīng)的賬戶是否存在問(wèn)題,從而為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供幫助。

    三、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的策略研究

    (一)同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩類審計(jì)目標(biāo)。首先要對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行分析測(cè)試,以此來(lái)獲取充分的證據(jù),證明內(nèi)部控制審計(jì)能夠?qū)?nèi)部控制有效性提供意見(jiàn)。同時(shí),通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)能夠幫助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在實(shí)現(xiàn)更加合理的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制。

    兩種審計(jì)類型雖然有著一定的相似性和關(guān)聯(lián)性,但具體的審計(jì)范圍以及樣本量還存在著明顯的區(qū)別,因此,要想實(shí)現(xiàn)兩類審計(jì)的目標(biāo),就需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)策略進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn),使之能夠適應(yīng)內(nèi)部控制審計(jì),以此來(lái)同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩類審計(jì)目標(biāo)。同時(shí),為了加強(qiáng)二者的整合,還可以適當(dāng)?shù)耐ㄟ^(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的測(cè)試成本節(jié)約來(lái)抵消內(nèi)部控制審計(jì)中所增加的成本。只有實(shí)現(xiàn)以上幾個(gè)方面的綜合性整合方案,才能夠同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩類審計(jì)目標(biāo),才能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合。

    (二)審計(jì)結(jié)果的相互利用。①內(nèi)部控制審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在形成內(nèi)部控制有效性結(jié)論的同時(shí)要考慮到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)于控制運(yùn)行的有效性測(cè)試;在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)要考慮到內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)控制和運(yùn)行的測(cè)試結(jié)果。如果在任何一個(gè)審計(jì)流程中發(fā)現(xiàn)控制錯(cuò)誤,要及時(shí)對(duì)該項(xiàng)錯(cuò)誤造成的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在實(shí)踐、范圍、性質(zhì)等方面的影響進(jìn)行分析;②會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)有效性的評(píng)價(jià)和分析,例如相關(guān)程序的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、舞弊相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,違規(guī)操作和行為問(wèn)題以及實(shí)質(zhì)性程序中的問(wèn)題等。

    (三)統(tǒng)一審計(jì)隊(duì)伍。我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的公司中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常會(huì)安排兩個(gè)審計(jì)小組分別負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作。

    2012年,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)推行,將兩種審計(jì)模式整合能夠降低審計(jì)成本,提升審計(jì)質(zhì)量,這就要求一個(gè)會(huì)計(jì)師項(xiàng)目組同時(shí)負(fù)責(zé)這兩種類型的審計(jì),且審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)的控制測(cè)試與試紙測(cè)試要盡量能交給同一個(gè)人來(lái)完成,以此來(lái)促進(jìn)二者的融合,從而加強(qiáng)了內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合。但需要注意的是,在應(yīng)用控制測(cè)試以及信息技術(shù)一般控制測(cè)試中,仍舊需要相關(guān)專家進(jìn)行審計(jì)工作,而這也成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)挑戰(zhàn)。

    【結(jié)論】綜上所述,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)既存聯(lián)系又有區(qū)別,將二者由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行整合,有著一定的可行性,但也存在一定的困難。本文從同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩類審計(jì)目標(biāo)、相互利用審計(jì)結(jié)果以及統(tǒng)一審計(jì)隊(duì)伍三個(gè)方面,研究了內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合策略,旨在節(jié)約審計(jì)成本,提高審計(jì)質(zhì)量,提升財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性。

    ········參考文獻(xiàn)·····················

    [1]李其銀.淺析內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2014,24:238-239.

    [2]鄭渝英.我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的整合研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2015,01:297.

    [3]鄔曉麗.內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2015,01:211.

    (作者單位:南昌市煙草專賣(mài)局)

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