淺談內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用

【摘 要】隨著企業(yè)規(guī)范化、精細(xì)化管理的不斷深入，通過(guò)強(qiáng)化管理，從而改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)、增加企業(yè)價(jià)值的意義正在被更廣泛的認(rèn)同。內(nèi)部審計(jì)部門能夠發(fā)揮其獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢職能，采用系統(tǒng)的、規(guī)范的審計(jì)方法，通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)管理與控制過(guò)程中的實(shí)際效果，提出改進(jìn)措施，從管理的后督環(huán)節(jié)向管理前端發(fā)力，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。企業(yè)固定資產(chǎn)管理是指對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)劃、購(gòu)置、驗(yàn)收、登記、領(lǐng)用、使用、維修、報(bào)廢等全過(guò)程的管理。本文基于實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從內(nèi)部審計(jì)（稽核）的角度對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)管理中的關(guān)注點(diǎn)進(jìn)行了闡述。

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；內(nèi)部審計(jì)；關(guān)注點(diǎn)

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)。由于固定資產(chǎn)高價(jià)值、使用分散、管理環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，使得企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的管理難度加大?，F(xiàn)就內(nèi)部稽核角度，對(duì)固定資產(chǎn)管理活動(dòng)的檢查分享一些思路。

一、企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)管理稽核的意義

固定資產(chǎn)是以實(shí)物形式存在的，企業(yè)運(yùn)營(yíng)所需的基礎(chǔ)物資，其價(jià)值體現(xiàn)在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間段內(nèi)。企業(yè)通過(guò)一定頻率的稽核評(píng)價(jià)，及時(shí)糾正管理中的偏差，從而強(qiáng)化固定資產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的管理，合理資源配置、嚴(yán)控預(yù)算執(zhí)行、減少浪費(fèi)、資產(chǎn)質(zhì)量得以保證；企業(yè)通過(guò)周期性、有針對(duì)性的檢查，評(píng)估固定資產(chǎn)管理的制度體系、內(nèi)控體系的合規(guī)性、適用性、完善性，以夯實(shí)固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)，提出有效措施防范操作風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)盤點(diǎn)后盤盈盤虧情況不及時(shí)查清，對(duì)資產(chǎn)的流失和無(wú)故增加失去了監(jiān)控。還有些單位員工離任未將資產(chǎn)納入交接范圍，容易造成盤點(diǎn)工作的困難，這時(shí)，作為內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)該提醒相關(guān)負(fù)責(zé)人弄清原因，并作相應(yīng)紀(jì)錄。比如，盤虧的原因可能是由于資產(chǎn)在內(nèi)部進(jìn)行了轉(zhuǎn)移，但未及時(shí)辦理相應(yīng)的交接手續(xù)，或保管負(fù)責(zé)人不慎遺失。盤盈的原因可能是由于其他企業(yè)的捐贈(zèng)，未能及時(shí)入賬。再者在固定資產(chǎn)管理中造成賬實(shí)不符的主要原因也有可能在于混淆了資本性支出和經(jīng)營(yíng)性支出，這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面有些明明屬于費(fèi)用類的項(xiàng)目支出，財(cái)務(wù)人員卻將其打包計(jì)入了固定資產(chǎn)原價(jià)，比如有些公司購(gòu)買車輛時(shí)的保險(xiǎn)費(fèi)、汽油費(fèi)和停車費(fèi)等一些費(fèi)用計(jì)入了車輛的固定資產(chǎn)原值，而實(shí)際上這些本來(lái)應(yīng)該都屬于經(jīng)常性，每天或每年都要發(fā)生的費(fèi)用類支出；另一方面就是有可能由于財(cái)務(wù)上的疏忽把屬于資本性支出的項(xiàng)目?jī)?nèi)容劃入了費(fèi)用類支出的范圍，比如說(shuō)有些企業(yè)在房屋裝修時(shí)，新添置了一些設(shè)備，如空調(diào)等設(shè)備，財(cái)務(wù)人員就把這些設(shè)備的支出全部打包計(jì)入了裝修費(fèi)。如果發(fā)生了以上的問(wèn)題，作為內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)該及時(shí)指出，查明原因，糾正企業(yè)在固定資產(chǎn)管理方面存在的漏洞，保證賬實(shí)相符，確保企業(yè)的固定資產(chǎn)管理控制點(diǎn)的監(jiān)控職能。

二、固定資產(chǎn)管理稽核實(shí)施的前提

固定資產(chǎn)從采購(gòu)到核銷，在企業(yè)內(nèi)部將經(jīng)過(guò)很多道環(huán)節(jié)，任何一道環(huán)節(jié)的缺失都可能造成管理的偏差，資產(chǎn)的損失。在進(jìn)行稽核檢查前，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的梳理顯得尤為重要，稽核部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)性質(zhì)的差異、管理的特點(diǎn)、應(yīng)遵循的法律法規(guī)等，有針對(duì)性的梳理出必要的環(huán)節(jié)，并保證環(huán)節(jié)無(wú)遺漏。通常，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的管理應(yīng)包含計(jì)劃、采購(gòu)、驗(yàn)收、登記入庫(kù)、日常管理、核算、處理等環(huán)節(jié)。

三、把握各環(huán)節(jié)檢查要點(diǎn)

1.計(jì)劃環(huán)節(jié)

該環(huán)節(jié)包括年度購(gòu)置計(jì)劃、預(yù)算、單項(xiàng)采購(gòu)計(jì)劃等。年度購(gòu)置計(jì)劃的形成是合理制定固定資產(chǎn)年度預(yù)算的前提，需求部門要明確提出有依據(jù)支撐的購(gòu)置需求，資產(chǎn)管理部門根據(jù)需求制訂購(gòu)置計(jì)劃。計(jì)劃應(yīng)盡量細(xì)化到一個(gè)合理的會(huì)計(jì)期間，如月度、季度內(nèi)的購(gòu)置安排，以便合理安排資金。單項(xiàng)采購(gòu)計(jì)劃是年度購(gòu)置計(jì)劃予以具體執(zhí)行的體現(xiàn)，每項(xiàng)均應(yīng)通過(guò)一定的審批方可進(jìn)行，以保證采購(gòu)在預(yù)算范圍內(nèi)。

2.采購(gòu)環(huán)節(jié)

該環(huán)節(jié)最重要的是采購(gòu)方式的選擇和供應(yīng)商的選擇，這就要求企業(yè)要建立起供應(yīng)商庫(kù)，并定期進(jìn)行評(píng)估、更新；制度中要詳細(xì)規(guī)定各種采購(gòu)方式的適用范圍、管理要求、審批手續(xù)等，管理流程具有可操作性，崗位職責(zé)清晰，崗位牽制原則明確。采購(gòu)執(zhí)行過(guò)程中根據(jù)需采購(gòu)的固定資產(chǎn)性質(zhì)、類別、金額等選擇適用的采購(gòu)方式，嚴(yán)格按相應(yīng)的流程辦理，采購(gòu)方式和供應(yīng)商的選擇要有充分的依據(jù)和決策意見(jiàn)，對(duì)采購(gòu)實(shí)施過(guò)程應(yīng)提供充分的證明資料，避免合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。

3.驗(yàn)收環(huán)節(jié)

固定資產(chǎn)的驗(yàn)收應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)進(jìn)行合理劃分，組成驗(yàn)收小組，小組人員至少應(yīng)包括需求部門、采購(gòu)部門相關(guān)人員，涉及到信息化、技術(shù)等專業(yè)性較強(qiáng)的資產(chǎn)，原則上應(yīng)組織專業(yè)人員加入驗(yàn)收小組聯(lián)合驗(yàn)收，小組成員職責(zé)分工明確，以保證資產(chǎn)質(zhì)量符合采購(gòu)合同內(nèi)容。驗(yàn)收小組應(yīng)出具驗(yàn)收單或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，驗(yàn)收指標(biāo)要明確，并簽字確認(rèn)，重大采購(gòu)項(xiàng)目的驗(yàn)收還應(yīng)經(jīng)過(guò)一定的審批程序。驗(yàn)收單或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，作為確定固定資產(chǎn)資本化的關(guān)鍵要素，是連接資產(chǎn)采購(gòu)和管理部門與財(cái)務(wù)部門的重要紐帶。

4.登記入庫(kù)環(huán)節(jié)

驗(yàn)收合格后，資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)登記入庫(kù)。企業(yè)應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)登記管理，包括財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)錄入及日常管理臺(tái)賬的登記。登記的各項(xiàng)要素需盡可能齊全，甚至包含固定資產(chǎn)位置、型號(hào)、使用部門、使用人員等。

5.日常管理環(huán)節(jié)

該環(huán)節(jié)中包括固定資產(chǎn)的調(diào)配或領(lǐng)用、盤點(diǎn)、維修等內(nèi)容。現(xiàn)在企業(yè)基本實(shí)現(xiàn)了線上管理，包括對(duì)資產(chǎn)的調(diào)配、維修申請(qǐng)等，但為了避免管理中有遺漏，線下的臺(tái)賬管理也是不可或缺的。企業(yè)應(yīng)建立起能夠?qū)崿F(xiàn)動(dòng)態(tài)管理的固定資產(chǎn)臺(tái)賬，對(duì)于任何變化所引起的固定資產(chǎn)的變動(dòng)都應(yīng)及時(shí)記錄，包括數(shù)量增減、人員變動(dòng)、保管地點(diǎn)變動(dòng)、是否正常運(yùn)轉(zhuǎn)等。企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)的日常保管、出庫(kù)入庫(kù)環(huán)節(jié)均應(yīng)嚴(yán)格遵守崗位牽制原則，避免操作性風(fēng)險(xiǎn)。定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，是固定資產(chǎn)管理的重要日常管理活動(dòng)，避免僅清點(diǎn)數(shù)量，而不注重管理要求的盤點(diǎn)，應(yīng)在清點(diǎn)的同時(shí)檢查資產(chǎn)的狀態(tài)是否符合臺(tái)賬紀(jì)錄。盤點(diǎn)應(yīng)至少由資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門聯(lián)合開(kāi)展，盤點(diǎn)表由相關(guān)人員簽字后，作為出具盤點(diǎn)報(bào)告、確定盤盈盤虧、財(cái)務(wù)部門入賬的依據(jù)。

6.核算環(huán)節(jié)

固定資產(chǎn)的核算關(guān)鍵在于資本化時(shí)間點(diǎn)的把握，核算人員要獲得可靠的依據(jù)，附件齊全、驗(yàn)收合格、審批合規(guī)后的固定資產(chǎn)方可予以確認(rèn)。只有固定資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門間建立起暢通的流程，以及明確的部門和崗位職責(zé)，才能保證入賬的及時(shí)性、資產(chǎn)管理的全覆蓋、手續(xù)清晰不混亂，避免漏記、重復(fù)記賬而產(chǎn)生賬實(shí)不符的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)部門與固定資產(chǎn)管理部門要建立定期的對(duì)賬機(jī)制，保證賬實(shí)相符、賬賬相符。

7.處理環(huán)節(jié)

固定資產(chǎn)的處置，需要根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，以及企業(yè)授權(quán)體系的要求，對(duì)不同價(jià)值和類別的資產(chǎn)核銷履行相應(yīng)的決策手續(xù)，取得最終的決策意見(jiàn)后方可進(jìn)行處理，注意保留處理過(guò)程資料，并及時(shí)向相關(guān)決策機(jī)構(gòu)匯報(bào)處理情況和結(jié)果。

綜上，固定資產(chǎn)管理是一個(gè)龐雜的系統(tǒng)，但管理中不變的原則仍然是制度和流程的完善，擁有職責(zé)明確、架構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、操作性強(qiáng)、流程清晰、要求細(xì)化而明確的固定資產(chǎn)管理制度體系，是企業(yè)固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)，實(shí)際中嚴(yán)格執(zhí)行、注意留痕，使得管理過(guò)程據(jù)可依、有理可依。

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作者簡(jiǎn)介：

侯莉娟（1981-），女，漢族，北京人，稽核部經(jīng)理助理，首都師范大學(xué)數(shù)學(xué)與應(yīng)用數(shù)學(xué)專業(yè)，京能集團(tuán)財(cái)務(wù)有限公司，研究方向：內(nèi)審。