新會計準則下公司盈余管理問題的探究

劉景泉

【摘 要】文章首先分析了新會計準則下公司盈余管理的動機，主要從新股發(fā)行、報酬分紅以及市場動機等方面進行。其次重點介紹公司進行盈余管理的有效措施，并對在新會計準則下開展盈余管理提出一些有效意見，可幫助擴增公司發(fā)展規(guī)模，獲得更大的經(jīng)濟收益。

【關(guān)鍵詞】新會計準則；公司盈余管理；管理問題

一、公司開展盈余管理的動機

1.發(fā)行新股動機

公司發(fā)行新股并上市可提升自身收益額度，對未來的經(jīng)營發(fā)展也是一次全新的機遇，因此越來越多的企業(yè)向都在努力爭取上市，并嘗試推出新的股票。但并不是所有企業(yè)都能達到上市規(guī)模，根據(jù)《證券法》中規(guī)定的細則可知，企業(yè)需要連續(xù)3年盈利經(jīng)營，并且在收益上增長突出，才能夠申請發(fā)行證券。在這一限制標準下企業(yè)更加重視盈余管理，確保能夠?qū)崿F(xiàn)3年盈余的目標，以保障股票能夠順利發(fā)行，使公司達到上市規(guī)模。

2.借款動機

公司在擴大建設規(guī)模時對資金需求量也在不斷增大，會涉及到向銀行等金融機構(gòu)借貸運行。金融機構(gòu)對借款申請進行審核時也包括企業(yè)的盈余情況，以此為標準衡量企業(yè)在未來經(jīng)營期間內(nèi)是否具有償還能力。公司為通過這一審核，會對財務賬目進行優(yōu)化，加強盈余管理，尤其是在經(jīng)營收益不理想階段，這種管理方式尤為重要。

3.管理層報酬分紅動機

公司針對不同項目會指派專業(yè)人員進行管理，項目的盈余情況是衡量管理人員工作能力的硬性標準，對其薪資水平影響也很大。不同項目的管理人員為保障自身報酬達到理想水平，會加大盈余管理力度。

4.市場動機

公司為增大市場競爭力，會在運營期間實施盈余管理，以此來提升在顧客心中的企業(yè)形象。通過此類管理方法可以在短時間內(nèi)增大公司在競爭對手心中的規(guī)模，涉及到并購經(jīng)營也能提升市場價格。

二、新會計準則下公司可能采取的盈余管理方法

1.借款費用的資本化

在新會計準則下進行資產(chǎn)管理，要對建設項目所用資金科目進行劃分。借款資金是用來投資建設的，項目建成后會產(chǎn)生收益，雖然周期較長，但自身也屬于企業(yè)固定資產(chǎn)?？梢詫⑦@部分費劃分到資產(chǎn)科目中，傳統(tǒng)管理方式是將其納入支出一類中，不利于公司自身規(guī)模的擴大。資本化盈余管理方式還需要對借款具體使用方向進行詳細劃分，只有應用在建設中的資金可以開展此類管理，這部分費用是與建設成本的形式進行記錄的。這樣在公司運營期間能夠擁有更廣闊的盈余空間。

2.公允價值運用范圍的拓展

公平交易前提下，企業(yè)與合作方可以根據(jù)雙方交易情況自行決定支付資金與債務抵消，這種交易形式是在雙方達成共識后進行的。公允市價在公司運營中如果能夠得到充分利用，可使負債金額有效減小。會計核算統(tǒng)計得到的資金也更能符合公司經(jīng)營模式，減少現(xiàn)實資金流動，提高財務可支配資金的余額。但公允價值運用方法錯誤也會造成負面影響。在盈余管理中運用此類方法，買賣雙方在交易過程中并沒有實質(zhì)性貨幣流動，新會計準則推行后這種方法被大多數(shù)企業(yè)所接受，但也增大了企業(yè)的運營風險。一旦交換部分資產(chǎn)市場價值降低，會造成公司虧損，因此在運用公允價值前要對交易資產(chǎn)進行調(diào)查審核，提升會計信息的準確度，以此來保障盈余管理能夠順利進行，不會為公司帶來負面影響。

3.利用資產(chǎn)減值的處理操縱利潤

公司固定資產(chǎn)的回收價值極有可能會低于賬面中標記價值。此時如果仍按照賬面中記錄內(nèi)容進行會計管理，在公司進行總資產(chǎn)統(tǒng)計時結(jié)果容易偏大，并不能真實的反應公司固定資產(chǎn)情況。由此可見進行資產(chǎn)減值可以優(yōu)化公司利潤模式，固定資產(chǎn)折現(xiàn)階段也擁有更大的操縱空間，實現(xiàn)連續(xù)盈余增長的目標。新會計準則中對資產(chǎn)減值核算統(tǒng)計的科目增多，公司在進行盈余管理時擁有更多的選擇，可以有針對性的將固定資產(chǎn)進行折現(xiàn)核算。減值決定需要管理人員與會計共同完成，對公司內(nèi)部可支配資金以及資產(chǎn)進行全面統(tǒng)計，在新會計準則下公司能夠順利開展盈余管理。

三、對新會計準則下遏制盈余管理的建議

1.建立制衡的股權(quán)結(jié)構(gòu)，提高董事會的治理效率

公司可以實施股權(quán)制衡管理制度。上市公司的股權(quán)由幾位大股東進行掌控，任何計劃都要商議確定，缺少其他幾位股東的參與，任何人都不可以單方面做出決策。促進形成權(quán)力均衡的運營環(huán)境，公司管理人員制定的管理計劃也更具有權(quán)威性，能夠在基層落實。董事會人員組成是由個人在集體中所占有的股份決定的，具有代表性，所提出的投資建設計劃也能代替公司集體成員意見。

2.謹慎、適度選用公允價值計量模式

公司在利用公允價值開展交易或者計量模式時，應考慮新會計準則的發(fā)展需求，結(jié)合自身規(guī)模做出合理調(diào)控。新會計準則與國際接軌，為企業(yè)帶來的更廣闊的發(fā)展前景，但國內(nèi)市場經(jīng)濟不穩(wěn)定，不經(jīng)過謹慎的分析衡量，很容易造成建設項目虧損，或者收益達不到理想目標。開展盈余管理時也應該適當?shù)氖褂霉蕛r值，做好前期風險控制，將投資計劃按照收益時間做出劃分，避免長短期投資之間產(chǎn)生沖突。尤其是在進行非貨幣流動交期時，風險系數(shù)也會增大，受市場經(jīng)濟體系變化影響嚴重。因此，應公司開展盈余管理時，應由董事會成員共同探討管理方案。以新會計準則為工作開展依據(jù)，對各項目監(jiān)督管理人員進行統(tǒng)一約束，避免出現(xiàn)私自修改會計報表的行為。

3.重點審查因?qū)嵤┬聹蕜t利潤異常的企業(yè)

審計部門和其他監(jiān)管部門是新準則順利實施的守護神，在新準則實施特別是新舊準則銜接時期要重點審查因?qū)嵤┬聹蕜t利潤異常的企業(yè)。特別是重點審查實施新準則企業(yè)會計政策、會計估計變更情況、變化的合理性以及對當期以及其他各期財務狀況和經(jīng)營決策的影響程度，同時審查上市公司是否在會計報表附注中真實披露，另外還要嚴格執(zhí)行非經(jīng)常性損益標準。

四、小結(jié)

為盡可能降低新準則實施后對企業(yè)，特別是對上市公司的利潤操縱空間，監(jiān)管部門需要進一步加強新準則實施后的監(jiān)管。通過相關(guān)監(jiān)管指標的認定和考核，對諸如非經(jīng)常性損益、公允價值變動等方面的問題做出配套安排，確保新準則的順利實施。