企業(yè)內(nèi)部審計制度構(gòu)建中所存在的問題及對策

姬鵬飛

摘 要：伴隨著二十一世紀初期的“安然事件”等一系列財務造假事件，以及2008年由美國次貸危機引發(fā)的全球性金融危機，內(nèi)部審計受到了企業(yè)及社會各界越來越廣泛的關(guān)注。我國企業(yè)建立內(nèi)部審計制度相比西方企業(yè)較晚，發(fā)展水平也較低，存在較大的不足之處，構(gòu)建和完善內(nèi)部審計制度對于提高我國企業(yè)的綜合競爭力有著重要的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部控制；公司治理

1 我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

由于我國現(xiàn)行的法律法規(guī)沒有對企業(yè)如何設立內(nèi)部審計機構(gòu)作出設定，在內(nèi)部審計制度建立的早期，大多數(shù)企業(yè)沒有設立特定的內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計機構(gòu)設立在公司的財務部門下，獨立性很差。這樣做的結(jié)果導致內(nèi)部審計機構(gòu)成了財務部門的一個下屬機構(gòu)，只能對日常性的財務工作進行自我監(jiān)督，根本無法滿足企業(yè)內(nèi)部審計的需要。由于這種方式獨立性差，缺乏客觀性和公正性，因此，目前逐漸被企業(yè)所淘汰。

一部分企業(yè)將內(nèi)部審計機構(gòu)直接隸屬于總經(jīng)理，這樣做的好處是提高了內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，內(nèi)部審計機構(gòu)對公司的審計能夠直接到達公司管理層，為管理層提供科學有效的決策依據(jù)。

但是，一方面，總經(jīng)理畢竟只是代理股東管理公司，并不是公司的所有者，將內(nèi)部審計機構(gòu)直接隸屬于總經(jīng)理，很難使內(nèi)部審計機構(gòu)對總經(jīng)理職責、績效等加以客觀、單獨的審計。

另一方面，公司下級機構(gòu)的行為多數(shù)是在總經(jīng)理授意或授權(quán)下進行的，因此，內(nèi)部審計在對下級機構(gòu)進行審計時，就會遇到重重阻力，審計效果大打折扣。

因此，董事會領(lǐng)導下的內(nèi)部審計機構(gòu)應運而生，這種模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)獨立于公司的管理層，直接隸屬于董事會，能夠獨立的對公司管理層進行審計，也更為權(quán)威。然而事實上，由于中國建立的現(xiàn)代企業(yè)制度是不完善的，致使董事會人員與管理層人員嚴重重合，本質(zhì)上還是自己監(jiān)督自己。而且，企業(yè)的董事會對公司日常經(jīng)營中出現(xiàn)的問題不能及時處理，部分董事甚至對公司的日常經(jīng)營并不了解，因此這種模式往往流于形式。

2 我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

2.1 內(nèi)部審計與公司治理缺乏必要銜接

因為在中國內(nèi)部審計起步略遲，大多數(shù)公司沒有足夠的了解內(nèi)部審計，以及內(nèi)部審計職能、權(quán)限不明確的定位，從而對內(nèi)部審計的獨立性造成了不良影響，無法有效與公司治理結(jié)構(gòu)有效整合，阻礙了內(nèi)部審計活動的實施。

在我國，《公司法》是公司治理結(jié)構(gòu)設置的主要依據(jù)，然而，雖然《公司法》已經(jīng)過修訂完善，但是仍然不含有關(guān)于內(nèi)部審計的內(nèi)容。上市公司雖然普遍很重視自身的管理結(jié)構(gòu)，但是我國的《上市公司治理準則》中并未直接表明上市公司是否應當設立內(nèi)部審計機構(gòu)。雖然國內(nèi)大多數(shù)公司都開展了內(nèi)部審計活動，然而其中人存在個別沒設置專門的機構(gòu)，因而使得內(nèi)部審計缺乏獨立性，不能當作公司治理體系中的一個關(guān)鍵構(gòu)成成分。

2.2 內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低

伴隨著科技的進步和經(jīng)濟全球化的步伐，內(nèi)部審計由原有的財務審計逐步向管理審計過渡，對經(jīng)營績效的審計越來越重視。內(nèi)部審計的這種變化，對審計人員的各方面都做出了新的限定。

一方面，內(nèi)部審計人員要具備必要的專業(yè)技能常識和職業(yè)道德。

另一方面，也要具備良好的文字表達和語言溝通能力。只有同時具備這兩方面能力，內(nèi)部審計人員才能滿足崗位需求。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會要求內(nèi)部審計人員應當具有的各種相關(guān)知識包括有財務、會計、管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線性規(guī)劃、審計、工程和法律等，用以確保內(nèi)審的效益。我國相關(guān)法律和文件也對內(nèi)審人員該完備的任職資質(zhì)提出了要求。但是，目前國家內(nèi)部審計人員的知識體系單調(diào)，對企業(yè)經(jīng)營管理活動沒有必要的了解，不能及時、準確地識別和判斷企業(yè)經(jīng)營風險，對進行必要的風險經(jīng)管認識的欠缺。而且，多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部審計人員的管理往往采取行政任命方式，內(nèi)部審計機構(gòu)對人員配置沒有自主權(quán)，一些不具備任職資格的人進入了內(nèi)部審計機構(gòu)，再加上個別內(nèi)審人員職業(yè)素質(zhì)不過硬，不能抵御來自外界形形色色的誘惑，做出不道德的事情。這使得我國企業(yè)從事內(nèi)部審計工作的人員整體水平偏低，不能滿足內(nèi)部審計制度建設和發(fā)展的需要。

2.3 內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)不夠完善

我國現(xiàn)在實施的牽扯內(nèi)部審計的法律法規(guī)仍然不夠全面，多數(shù)法律法規(guī)只有原則性的界定，描述比較籠統(tǒng)，在現(xiàn)實中不具備可操作性，導致不同人有不同的解讀，從而對審計工作造成極其不利的影響。

我國制定的內(nèi)部審計標準不管是整體結(jié)構(gòu)，還是細節(jié)條款都與國際上相比而言有著各種程度的不足之處，這表明，我國在內(nèi)部審計構(gòu)想與實際的完善上，與其他一些國家相比，仍然很落后。

2.4 對內(nèi)部審計缺乏必要的認識與重視

目前我國大部分企業(yè)過分依附于外部的監(jiān)視與審計，缺乏對內(nèi)部審計的必要認識與重視。

作為公司管理體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計與公司管理的基本方針幾乎是相同的；但是，外部審計的目標卻與公司治理目標大相徑庭。

而且，外部審計與內(nèi)部審計服務的對象有所不同，外部審計機構(gòu)也無法提供全面的公司內(nèi)控狀況和審計、監(jiān)管與決策風險等信息，這些都是內(nèi)部審計機構(gòu)的職能。

外部審計雖然獨立性較強，但是受自身脫離于企業(yè)之外的影響，其審計結(jié)果往往滯后，不具備時效性，在市場瞬息萬變，競爭激烈的環(huán)境下，如果企業(yè)依賴外部審計，就無法及時的對企業(yè)經(jīng)營和管理中存在的問題作出迅速而有效的反應。

忽視內(nèi)部審計制度的建設和完善，對提升企業(yè)在市場中的綜合競爭力造成了障礙。

3 完善內(nèi)部審計制度的構(gòu)建

3.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)

監(jiān)事會是企業(yè)內(nèi)部對經(jīng)濟責任的履行情況實施監(jiān)督的機構(gòu)，規(guī)范監(jiān)事會體制，避免其與董事會或其他管理層人員重疊率過高的現(xiàn)象，吸收具備各類專業(yè)知識的人才進入監(jiān)事會，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部審計制度的有效實施提供保證。

同時，應當依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)企業(yè)實際情況，對監(jiān)事會的職權(quán)進行必要的擴大，尤其是要明確監(jiān)事會對經(jīng)濟業(yè)務的監(jiān)督和管理權(quán)限，這樣才能有效發(fā)揮監(jiān)事會的作用，從而使監(jiān)事會成為我國企業(yè)內(nèi)部審計制度中的重要一環(huán)。

企業(yè)應該根據(jù)內(nèi)部審計的結(jié)果，對存在的問題及時作出反應。對于違反企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理制度，不能有效履行經(jīng)濟責任的機構(gòu)或個人，要有明確的懲戒制度；對于業(yè)績突出的機構(gòu)或個人，要給予一定的物質(zhì)和精神激勵。

3.2 提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

對于新進入內(nèi)部審計機構(gòu)，從事相關(guān)工作的人員，企業(yè)應當先對他們進行必要的技能學問培訓，培訓結(jié)束時組織進行考核，達到及格方可讓其從事內(nèi)部審計工作，否則，就不能讓其進入內(nèi)部審計機構(gòu)。

在當今的信息化時代背景下，種種新奇事物與先進技術(shù)疊出，即使剛剛?cè)肼殨r具備很強專業(yè)技能知識的內(nèi)部審計人員，也可能隨著年齡的增長而落后，這就要求內(nèi)部審計人員要終身學習，尤其是在內(nèi)部審計工作的實踐中，更要學習。

企業(yè)應當為在職內(nèi)部審計人員提供良好的學習和深造機會，定期或不定期組織他們學習新的內(nèi)部審計學問跟技巧，保證內(nèi)部審計隊伍的精銳性。

3.3 國家應當完善內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)和制度

目前我國實行的《審計法》對內(nèi)部審計的規(guī)定范圍較窄，僅對政府機構(gòu)和國有企事業(yè)單位做出了規(guī)定，對數(shù)量龐大且高速發(fā)展的民營企業(yè)沒有做出明確要求。

上一次對《審計法》的修訂是在2006年，經(jīng)過8年多的時間，市場已經(jīng)產(chǎn)生了巨大的變化，因此，全國人大應當加快對《審計法》及相關(guān)法律的完善和修訂工作。

另一方面，我國內(nèi)部審計規(guī)范應當對內(nèi)部審計人員失職、瀆職和舞弊等違法違規(guī)行為規(guī)定明確的懲罰措施，打擊內(nèi)部審計人員的違法違規(guī)行為。

我國于1987年建立了內(nèi)部審計協(xié)會，在法律法規(guī)的基礎上，制定了許多具體的內(nèi)部審計準則和制度，但是與國外仍存在較大差距，還處于不斷修訂和完善的過程之中。

各級內(nèi)部審計協(xié)會應該加強構(gòu)想與實踐的研究，通過繼續(xù)教育、組織內(nèi)部審計培訓、創(chuàng)辦內(nèi)部審計學術(shù)刊物等多種手段提高內(nèi)審人員素質(zhì)，通過構(gòu)想與實踐的研究，借用其他國家審計準則的長處，結(jié)合自身客觀情況，不斷完善我們自己的相關(guān)制度與準則。

3.4 提高對內(nèi)部審計的認識與重視

企業(yè)應當通過宣傳海報、講座、知識競賽等各種方式，對包括企業(yè)高層在內(nèi)的各級員工進行內(nèi)部審計知識的宣傳與講解，使他們了解到企業(yè)實施內(nèi)部審計的必要性。

內(nèi)部審計提供的信息，能夠有效的幫助企業(yè)高層作出科學、合理的決策，企業(yè)高層應當善于運用這些信息。企業(yè)可以對高層管理者進行更進一步的內(nèi)部審計知識講解。只有企業(yè)高層管理者真正的將內(nèi)部審計所提供的信息作為決策的科學依據(jù)時，內(nèi)部審計工作才會真正得到足夠的重視與發(fā)展。

參考文獻：

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